王新穎 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

引言

大數(shù)據(jù)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果的飛速發(fā)展進步深刻影響著政府審計發(fā)展的進程。在國家治理現(xiàn)代化的進程中，政府審計包含了會計核算審計、財政預(yù)算執(zhí)行審計、社?；饘徲嫛⒍悇?wù)審計、公積金審計、政府投資項目審計、國有自然資源審計、國有企業(yè)審計等，大數(shù)據(jù)政府審計的發(fā)展情況直接關(guān)系到國家治理能力的提高。

一、大數(shù)據(jù)政府審計特點

（一）審計覆蓋面全

一般情況下，審計機關(guān)會面臨審計人員不足的問題，被審計單位可能存在無法全覆蓋的問題，將各類數(shù)據(jù)匯集到審計平臺，可以通過這種方式獲取所有數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計方式下審計人員數(shù)量有限，在審計現(xiàn)場抽查是主要的審計工作方式，而現(xiàn)在實現(xiàn)了無區(qū)別的全面審計，在核查賬目與報表是否具有一致性中發(fā)揮重要作用。在審計人員發(fā)現(xiàn)疑點時可以審核被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的記賬憑證，核查被審計單位上報的決算數(shù)據(jù)是否與本單位實際數(shù)據(jù)是否相同。

（二）審計深度深

審計深度加深體現(xiàn)在對獲得的各類數(shù)據(jù)利用挖掘算法和數(shù)據(jù)降維等加強對數(shù)據(jù)的管理和利用，如對政府項目投資資金等數(shù)據(jù)與各部門會計數(shù)據(jù)進行橫向?qū)Ρ燃翱缒甓葘Ρ确治?，明確資金用途并確保?？顚Ｓ?。由揭示某個單位存在的不規(guī)范問題到從全局角度發(fā)現(xiàn)所有單位存在的共同問題傾向或普遍問題，從宏觀視角發(fā)現(xiàn)問題并掌控問題根源，為出具審計報告和審計調(diào)查報告以及提出審計建議奠定基礎(chǔ)，加深了審計深度。

（三）審計效率高

在審計工作中，審計力量與審計任務(wù)的不協(xié)調(diào)是審計效率低的重要原因。在大數(shù)據(jù)審計模式下，審計數(shù)據(jù)中心自動化、全面化、高效率對數(shù)據(jù)的收集與整理，實現(xiàn)單位不同行業(yè)種類、不同業(yè)務(wù)部門、不同年度的審計。審計人員線上操作后臺自動處理數(shù)據(jù)，可有效緩解審計人員與審計工作量的不協(xié)調(diào)，后臺處理代替大量人工勞動縮短了采集審計數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換為可利用審計數(shù)據(jù)的時間，強化了對相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理與分析管理，大數(shù)據(jù)化現(xiàn)代審計方式對審計效率的影響提升了審計機關(guān)監(jiān)督功能。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計架構(gòu)分析

在大數(shù)據(jù)審計發(fā)展過程中，大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)以大數(shù)據(jù)關(guān)鍵技術(shù)為突破口，將大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建劃分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲與預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化的平臺建立和運行，進一步設(shè)計四個平臺并進行邏輯流程梳理和功能用法細分，從而更加明確確定各子平臺的建模對象與技術(shù)難點，在各項關(guān)鍵技術(shù)層面對大數(shù)據(jù)審計實務(wù)的全過程與功能進行建模分析，構(gòu)建以大數(shù)據(jù)審計平臺為工作核心的審計架構(gòu)如下：

（一）審計項目的組織與實施

首先，明確審計工作環(huán)境是前期調(diào)研規(guī)劃的基礎(chǔ)，通過劃分審計工作范圍來確定詳細審計關(guān)鍵點，選擇合理的審計方法和適合的審計方式，提前規(guī)劃確定審計進度；其次，利用自動化數(shù)據(jù)后臺處理對各類數(shù)據(jù)進行宏觀分析，以對財政部門預(yù)算單位的審計工作為例，明確總體層面預(yù)算的執(zhí)行情況、各單位及部門的預(yù)算執(zhí)行效率、項目資金預(yù)算的應(yīng)用績效、對設(shè)定預(yù)算指標(biāo)的完成情況等，為后期審計提供線索和便利；最后，審計核查是根據(jù)數(shù)據(jù)總體分析結(jié)果確定下一步審計工作重點，即對哪些部門、那些項目、哪些事項、哪些資金現(xiàn)場詳細核準(zhǔn)與審查。

（二）數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理

數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理層面，通過數(shù)據(jù)采集與存儲和數(shù)據(jù)清洗整理與管理兩個維度來衡量。智能化大數(shù)據(jù)審計平臺需要對貨幣性及非貨幣性數(shù)據(jù)進行采集，利用數(shù)據(jù)傳輸和接入將數(shù)據(jù)流匯集到大數(shù)據(jù)平臺。以被審計單位財務(wù)貨幣性數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理為例，因被審計對象在會計科目設(shè)置與使用上不是完全統(tǒng)一的，簡單匯總統(tǒng)計分析貨幣數(shù)據(jù)記錄的收入、支出等金額可能不全面并產(chǎn)生錯誤。所以，完成審計工作的大數(shù)據(jù)審計平臺應(yīng)該具有全面、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的會計科目體系，將原有的科目重新進行調(diào)整后按新的會計科目體系計算單位財政資金使用總體情況，利用各相關(guān)科目余額的排名分析金額異常的單位。

（三）數(shù)據(jù)綜合分析

數(shù)據(jù)綜合分析層面是大數(shù)據(jù)分析建模和利用復(fù)雜算法進行的深度數(shù)據(jù)挖掘。對審計數(shù)據(jù)的真實性、有效性、關(guān)聯(lián)性進行分析，找到離群結(jié)果與異常值，查找審計線索。在審計數(shù)據(jù)分析時，審計人員面臨分析任務(wù)多且較復(fù)雜的情況，可能出現(xiàn)一次只能執(zhí)行一條查詢語句，多個任務(wù)需要排隊等候的狀況，而高速交互式查詢則是自然語言處理、分布式SQL查詢等眾多分析方法的特點。在分析過程中是利用并行計算與OA等分析軟件工具，建立準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析模型，通過數(shù)字化、自動化獲得審計證據(jù)來提高審計分析效率。

（四）數(shù)據(jù)可視化

數(shù)據(jù)可視化層面，運用一系列技術(shù)方法將審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為表格、圖形或圖像等形式，將數(shù)據(jù)可視化分為交互分析和結(jié)果展示兩個方面。交互分析是對數(shù)據(jù)綜合分析的延伸，審計證據(jù)需要直觀數(shù)據(jù)展示。例如，對于領(lǐng)導(dǎo)干部離任自然資源審計，可以利用衛(wèi)星遙感影響等技術(shù)比較分析區(qū)域內(nèi)歷年的森林資源、水資源、國土資源等自然地理資源空間數(shù)據(jù)的變動情況，利用得到的圖形、圖像資料可以更加直觀地進行各年數(shù)據(jù)變化的比較，克服了審計實踐中無法準(zhǔn)確測量的阻礙。

（五）重點核查及審計成效

重點核查及審計成效層面，建設(shè)數(shù)字化審計分析平臺可以實現(xiàn)執(zhí)行審計的全覆蓋，消除了以往審計“盲點”。審計人員借助平臺對審計數(shù)據(jù)的分析可以確定疑點數(shù)量，結(jié)合自身經(jīng)驗考量疑點事項的重要性來確定審計對象，對疑點問題進行逐一重點核實，完成后出具審計報告。選擇審計人員出具審計報告這個指標(biāo)，考慮審計報告數(shù)量和質(zhì)量兩方面內(nèi)容。由于提出審計意見是促進被審計單位規(guī)范管理、提高被審計單位工作質(zhì)量與公開透明度的重要方法途徑，所以將它作為大數(shù)據(jù)審計平臺的重點內(nèi)容。

以上五部門內(nèi)容互相聯(lián)系。在項目的組織與實施階段，對任務(wù)做好規(guī)劃，數(shù)據(jù)的采集與預(yù)處理以及數(shù)據(jù)綜合分析效率就會提高；如在數(shù)據(jù)可視化階段交互分析和結(jié)果展示更清晰明了，會對審計重點核查產(chǎn)生積極影響，提高審計成效。

三、構(gòu)建大數(shù)據(jù)政府審計平臺案例分析

北京市A區(qū)審計局順應(yīng)政府大數(shù)據(jù)審計發(fā)展潮流，實現(xiàn)本區(qū)域內(nèi)審計工作的目標(biāo)，提升區(qū)域內(nèi)財政資金的管理水平，提升財政活動的效率與效益，積極建設(shè)大數(shù)據(jù)審計平臺的數(shù)據(jù)化審計模式，實現(xiàn)智慧審計、智能審計、數(shù)據(jù)審計。

（一）建設(shè)內(nèi)容

建設(shè)數(shù)字化審計分析平臺是對數(shù)據(jù)中心的包括財政、地稅、社會保險、住房公積金等專業(yè)審計數(shù)據(jù)資源進行統(tǒng)一管理，運用Sqoop工具實現(xiàn)數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中的傳輸，利用Kafka系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的接入轉(zhuǎn)換，融合Hadoop平臺這一比較完善的組件做好數(shù)據(jù)分析，在技術(shù)、算法、程序語言層面做好審計數(shù)據(jù)可視化轉(zhuǎn)換的工具和服務(wù)支持。在建設(shè)過程中不斷完善跨行業(yè)審計方法體系，行業(yè)間審計數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較分析有助于審計平臺發(fā)揮審計風(fēng)險預(yù)警和監(jiān)督作用。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)審計平臺的具體措施

A區(qū)審計局不斷完善“大數(shù)據(jù)”背景下已建成的數(shù)字化審計平臺，進一步完善審計方法模型的建立更新以及數(shù)據(jù)種類和規(guī)模的擴展。進一步推進大數(shù)據(jù)審計建設(shè)的措施如下：一是提高一線審計人員應(yīng)用能力。數(shù)字化審計平臺使審計一線人員通過數(shù)據(jù)分析和自身審計經(jīng)驗查找審計疑點，在現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)可以明確審計方向和審計重點。二是關(guān)注技術(shù)、方法。實現(xiàn)對被審計單位海量數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，通過建立數(shù)據(jù)分析模型對財務(wù)、財政、決算等相關(guān)數(shù)據(jù)按照關(guān)聯(lián)規(guī)則進行挖掘分析，不斷優(yōu)化OA系統(tǒng)和各類軟硬件配套設(shè)施。三是強化對各類審計數(shù)據(jù)的管理。確定數(shù)據(jù)采集規(guī)范，實現(xiàn)由零散化、非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)到標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，及時修復(fù)數(shù)據(jù)安全漏洞。四是加強政府審計數(shù)據(jù)資源分析團隊建設(shè)。加強對審計團隊實際操作能力的培養(yǎng)，設(shè)置績效評價指標(biāo)進行考核。五是整理大數(shù)據(jù)審計經(jīng)驗。按時總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗，定期開展各類學(xué)習(xí)講座和經(jīng)驗交流活動。

（三）審計成效

A區(qū)審計局著力強化大數(shù)據(jù)思維，結(jié)合本區(qū)域?qū)徲嫈?shù)據(jù)特點，建設(shè)數(shù)字化審計分析平臺的突出成效是實現(xiàn)審計工作的全覆蓋，最大程度消除審計“盲點”，加強對于審計薄弱環(huán)節(jié)的管理，完成審計項目質(zhì)量和數(shù)量明顯提升。

四、結(jié)論與建議

大數(shù)據(jù)時代政府審計平臺的發(fā)展與建設(shè)道路不是一帆風(fēng)順的，它是一個不斷完善的過程。提升政府審計能力在推動國家治理現(xiàn)代化和提升國家治理能力的道路上，在發(fā)展戰(zhàn)略、法律法規(guī)、數(shù)據(jù)庫與審計平臺和人才培養(yǎng)方面提出了幾點建議，具體如下：

（一）制定政府大數(shù)據(jù)審計平臺應(yīng)用的長遠發(fā)展戰(zhàn)略

各級審計機關(guān)應(yīng)執(zhí)行國家及上級部門制定的大數(shù)據(jù)審計模式的規(guī)劃，積極利用并不斷完善云計算、數(shù)據(jù)科學(xué)技術(shù)，理清工作流程及運行機理，積極開展大數(shù)據(jù)規(guī)范收集、關(guān)聯(lián)分析、高層次應(yīng)用工作，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代智能化審計發(fā)展目標(biāo)。發(fā)展戰(zhàn)略是關(guān)系到大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計長期發(fā)展和不斷進步的關(guān)鍵，在國家戰(zhàn)略指引下，高素質(zhì)人才、專業(yè)技術(shù)、大數(shù)據(jù)平臺、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施都是需要考慮的重要因素。

（二）加快政府大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的審計法規(guī)建設(shè)

推進大數(shù)據(jù)科學(xué)技術(shù)在政府審計領(lǐng)域的應(yīng)用需要相匹配的審計法規(guī)，提高大數(shù)據(jù)審計證據(jù)資料的合法性、合規(guī)性、有效性，為各單位計算機系統(tǒng)的安全可靠提供法律保障，為將來的長期良性發(fā)展奠定法律基礎(chǔ)，提升審計信息化的應(yīng)用能力。

（三）不斷加強并完善政府大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)

建設(shè)大數(shù)據(jù)審計平臺是一項基礎(chǔ)性、重要性的工程，推動政府審計與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，將各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)集中到審計信息化平臺，在平臺上利用大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出審計意見、解決問題。建立健全政府大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)規(guī)范，提高審計信息系統(tǒng)安全性，及時修復(fù)漏洞，保障政府財務(wù)數(shù)據(jù)安全性，降低平臺風(fēng)險性，提升審計效率與質(zhì)量。

（四）加強應(yīng)用政府大數(shù)據(jù)審計平臺審計人才培養(yǎng)

各級政府審計機關(guān)部門要加強對大數(shù)據(jù)審計平臺應(yīng)用的培訓(xùn)，培養(yǎng)審計人員研究和應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力，健全人才培養(yǎng)機制，加強大數(shù)據(jù)審計管理，為大數(shù)據(jù)審計提供專業(yè)人才隊伍。審計人員在工作過程中要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)操作平臺的作用，豐富自身專業(yè)知識并提高審計風(fēng)險識別能力，提升審計工作的效果。