王新穎 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

引言

大數(shù)據(jù)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果的飛速發(fā)展進(jìn)步深刻影響著政府審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程。在國家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程中，政府審計(jì)包含了會計(jì)核算審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、社保基金審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、公積金審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、國有自然資源審計(jì)、國有企業(yè)審計(jì)等，大數(shù)據(jù)政府審計(jì)的發(fā)展情況直接關(guān)系到國家治理能力的提高。

一、大數(shù)據(jù)政府審計(jì)特點(diǎn)

（一）審計(jì)覆蓋面全

一般情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)會面臨審計(jì)人員不足的問題，被審計(jì)單位可能存在無法全覆蓋的問題，將各類數(shù)據(jù)匯集到審計(jì)平臺，可以通過這種方式獲取所有數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計(jì)方式下審計(jì)人員數(shù)量有限，在審計(jì)現(xiàn)場抽查是主要的審計(jì)工作方式，而現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了無區(qū)別的全面審計(jì)，在核查賬目與報(bào)表是否具有一致性中發(fā)揮重要作用。在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時可以審核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的記賬憑證，核查被審計(jì)單位上報(bào)的決算數(shù)據(jù)是否與本單位實(shí)際數(shù)據(jù)是否相同。

（二）審計(jì)深度深

審計(jì)深度加深體現(xiàn)在對獲得的各類數(shù)據(jù)利用挖掘算法和數(shù)據(jù)降維等加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的管理和利用，如對政府項(xiàng)目投資資金等數(shù)據(jù)與各部門會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ燃翱缒甓葘Ρ确治?，明確資金用途并確保?？顚Ｓ?。由揭示某個單位存在的不規(guī)范問題到從全局角度發(fā)現(xiàn)所有單位存在的共同問題傾向或普遍問題，從宏觀視角發(fā)現(xiàn)問題并掌控問題根源，為出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)調(diào)查報(bào)告以及提出審計(jì)建議奠定基礎(chǔ)，加深了審計(jì)深度。

（三）審計(jì)效率高

在審計(jì)工作中，審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)的不協(xié)調(diào)是審計(jì)效率低的重要原因。在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)數(shù)據(jù)中心自動化、全面化、高效率對數(shù)據(jù)的收集與整理，實(shí)現(xiàn)單位不同行業(yè)種類、不同業(yè)務(wù)部門、不同年度的審計(jì)。審計(jì)人員線上操作后臺自動處理數(shù)據(jù)，可有效緩解審計(jì)人員與審計(jì)工作量的不協(xié)調(diào)，后臺處理代替大量人工勞動縮短了采集審計(jì)數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換為可利用審計(jì)數(shù)據(jù)的時間，強(qiáng)化了對相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理與分析管理，大數(shù)據(jù)化現(xiàn)代審計(jì)方式對審計(jì)效率的影響提升了審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督功能。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計(jì)架構(gòu)分析

在大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展過程中，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺建設(shè)以大數(shù)據(jù)關(guān)鍵技術(shù)為突破口，將大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺構(gòu)建劃分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲與預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化的平臺建立和運(yùn)行，進(jìn)一步設(shè)計(jì)四個平臺并進(jìn)行邏輯流程梳理和功能用法細(xì)分，從而更加明確確定各子平臺的建模對象與技術(shù)難點(diǎn)，在各項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)層面對大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的全過程與功能進(jìn)行建模分析，構(gòu)建以大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺為工作核心的審計(jì)架構(gòu)如下：

（一）審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施

首先，明確審計(jì)工作環(huán)境是前期調(diào)研規(guī)劃的基礎(chǔ)，通過劃分審計(jì)工作范圍來確定詳細(xì)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，選擇合理的審計(jì)方法和適合的審計(jì)方式，提前規(guī)劃確定審計(jì)進(jìn)度；其次，利用自動化數(shù)據(jù)后臺處理對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀分析，以對財(cái)政部門預(yù)算單位的審計(jì)工作為例，明確總體層面預(yù)算的執(zhí)行情況、各單位及部門的預(yù)算執(zhí)行效率、項(xiàng)目資金預(yù)算的應(yīng)用績效、對設(shè)定預(yù)算指標(biāo)的完成情況等，為后期審計(jì)提供線索和便利；最后，審計(jì)核查是根據(jù)數(shù)據(jù)總體分析結(jié)果確定下一步審計(jì)工作重點(diǎn)，即對哪些部門、那些項(xiàng)目、哪些事項(xiàng)、哪些資金現(xiàn)場詳細(xì)核準(zhǔn)與審查。

（二）數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理

數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理層面，通過數(shù)據(jù)采集與存儲和數(shù)據(jù)清洗整理與管理兩個維度來衡量。智能化大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺需要對貨幣性及非貨幣性數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，利用數(shù)據(jù)傳輸和接入將數(shù)據(jù)流匯集到大數(shù)據(jù)平臺。以被審計(jì)單位財(cái)務(wù)貨幣性數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理為例，因被審計(jì)對象在會計(jì)科目設(shè)置與使用上不是完全統(tǒng)一的，簡單匯總統(tǒng)計(jì)分析貨幣數(shù)據(jù)記錄的收入、支出等金額可能不全面并產(chǎn)生錯誤。所以，完成審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺應(yīng)該具有全面、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)科目體系，將原有的科目重新進(jìn)行調(diào)整后按新的會計(jì)科目體系計(jì)算單位財(cái)政資金使用總體情況，利用各相關(guān)科目余額的排名分析金額異常的單位。

（三）數(shù)據(jù)綜合分析

數(shù)據(jù)綜合分析層面是大數(shù)據(jù)分析建模和利用復(fù)雜算法進(jìn)行的深度數(shù)據(jù)挖掘。對審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，找到離群結(jié)果與異常值，查找審計(jì)線索。在審計(jì)數(shù)據(jù)分析時，審計(jì)人員面臨分析任務(wù)多且較復(fù)雜的情況，可能出現(xiàn)一次只能執(zhí)行一條查詢語句，多個任務(wù)需要排隊(duì)等候的狀況，而高速交互式查詢則是自然語言處理、分布式SQL查詢等眾多分析方法的特點(diǎn)。在分析過程中是利用并行計(jì)算與OA等分析軟件工具，建立準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析模型，通過數(shù)字化、自動化獲得審計(jì)證據(jù)來提高審計(jì)分析效率。

（四）數(shù)據(jù)可視化

數(shù)據(jù)可視化層面，運(yùn)用一系列技術(shù)方法將審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為表格、圖形或圖像等形式，將數(shù)據(jù)可視化分為交互分析和結(jié)果展示兩個方面。交互分析是對數(shù)據(jù)綜合分析的延伸，審計(jì)證據(jù)需要直觀數(shù)據(jù)展示。例如，對于領(lǐng)導(dǎo)干部離任自然資源審計(jì)，可以利用衛(wèi)星遙感影響等技術(shù)比較分析區(qū)域內(nèi)歷年的森林資源、水資源、國土資源等自然地理資源空間數(shù)據(jù)的變動情況，利用得到的圖形、圖像資料可以更加直觀地進(jìn)行各年數(shù)據(jù)變化的比較，克服了審計(jì)實(shí)踐中無法準(zhǔn)確測量的阻礙。

（五）重點(diǎn)核查及審計(jì)成效

重點(diǎn)核查及審計(jì)成效層面，建設(shè)數(shù)字化審計(jì)分析平臺可以實(shí)現(xiàn)執(zhí)行審計(jì)的全覆蓋，消除了以往審計(jì)“盲點(diǎn)”。審計(jì)人員借助平臺對審計(jì)數(shù)據(jù)的分析可以確定疑點(diǎn)數(shù)量，結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)考量疑點(diǎn)事項(xiàng)的重要性來確定審計(jì)對象，對疑點(diǎn)問題進(jìn)行逐一重點(diǎn)核實(shí)，完成后出具審計(jì)報(bào)告。選擇審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告這個指標(biāo)，考慮審計(jì)報(bào)告數(shù)量和質(zhì)量兩方面內(nèi)容。由于提出審計(jì)意見是促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理、提高被審計(jì)單位工作質(zhì)量與公開透明度的重要方法途徑，所以將它作為大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的重點(diǎn)內(nèi)容。

以上五部門內(nèi)容互相聯(lián)系。在項(xiàng)目的組織與實(shí)施階段，對任務(wù)做好規(guī)劃，數(shù)據(jù)的采集與預(yù)處理以及數(shù)據(jù)綜合分析效率就會提高；如在數(shù)據(jù)可視化階段交互分析和結(jié)果展示更清晰明了，會對審計(jì)重點(diǎn)核查產(chǎn)生積極影響，提高審計(jì)成效。

三、構(gòu)建大數(shù)據(jù)政府審計(jì)平臺案例分析

北京市A區(qū)審計(jì)局順應(yīng)政府大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展潮流，實(shí)現(xiàn)本區(qū)域內(nèi)審計(jì)工作的目標(biāo)，提升區(qū)域內(nèi)財(cái)政資金的管理水平，提升財(cái)政活動的效率與效益，積極建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的數(shù)據(jù)化審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)、智能審計(jì)、數(shù)據(jù)審計(jì)。

（一）建設(shè)內(nèi)容

建設(shè)數(shù)字化審計(jì)分析平臺是對數(shù)據(jù)中心的包括財(cái)政、地稅、社會保險(xiǎn)、住房公積金等專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行統(tǒng)一管理，運(yùn)用Sqoop工具實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中的傳輸，利用Kafka系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的接入轉(zhuǎn)換，融合Hadoop平臺這一比較完善的組件做好數(shù)據(jù)分析，在技術(shù)、算法、程序語言層面做好審計(jì)數(shù)據(jù)可視化轉(zhuǎn)換的工具和服務(wù)支持。在建設(shè)過程中不斷完善跨行業(yè)審計(jì)方法體系，行業(yè)間審計(jì)數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較分析有助于審計(jì)平臺發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)督作用。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的具體措施

A區(qū)審計(jì)局不斷完善“大數(shù)據(jù)”背景下已建成的數(shù)字化審計(jì)平臺，進(jìn)一步完善審計(jì)方法模型的建立更新以及數(shù)據(jù)種類和規(guī)模的擴(kuò)展。進(jìn)一步推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)的措施如下：一是提高一線審計(jì)人員應(yīng)用能力。數(shù)字化審計(jì)平臺使審計(jì)一線人員通過數(shù)據(jù)分析和自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)查找審計(jì)疑點(diǎn)，在現(xiàn)場審計(jì)環(huán)節(jié)可以明確審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)。二是關(guān)注技術(shù)、方法。實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位海量數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，通過建立數(shù)據(jù)分析模型對財(cái)務(wù)、財(cái)政、決算等相關(guān)數(shù)據(jù)按照關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行挖掘分析，不斷優(yōu)化OA系統(tǒng)和各類軟硬件配套設(shè)施。三是強(qiáng)化對各類審計(jì)數(shù)據(jù)的管理。確定數(shù)據(jù)采集規(guī)范，實(shí)現(xiàn)由零散化、非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)到標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，及時修復(fù)數(shù)據(jù)安全漏洞。四是加強(qiáng)政府審計(jì)數(shù)據(jù)資源分析團(tuán)隊(duì)建設(shè)。加強(qiáng)對審計(jì)團(tuán)隊(duì)實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，設(shè)置績效評價指標(biāo)進(jìn)行考核。五是整理大數(shù)據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。按時總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)，定期開展各類學(xué)習(xí)講座和經(jīng)驗(yàn)交流活動。

（三）審計(jì)成效

A區(qū)審計(jì)局著力強(qiáng)化大數(shù)據(jù)思維，結(jié)合本區(qū)域?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)特點(diǎn)，建設(shè)數(shù)字化審計(jì)分析平臺的突出成效是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全覆蓋，最大程度消除審計(jì)“盲點(diǎn)”，加強(qiáng)對于審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)的管理，完成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和數(shù)量明顯提升。

四、結(jié)論與建議

大數(shù)據(jù)時代政府審計(jì)平臺的發(fā)展與建設(shè)道路不是一帆風(fēng)順的，它是一個不斷完善的過程。提升政府審計(jì)能力在推動國家治理現(xiàn)代化和提升國家治理能力的道路上，在發(fā)展戰(zhàn)略、法律法規(guī)、數(shù)據(jù)庫與審計(jì)平臺和人才培養(yǎng)方面提出了幾點(diǎn)建議，具體如下：

（一）制定政府大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺應(yīng)用的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行國家及上級部門制定的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的規(guī)劃，積極利用并不斷完善云計(jì)算、數(shù)據(jù)科學(xué)技術(shù)，理清工作流程及運(yùn)行機(jī)理，積極開展大數(shù)據(jù)規(guī)范收集、關(guān)聯(lián)分析、高層次應(yīng)用工作，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代智能化審計(jì)發(fā)展目標(biāo)。發(fā)展戰(zhàn)略是關(guān)系到大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)長期發(fā)展和不斷進(jìn)步的關(guān)鍵，在國家戰(zhàn)略指引下，高素質(zhì)人才、專業(yè)技術(shù)、大數(shù)據(jù)平臺、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施都是需要考慮的重要因素。

（二）加快政府大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)法規(guī)建設(shè)

推進(jìn)大數(shù)據(jù)科學(xué)技術(shù)在政府審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用需要相匹配的審計(jì)法規(guī)，提高大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)資料的合法性、合規(guī)性、有效性，為各單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全可靠提供法律保障，為將來的長期良性發(fā)展奠定法律基礎(chǔ)，提升審計(jì)信息化的應(yīng)用能力。

（三）不斷加強(qiáng)并完善政府大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺建設(shè)

建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、重要性的工程，推動政府審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，將各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中到審計(jì)信息化平臺，在平臺上利用大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出審計(jì)意見、解決問題。建立健全政府大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺建設(shè)規(guī)范，提高審計(jì)信息系統(tǒng)安全性，及時修復(fù)漏洞，保障政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性，降低平臺風(fēng)險(xiǎn)性，提升審計(jì)效率與質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)應(yīng)用政府大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺審計(jì)人才培養(yǎng)

各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)部門要加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺應(yīng)用的培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員研究和應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力，健全人才培養(yǎng)機(jī)制，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)管理，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供專業(yè)人才隊(duì)伍。審計(jì)人員在工作過程中要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)操作平臺的作用，豐富自身專業(yè)知識并提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別能力，提升審計(jì)工作的效果。