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        新會計準則對企業(yè)稅收的影響及籌劃方式探究

        2021-11-23 20:47:04楊延濤武威公共交通集團有限公司
        財會學習 2021年24期
        關(guān)鍵詞:所得稅籌劃會計準則

        楊延濤 武威公共交通(集團)有限公司

        引言

        新會計準則是根據(jù)時代發(fā)展需求而優(yōu)化和完善的稅務(wù)制度,它的實施對我國財務(wù)工作發(fā)展具有指導作用,也推動我國會計行業(yè)逐漸進入到新的發(fā)展階段。在新會計準則下,對企業(yè)管理工作造成了很大的影響,涉及企業(yè)稅收以及人員素質(zhì)等方面,而企業(yè)一定要深入認識新會計準則的內(nèi)涵,深刻了解其對企業(yè)稅收的影響,并積極進行稅收籌劃方式的改變和優(yōu)化,以更好地對新會計準則進行適應(yīng)。

        一、新舊的會計準則存在的差異情況

        對于新會計準則來說,它在諸多方面都和舊會計準確存在顯著差異性。首先,兩種會計準則對會計處理的依據(jù)方面存在不同,且會計的對象具體表現(xiàn)方面也存在不同。在舊的規(guī)則中,主要將公司收支當作基礎(chǔ),而新的準則主要是將資產(chǎn)與負債當作會計的基礎(chǔ),若會計上收入和支出在確認和計量方面存在不一致,就會造成會計利潤和企業(yè)其所得稅的核算存在差異性。而新舊會計的準則就分別從《資產(chǎn)負債法》以及《利潤表負債法》角度出發(fā),對企業(yè)利潤以及企業(yè)其應(yīng)納稅的所得額于會計期間存在的差異性實施了分析[1]。

        其次,在新舊會計的準則中關(guān)于所得稅進行會計處理出現(xiàn)了變化。在新會計準則中,關(guān)于遞延的所得稅相關(guān)項目存在不同的解釋,且新會計的準則中進行暫時性的差異概念引入,在資產(chǎn)的負債法中對暫時性的差異看作是遞延的所得稅相應(yīng)資產(chǎn)或者遞延的所得稅相應(yīng)負債;且對舊會計的準則內(nèi)遞延法、應(yīng)納稅法以及舊損益表的負債法等實施廢除,對資產(chǎn)的負債表法進行采用。

        再次,在新舊會計準則中對會計的收入存在不同解釋。在新會計的準則中,采用的是資產(chǎn)負債法,在舊會計的準則中主要是按照《損益表》以及《債權(quán)法》等準則,且從會計的收入中所得收入與以后會計的分錄而進行制定。實施新會計的準則后,對企業(yè)遞延的所得稅相關(guān)資產(chǎn)或者遞延的所得稅相關(guān)負債主要是以暫時性的差異會計而進行確定,對企業(yè)未來產(chǎn)生的所得稅,會計主要是通過企業(yè)的收購和合并等實現(xiàn)的。

        最后,通過新會計的準則對企業(yè)存貨的計價、房地產(chǎn)的投資、資產(chǎn)的減值準備和債務(wù)的重組等處理方式實現(xiàn)了改變,而這也對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了間接的影響;且新會計的準則對企業(yè)存貨的后進先出核算法進行取消,提倡采取先進先出法,對企業(yè)所投資房地產(chǎn)的項目,一定要對“房地產(chǎn)投資”實施單獨列示;對資產(chǎn)減值的準備計提、確認后,則企業(yè)在未來不能對資產(chǎn)減值的準備退回處理[2]。

        二、新會計準則對企業(yè)稅收的影響

        (一)產(chǎn)生的積極影響分析

        在新會計的準則實施后,對于企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作來說,會對財會工作的效率實現(xiàn)有效提升和稅負的顯著減輕,且還會對稅費籌劃出現(xiàn)壓力與風險的控制。首先,新會計準則的實施對企業(yè)損益的口徑實現(xiàn)了統(tǒng)一,明確規(guī)定了企業(yè)債務(wù)的重組,實現(xiàn)企業(yè)核算的風險可控性以及財務(wù)管理的效果顯著提升;且新會計的準則對企業(yè)的納稅和繳稅流程實現(xiàn)了簡化,和之前納稅的復雜種類以及繁多環(huán)節(jié)比較,能夠有效促進納稅辦理效率的提升,還對企業(yè)的納稅風險實現(xiàn)正當規(guī)避的途徑提供。

        其次,此新會計的標準是符合經(jīng)濟市場的發(fā)展規(guī)律的,對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理辦法重新進行定義,尤其是對研發(fā)以及創(chuàng)新類的企業(yè),在政策方面存在傾斜性。在企業(yè)無形的資產(chǎn)支出中,主要包括研究與開發(fā)的支出部分,針對研究中所產(chǎn)生的費用要歸入到當期的損益內(nèi),還要按照新會計的準則相關(guān)要求,對開發(fā)的支出適用條款分析,合理通過資本化的處理法對其實施攤銷,對開發(fā)的支出實現(xiàn)分攤,從而對企業(yè)稅負壓力達到降低效果。

        再次,通過新會計的準則實施,在企業(yè)的借款費用中實現(xiàn)了可資本化費用的范疇拓展,可以把部分的借款費用通過一般性的借款方式實施資本化的處理,能夠有效對稅務(wù)籌劃的時限達到延緩效果,促進對企業(yè)的稅務(wù)風險和壓力控制與緩解[3]。

        最后,在對企業(yè)的存貨管理期間,基于新會計的準則所要求先進先出的方法使用,當存貨的物價發(fā)生下跌,這樣就能夠通過延緩方式實現(xiàn)稅收壓力的有效緩解。

        (二)產(chǎn)生的負面影響分析

        在新會計的準則實施后,企業(yè)需要承擔稅費管理方面的工作量得到了增加,且對稅收籌劃也產(chǎn)生更大風險和壓力,因此新會計的準則同樣對企業(yè)的稅收管理和籌劃存在負面的影響。首先,其會導致超前稅費出現(xiàn)。由于它和現(xiàn)行的稅費管理相關(guān)制度很難實現(xiàn)有效地結(jié)合,對稅收管理的難度進行增加,很容易出現(xiàn)理解偏差,這對企業(yè)的納稅管理就產(chǎn)生很多不穩(wěn)定的影響因素,從而增加企業(yè)對稅收籌劃的風險管控難度和壓力。其次,新會計的準則提出了公允價值的概念,這對企業(yè)納稅的壓力進行了增加,尤其是那些主要采用成本計量法的企業(yè),如果直接對公允價值使用,會對企業(yè)的稅收籌劃中成本支出顯著增加,且相應(yīng)的市場秩序存在不完備和財會管理的制度不完善等情況影響,會導致較大財務(wù)風險的出現(xiàn)。

        三、新會計準則下企業(yè)稅收籌劃的方式

        (一)對長期股權(quán)的投資采取納稅籌劃的方式

        在現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展期間,為了實現(xiàn)對風險的有效規(guī)避,常選用長期股權(quán)的投資理財形式,其不僅是企業(yè)收益中的重要部分,也是企業(yè)作要繳納的所得稅額中重要的部分。在新會計的準則中,對企業(yè)的投資分類方式實施調(diào)整,且對股權(quán)的投資核算方法也實施調(diào)整。則企業(yè)在對股權(quán)進行投資中,會按照自身所持股份的比例以及對被投資的企業(yè)經(jīng)濟管控的情況,對境股權(quán)的投資分作成本法、權(quán)益法等方法。因為對收益進行確認時存在時間的不同情況,會對收益的繳稅額造成影響,則新會計的準則對成本法核算的范圍實現(xiàn)了擴大,把原本屬權(quán)益法的核算向成本法的核算范圍納入,這對企業(yè)具有很好的作用。當企業(yè)在對凈利潤實現(xiàn)時,不用做任何的賬務(wù)處理工作;在企業(yè)對資金或利潤分配時,才需要按照應(yīng)有的份額對當期投資的收益確認,再依法進行所得稅的繳納。通過此類調(diào)整,可以按照實際收益情況進行依法地交稅,體現(xiàn)出公平性且易于接受,且不用對納稅實施調(diào)整處理;在企業(yè)對凈利潤實現(xiàn)時,對利潤分配宣布后,則投資的企業(yè)才可對收益確認并將其計入應(yīng)交稅的所得額內(nèi),如果被投資的企業(yè)對投資企業(yè)的一部分暫時沒有宣告的分派利潤保留時,可能會存在投資企業(yè)將此部分繼續(xù)進行投資,或在被投的資企業(yè)賬面上保留,對此部分應(yīng)繳納稅款實現(xiàn)逃避,而通過成本法的核算使用,對企業(yè)的納稅風險規(guī)避和延緩都具有積極的意義[4]。

        (二)對收入確認的時間采取納稅籌劃的方式

        在新會計的準則中,對企業(yè)的銷售商品明確規(guī)定,在滿足條件后才能夠算作收入。在稅法中,對計稅的收入確認時間與會計準則存在不同,其中后者對商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移以及貨款結(jié)算的時間比較重視,前者對合同以及憑證結(jié)算方式的影響比較重視,因此在不同銷售的方式中所規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時間也存在不同。當企業(yè)具備上述所規(guī)定收入的確認條件后,就需要承擔納稅的義務(wù),而納稅人可以通過見款后再開票形式對納稅延緩,如在分期收款以及代銷中,借助結(jié)算方式來對收入的確認時間產(chǎn)生影響,進而實現(xiàn)納稅的延緩。

        (三)對折舊核算采取納稅籌劃的方式

        通過折舊核算能夠?qū)崿F(xiàn)抵稅效果,在核算中常將此當作納稅籌劃重點部分。在折舊核算中,要從折舊年限以及方法方面開展工作。在新會計的準則中,對固定資產(chǎn)的折舊法提供了諸多選擇,在固定的資產(chǎn)實現(xiàn)和之前預計存在差異時允許適當進行調(diào)整。通過折舊年限的縮短,能夠使后期折舊的費用前移以及前期利潤發(fā)生后移,實現(xiàn)對納稅時間的推遲。

        (四)對存貨計價法采取納稅籌劃的方式

        在新會計的準則中,提出加權(quán)平均、先進先出和后進先出等計價的方法,通過不同計價法所計算出存貨的成本以及銷售的數(shù)額同樣存在差異性。納稅人在對應(yīng)稅收益調(diào)整中,常用存貨計劃的手段,當物價上漲中通過后進先出能夠使當期內(nèi)具有最高銷售成本和最低期末存貨的價值,把利潤延緩到下期,實現(xiàn)納稅延緩的目的。若物價呈現(xiàn)出下降趨勢,要通過先進先出的方法,能夠?qū)Ρ酒诘匿N售成本實現(xiàn)提高,且對本期的所得稅降低;若物價出現(xiàn)較大的漲落幅度,通過加權(quán)平均的方法使用,能夠使企業(yè)的各期要納稅的所得額保持平均,防止高估利潤出現(xiàn)多繳稅的情況[5]。

        結(jié)語

        綜上所述,新舊的會計準則在諸多方面發(fā)生了變化,而這種變化對企業(yè)稅收產(chǎn)生了很大的影響,企業(yè)想要實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展,就需要全面掌握新會計準則對企業(yè)稅收的影響,基于企業(yè)實際情況積極進行稅收籌劃方式的探究,這也是其目前乃至未來發(fā)展都需要重點關(guān)注的內(nèi)容。

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