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引言

新會計準(zhǔn)則是根據(jù)時代發(fā)展需求而優(yōu)化和完善的稅務(wù)制度，它的實施對我國財務(wù)工作發(fā)展具有指導(dǎo)作用，也推動我國會計行業(yè)逐漸進入到新的發(fā)展階段。在新會計準(zhǔn)則下，對企業(yè)管理工作造成了很大的影響，涉及企業(yè)稅收以及人員素質(zhì)等方面，而企業(yè)一定要深入認(rèn)識新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，深刻了解其對企業(yè)稅收的影響，并積極進行稅收籌劃方式的改變和優(yōu)化，以更好地對新會計準(zhǔn)則進行適應(yīng)。

一、新舊的會計準(zhǔn)則存在的差異情況

對于新會計準(zhǔn)則來說，它在諸多方面都和舊會計準(zhǔn)確存在顯著差異性。首先，兩種會計準(zhǔn)則對會計處理的依據(jù)方面存在不同，且會計的對象具體表現(xiàn)方面也存在不同。在舊的規(guī)則中，主要將公司收支當(dāng)作基礎(chǔ)，而新的準(zhǔn)則主要是將資產(chǎn)與負債當(dāng)作會計的基礎(chǔ)，若會計上收入和支出在確認(rèn)和計量方面存在不一致，就會造成會計利潤和企業(yè)其所得稅的核算存在差異性。而新舊會計的準(zhǔn)則就分別從《資產(chǎn)負債法》以及《利潤表負債法》角度出發(fā)，對企業(yè)利潤以及企業(yè)其應(yīng)納稅的所得額于會計期間存在的差異性實施了分析[1]。

其次，在新舊會計的準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅進行會計處理出現(xiàn)了變化。在新會計準(zhǔn)則中，關(guān)于遞延的所得稅相關(guān)項目存在不同的解釋，且新會計的準(zhǔn)則中進行暫時性的差異概念引入，在資產(chǎn)的負債法中對暫時性的差異看作是遞延的所得稅相應(yīng)資產(chǎn)或者遞延的所得稅相應(yīng)負債；且對舊會計的準(zhǔn)則內(nèi)遞延法、應(yīng)納稅法以及舊損益表的負債法等實施廢除，對資產(chǎn)的負債表法進行采用。

再次，在新舊會計準(zhǔn)則中對會計的收入存在不同解釋。在新會計的準(zhǔn)則中，采用的是資產(chǎn)負債法，在舊會計的準(zhǔn)則中主要是按照《損益表》以及《債權(quán)法》等準(zhǔn)則，且從會計的收入中所得收入與以后會計的分錄而進行制定。實施新會計的準(zhǔn)則后，對企業(yè)遞延的所得稅相關(guān)資產(chǎn)或者遞延的所得稅相關(guān)負債主要是以暫時性的差異會計而進行確定，對企業(yè)未來產(chǎn)生的所得稅，會計主要是通過企業(yè)的收購和合并等實現(xiàn)的。

最后，通過新會計的準(zhǔn)則對企業(yè)存貨的計價、房地產(chǎn)的投資、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和債務(wù)的重組等處理方式實現(xiàn)了改變，而這也對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了間接的影響；且新會計的準(zhǔn)則對企業(yè)存貨的后進先出核算法進行取消，提倡采取先進先出法，對企業(yè)所投資房地產(chǎn)的項目，一定要對“房地產(chǎn)投資”實施單獨列示；對資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備計提、確認(rèn)后，則企業(yè)在未來不能對資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備退回處理[2]。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響

（一）產(chǎn)生的積極影響分析

在新會計的準(zhǔn)則實施后，對于企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作來說，會對財會工作的效率實現(xiàn)有效提升和稅負的顯著減輕，且還會對稅費籌劃出現(xiàn)壓力與風(fēng)險的控制。首先，新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)損益的口徑實現(xiàn)了統(tǒng)一，明確規(guī)定了企業(yè)債務(wù)的重組，實現(xiàn)企業(yè)核算的風(fēng)險可控性以及財務(wù)管理的效果顯著提升；且新會計的準(zhǔn)則對企業(yè)的納稅和繳稅流程實現(xiàn)了簡化，和之前納稅的復(fù)雜種類以及繁多環(huán)節(jié)比較，能夠有效促進納稅辦理效率的提升，還對企業(yè)的納稅風(fēng)險實現(xiàn)正當(dāng)規(guī)避的途徑提供。

其次，此新會計的標(biāo)準(zhǔn)是符合經(jīng)濟市場的發(fā)展規(guī)律的，對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理辦法重新進行定義，尤其是對研發(fā)以及創(chuàng)新類的企業(yè)，在政策方面存在傾斜性。在企業(yè)無形的資產(chǎn)支出中，主要包括研究與開發(fā)的支出部分，針對研究中所產(chǎn)生的費用要歸入到當(dāng)期的損益內(nèi)，還要按照新會計的準(zhǔn)則相關(guān)要求，對開發(fā)的支出適用條款分析，合理通過資本化的處理法對其實施攤銷，對開發(fā)的支出實現(xiàn)分?jǐn)?，從而對企業(yè)稅負壓力達到降低效果。

再次，通過新會計的準(zhǔn)則實施，在企業(yè)的借款費用中實現(xiàn)了可資本化費用的范疇拓展，可以把部分的借款費用通過一般性的借款方式實施資本化的處理，能夠有效對稅務(wù)籌劃的時限達到延緩效果，促進對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和壓力控制與緩解[3]。

最后，在對企業(yè)的存貨管理期間，基于新會計的準(zhǔn)則所要求先進先出的方法使用，當(dāng)存貨的物價發(fā)生下跌，這樣就能夠通過延緩方式實現(xiàn)稅收壓力的有效緩解。

（二）產(chǎn)生的負面影響分析

在新會計的準(zhǔn)則實施后，企業(yè)需要承擔(dān)稅費管理方面的工作量得到了增加，且對稅收籌劃也產(chǎn)生更大風(fēng)險和壓力，因此新會計的準(zhǔn)則同樣對企業(yè)的稅收管理和籌劃存在負面的影響。首先，其會導(dǎo)致超前稅費出現(xiàn)。由于它和現(xiàn)行的稅費管理相關(guān)制度很難實現(xiàn)有效地結(jié)合，對稅收管理的難度進行增加，很容易出現(xiàn)理解偏差，這對企業(yè)的納稅管理就產(chǎn)生很多不穩(wěn)定的影響因素，從而增加企業(yè)對稅收籌劃的風(fēng)險管控難度和壓力。其次，新會計的準(zhǔn)則提出了公允價值的概念，這對企業(yè)納稅的壓力進行了增加，尤其是那些主要采用成本計量法的企業(yè)，如果直接對公允價值使用，會對企業(yè)的稅收籌劃中成本支出顯著增加，且相應(yīng)的市場秩序存在不完備和財會管理的制度不完善等情況影響，會導(dǎo)致較大財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃的方式

（一）對長期股權(quán)的投資采取納稅籌劃的方式

在現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展期間，為了實現(xiàn)對風(fēng)險的有效規(guī)避，常選用長期股權(quán)的投資理財形式，其不僅是企業(yè)收益中的重要部分，也是企業(yè)作要繳納的所得稅額中重要的部分。在新會計的準(zhǔn)則中，對企業(yè)的投資分類方式實施調(diào)整，且對股權(quán)的投資核算方法也實施調(diào)整。則企業(yè)在對股權(quán)進行投資中，會按照自身所持股份的比例以及對被投資的企業(yè)經(jīng)濟管控的情況，對境股權(quán)的投資分作成本法、權(quán)益法等方法。因為對收益進行確認(rèn)時存在時間的不同情況，會對收益的繳稅額造成影響，則新會計的準(zhǔn)則對成本法核算的范圍實現(xiàn)了擴大，把原本屬權(quán)益法的核算向成本法的核算范圍納入，這對企業(yè)具有很好的作用。當(dāng)企業(yè)在對凈利潤實現(xiàn)時，不用做任何的賬務(wù)處理工作；在企業(yè)對資金或利潤分配時，才需要按照應(yīng)有的份額對當(dāng)期投資的收益確認(rèn)，再依法進行所得稅的繳納。通過此類調(diào)整，可以按照實際收益情況進行依法地交稅，體現(xiàn)出公平性且易于接受，且不用對納稅實施調(diào)整處理；在企業(yè)對凈利潤實現(xiàn)時，對利潤分配宣布后，則投資的企業(yè)才可對收益確認(rèn)并將其計入應(yīng)交稅的所得額內(nèi)，如果被投資的企業(yè)對投資企業(yè)的一部分暫時沒有宣告的分派利潤保留時，可能會存在投資企業(yè)將此部分繼續(xù)進行投資，或在被投的資企業(yè)賬面上保留，對此部分應(yīng)繳納稅款實現(xiàn)逃避，而通過成本法的核算使用，對企業(yè)的納稅風(fēng)險規(guī)避和延緩都具有積極的意義[4]。

（二）對收入確認(rèn)的時間采取納稅籌劃的方式

在新會計的準(zhǔn)則中，對企業(yè)的銷售商品明確規(guī)定，在滿足條件后才能夠算作收入。在稅法中，對計稅的收入確認(rèn)時間與會計準(zhǔn)則存在不同，其中后者對商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移以及貨款結(jié)算的時間比較重視，前者對合同以及憑證結(jié)算方式的影響比較重視，因此在不同銷售的方式中所規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時間也存在不同。當(dāng)企業(yè)具備上述所規(guī)定收入的確認(rèn)條件后，就需要承擔(dān)納稅的義務(wù)，而納稅人可以通過見款后再開票形式對納稅延緩，如在分期收款以及代銷中，借助結(jié)算方式來對收入的確認(rèn)時間產(chǎn)生影響，進而實現(xiàn)納稅的延緩。

（三）對折舊核算采取納稅籌劃的方式

通過折舊核算能夠?qū)崿F(xiàn)抵稅效果，在核算中常將此當(dāng)作納稅籌劃重點部分。在折舊核算中，要從折舊年限以及方法方面開展工作。在新會計的準(zhǔn)則中，對固定資產(chǎn)的折舊法提供了諸多選擇，在固定的資產(chǎn)實現(xiàn)和之前預(yù)計存在差異時允許適當(dāng)進行調(diào)整。通過折舊年限的縮短，能夠使后期折舊的費用前移以及前期利潤發(fā)生后移，實現(xiàn)對納稅時間的推遲。

（四）對存貨計價法采取納稅籌劃的方式

在新會計的準(zhǔn)則中，提出加權(quán)平均、先進先出和后進先出等計價的方法，通過不同計價法所計算出存貨的成本以及銷售的數(shù)額同樣存在差異性。納稅人在對應(yīng)稅收益調(diào)整中，常用存貨計劃的手段，當(dāng)物價上漲中通過后進先出能夠使當(dāng)期內(nèi)具有最高銷售成本和最低期末存貨的價值，把利潤延緩到下期，實現(xiàn)納稅延緩的目的。若物價呈現(xiàn)出下降趨勢，要通過先進先出的方法，能夠?qū)Ρ酒诘匿N售成本實現(xiàn)提高，且對本期的所得稅降低；若物價出現(xiàn)較大的漲落幅度，通過加權(quán)平均的方法使用，能夠使企業(yè)的各期要納稅的所得額保持平均，防止高估利潤出現(xiàn)多繳稅的情況[5]。

結(jié)語

綜上所述，新舊的會計準(zhǔn)則在諸多方面發(fā)生了變化，而這種變化對企業(yè)稅收產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)想要實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展，就需要全面掌握新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響，基于企業(yè)實際情況積極進行稅收籌劃方式的探究，這也是其目前乃至未來發(fā)展都需要重點關(guān)注的內(nèi)容。