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引言

粵港澳三地的會計專業(yè)服務具備同根同源、強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補的基礎和優(yōu)勢。隨著粵港澳大灣區(qū)建設的不斷推進，三地會計領域的銜接和合作將更加具體和細化。中央政府對粵港澳大灣區(qū)的規(guī)劃建設寄予重望，鼓勵部分改革安排在粵先試先行，待成功后再在全國推廣。

一、粵港澳會計銜接與合作的變遷

（一）粵港澳三地會計銜接與合作初期階段

粵港澳會計銜接與合作由來已久，自改革開放開始至港澳回歸期間，廣東省一直是吸引港澳資金最多的省份。在這一期間，三地形成了“前店后廠”的經濟模式，也正是在這一期間，三地在會計領域有了初步的合作交流。隨著《中外合作企業(yè)法》及《港澳臺居民及外國籍公民參加1994年中華人民共和國注冊會計師統(tǒng)一考試辦法》的實施，允許港澳境外事務所在廣東成立中外合作所，允許港、澳會計人士參加CPA考試。但當時的條件仍較嚴格，如成立中外合作所需具備“年收入不少于2000萬元，審計專業(yè)人員不少于200人”，港、澳居民為獲得CPA執(zhí)業(yè)資格，除需通過CPA考試，還需提供兩年以上內地會計師事務所審計工作經驗。

（二）粵港澳會計銜接與合作繁榮階段

港澳回歸后，會計領域的銜接與合作取得了重要發(fā)展。三地會計領域的銜接與合作也從非正式轉為正式，從民間轉為官方，不斷提升了會計合作水平。特別是在與港、澳分別簽署了《關于建立更緊密經貿關系的安排》 （CEPA）及其補充協(xié)議后，港、澳會計服務進入內地的門檻進一步降低。比如，允許滿足條件的港、澳會計師事務所在內地從事代理記賬業(yè)務；允許港、澳會計師在申請CPA執(zhí)業(yè)資格時，在港、澳取得的從事審計業(yè)務的工作年限等同于其在內地從事審計業(yè)務的工作經驗，通過香港會計資格考試的人員參加CPA考試時，可豁免“會計”“財務管理”“審計”“公司戰(zhàn)略”4個考試科目。

隨著粵港澳大灣區(qū)建設的不斷推進，廣東省于2010年、2011年分別與港澳兩地簽署了《粵港合作框架協(xié)議》及《粵澳合作框架協(xié)議》，這是首次在中央政府的主持下，省政府和特區(qū)政府之間簽署的合作協(xié)議，也是推進粵港澳地方合作的綱領性文件。兩份協(xié)議中包括許多與會計銜接、合作有關的內容，目前已取得一些會計合作成果，為進一步打造大灣區(qū)經濟共同體奠定了堅實基礎。

二、粵港澳會計銜接與合作的必要性及可行性

粵港澳大灣區(qū)是在一個國家、兩種制度、三大法域的背景下展開部署的，會計制度、準則天然存在差異。中共中央、國務院2019年2月印發(fā)的《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》及2019年7月廣東省出臺的《廣東省推進粵港澳大灣區(qū)建設三年行動計劃（2018-2020年）》，對粵港澳大灣區(qū)建設國際金融樞紐、大力促進會計審計等專業(yè)服務發(fā)展進行了規(guī)劃。習近平總書記在深圳經濟特區(qū)成立40周年慶祝大會上指出“要抓住粵港澳大灣區(qū)建設重大歷史機遇，推動三地經濟運行的規(guī)則銜接、機制對接，加快粵港澳大灣區(qū)城際鐵路建設，促進人員、貨物等各類要素高效便捷流動，提升市場一體化水平”，可見制度、規(guī)則的銜接能有效提升大灣區(qū)的經濟效率。會計制度和規(guī)則作為一種通用商業(yè)語言，是市場規(guī)則的重要組成部分，粵港澳三地的會計銜接必要且緊迫。

自古以來，粵港澳三地同屬珠三角地區(qū)，文化同根同源，是一個完整的經濟體系和地理區(qū)域，會計的銜接與合作具備可行性。港、澳兩地會計服務業(yè)發(fā)達但市場需求小，而廣東則具有龐大的市場，粵港澳三地優(yōu)勢互補，會計合作具有廣闊的前景。

三、粵港澳會計銜接與合作的現(xiàn)狀及原因

（一）粵港澳會計準則大體趨同，但報表項目、結構及披露詳盡度仍存在較多差異，不利于提升會計效率及區(qū)域經濟融合發(fā)展

首先，內地資產負債表一般采用賬戶式結構，項目按流動性遞減順序排列，而香港、澳門兩地采用的是報告式結構，且報表項目參照英國等國家，按流動性遞增排列，長期性資產列示在報表最前面，流動性資產排在其后。其次，國內財務報表一般以一級科目作為披露項，如“固定資產”“長期股權投資”，而香港財務報表以“物業(yè)、廠房、設備”“投資子公司”“投資合營公司”“投資聯(lián)營公司”等明細科目披露。再次，科目名稱也存在差異，國內企業(yè)投資分紅以“投資收益”核算，而香港以“應占聯(lián)營公司溢利”表示等。最后，香港對利潤如何分配以及分配順序無原則性規(guī)定，如無提取盈余公積等要求，故財務報表中無須披露該類項目。以在香港設有子公司而本部在廣東的集團公司為例介紹，在港子公司每月需出具兩套不同體系的報表，且還需披露兩者的區(qū)別及外幣報表折算差異，這極大地降低了財務會計的服務效率，且不利于集團推廣實施財務共享系統(tǒng)和區(qū)塊鏈等數字化技術。

（二）港澳專業(yè)服務進入廣東的門檻雖已降低，但政策不明朗及薪酬差距等問題仍讓不少會計專業(yè)人士躊躇不前

隨著中央政府和香港、澳門分別簽署的《關于建立更緊密經貿關系的安排》 （CEPA）及其補充協(xié)議在廣東先行先試政策的推行，已降低了港澳會計機構及人員進入內地的壁壘，如允許港澳會計師事務所臨時執(zhí)業(yè)許可證有效期延長至5年，但其出具的審計報告只可做參考使用，在內地無具體法律效力，故港澳會計師事務所在粵無用武之地。另外，港澳專業(yè)人士普遍素質較好，文化水平較高，不僅具備廣博的知識面、良好的職業(yè)操守，還有寬廣的國際視野以及熟悉粵語、英語等優(yōu)勢，一般薪資要求也與能力相匹配。據PayScale統(tǒng)計數據顯示，香港財務經理平均薪資為HK$569,139，遠高于廣東平均水平，這讓不少港澳會計專業(yè)人士望而卻步。此外，由于港、澳辦公樓宇租金較貴、人力成本高，使得港、澳會計師事務所收費明顯高于內地，這也構成了港澳事務所打開珠三角市場的障礙。

（三）粵港澳三地高職院校會計專業(yè)培養(yǎng)模式不同，內地考生申請入讀港澳名校難度較大

目前內地院校的會計培養(yǎng)普遍仍是以傳統(tǒng)課堂教學為主，課程較單一，仿真環(huán)境差，學生實踐能力偏弱。港、澳的教育沿襲了英聯(lián)邦的教育體制，高校培養(yǎng)更注重運用移動課堂教學和實踐能力的鍛煉。但由于粵港澳三地的教育體制的差異，內地考生申請入讀港澳名校難度較大。比如，香港大學、香港科技大學等都更傾向于招收內地具有985或211高校學習背景的學生，且還需提供英文水平證明（一般要求托福85分+或雅思6.0+）、知名人士推薦信、社會實踐或海外交流經歷等，這些條件將不少內地考生拒之門外。

（四）通曉粵港澳三地會計業(yè)務且具備國際視野的復合型人才儲備薄弱

粵港澳大灣區(qū)作為中國經濟三大引擎之一，2020年經濟總量約11.5萬億，相當于全國GDP的11%，與韓國、加拿大水平相當。粵港澳大灣區(qū)作為最具活力和創(chuàng)新的世界頂級城市群之一，對會計人員也提出了更高要求。然而目前，會計行業(yè)兩極分化愈發(fā)明顯，一方面，會計人員數量逐年增加；另一方面，具備高端專業(yè)能力、國際視野的復合型會計人才卻嚴重不足。不管是高校還是專業(yè)培訓機構，會計專業(yè)人才的培養(yǎng)仍是以國內會計準則、法律法規(guī)、實務案例為大綱，而對于實際應用能力的培養(yǎng)卻較少，這與大灣區(qū)復合型會計人才的需求目標相悖。

（五）粵港澳三地的財務信息披露規(guī)則不同，不利于三地企業(yè)之間的橫向比較

首先表現(xiàn)為三地財務報表披露跨度不同，內地企業(yè)要求以自然年度為報表年度，即公歷1月1日—12月31日，而港股企業(yè)的報表年度可由企業(yè)自行規(guī)定；其次是報表披露時間和頻次，內地企業(yè)要求每年4月30日前須披露企業(yè)上年年度報告以及本年度第1季度報表，8月30日前公布中期報告，而香港企業(yè)對季度報表沒有披露要求，僅需披露年度報告及中期報告，其中，年報報告在財政期間結束后4個月內披露，中期報告在財政期間結束后3個月內披露。此類細節(jié)差異，增加了粵港澳三地企業(yè)交流的信息成本。

（六）粵港澳三地的會計監(jiān)管模式差別較大，監(jiān)管重疊時有發(fā)生

內地會計行業(yè)監(jiān)管主要表現(xiàn)為“以政府部門監(jiān)管為主導，以行業(yè)自律管理為補充”的多頭監(jiān)管模式。如財政部門負責會計行業(yè)的政策制定和監(jiān)督管理，注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)情況和職業(yè)繼續(xù)教育，證監(jiān)會、證券交易所主要負責管理企業(yè)的上市、債券或股權資金募集的核準及企業(yè)財務和非財務信息的披露。而港、澳兩地會計監(jiān)管架構比較單一，其中，香港會計師公會（HKICPA）為香港會計規(guī)則的制定者，以民間監(jiān)管為主，澳門核數師暨會計師注冊委員會是澳門會計行業(yè)的法定監(jiān)管機構，隸屬于澳門特區(qū)財政局。

四、粵港澳會計銜接與合作的建議

（一）統(tǒng)一三地會計制度法規(guī)，降低大灣區(qū)營商會計成本

粵港澳文化同源、經濟水平相當，具備實行統(tǒng)一會計制度的基礎。建議成立大灣區(qū)會計準則編制委員會，成員由三地會計監(jiān)管部門、行業(yè)自律協(xié)會、專家學者及企業(yè)代表組成，逐條比對三地的會計準則、法規(guī)、核算科目以及報表披露事項的差異，不斷模擬測試、融合，最終形成一套符合三地經濟發(fā)展要求且與國際趨同的會計制度，降低灣區(qū)內會計信息溝通成本。為減少變革摩擦，可以將5年作為改革過渡期。過渡期內，大灣區(qū)內企業(yè)可自行選擇內地會計準則或香港準則核算，但一經選定，5年內不得變更。另外，大灣區(qū)會計準則編制委員會可下設會計準則輔導工作組，一對一指導大灣區(qū)企業(yè)過渡期的會計核算問題并及時反饋會計準則編制委員會準則在實際操作中遇到的難題，進而不斷完善會計制度的修訂。此外，還可設立大灣區(qū)會計師事務所委員會，作為行業(yè)發(fā)展的統(tǒng)籌協(xié)調機構，加強會計服務業(yè)的行業(yè)質量保障及監(jiān)管信息的共享與溝通。

（二）完善粵港澳會計專業(yè)資格互認機制，激勵會計服務跨境合作

充分發(fā)揮香港、澳門會計師的國際視野及先進執(zhí)業(yè)水平，鼓勵持有中國或港澳注冊會計師資格的專業(yè)人才，經專門培訓或考試后在大灣區(qū)企業(yè)執(zhí)業(yè)，打造大灣區(qū)會計人才高地。在大灣區(qū)試點會計資格“一試三證”，即一次考試可同時獲得三地會計執(zhí)業(yè)資格。加強大灣區(qū)會計師事務所在人才、技術、業(yè)務等方面的務實合作，鼓勵珠三角會計師事務所在港澳發(fā)展分所，為中國企業(yè)“走出去”提供財務、稅務咨詢、風險控制等高端服務，推動港澳會計網絡“引進來”在珠三角本土化經營，促進內地會計行業(yè)與國際接軌。為切實鼓勵會計專業(yè)服務跨境執(zhí)業(yè)，可采取一些激勵機制，如給予個人所得稅減免、優(yōu)先解決其子女入學問題，對跨境執(zhí)業(yè)的事務所給予落戶補貼，粵港澳三地會計工作年限互認等。

（三）優(yōu)化大灣區(qū)院校會計專業(yè)培養(yǎng)體系，抓好人才梯隊培養(yǎng)工程

隨著大灣區(qū)經濟的高速發(fā)展及產業(yè)機構的優(yōu)化升級，要求現(xiàn)有的中職、高職和本科院校的會計人才培養(yǎng)模式和教學內容設置進行相應的調整和改變，不僅注重培養(yǎng)會計工作者的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，還要其掌握一定的經濟學原理、風險管控、戰(zhàn)略規(guī)劃及政策解讀能力。建議定期開展大灣區(qū)經濟發(fā)展狀況的學習和討論活動，讓會計人員深入了解大灣區(qū)內發(fā)生了什么，會計人員能做些什么以改進企業(yè)的管理，真正做到為大灣區(qū)企業(yè)提供優(yōu)質、快捷的會計服務，促進學科教育與實操運用的跨境融合，優(yōu)化大灣區(qū)會計人才的培養(yǎng)機制。此外，還應該注重培養(yǎng)高端會計人才培養(yǎng)工程、會計名家培養(yǎng)工程、國有企業(yè)大中型企事業(yè)單位總會計師素質提升工程等人才梯隊培養(yǎng)工程，使高端會計人才更好地服務于會計事業(yè)發(fā)展改革。

（四）深化會計行業(yè)“放管服”改革，激發(fā)會計服務活力

一方面，持續(xù)推進會計師事務所和代理記賬機構執(zhí)業(yè)許可行政審批制度改革，建議在大灣區(qū)實施會計行業(yè)“證照分離”改革試點工作，進一步簡化會計師事務所、注冊會計師、代理記賬機構審批業(yè)務流程、便利申請手續(xù)，調整優(yōu)化市場禁入措施，穩(wěn)定港澳大型會計師事務所進入灣區(qū)發(fā)展的信心。另一方面，充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會、代理記賬行業(yè)協(xié)會等組織自我服務及自律管理作用，形成會計服務業(yè)行政管理及行業(yè)自律管理相互協(xié)調、相互配合的監(jiān)管協(xié)同效應，進一步激發(fā)會計現(xiàn)代服務業(yè)的市場活力。

（五）建立會計監(jiān)管銜接機制，提升監(jiān)管效率

會計監(jiān)管機制和體制銜接是粵港澳大灣區(qū)會計銜接與合作的基礎保障。建議設立由粵港澳三地會計監(jiān)管機構組成的專門工作小組，賦予其對跨境會計爭議事項協(xié)調決定權。加強跨境監(jiān)管信息共享，推進三地跨境監(jiān)管工作互認機制及三地會計監(jiān)管機構互派交流任職，逐步推動三地會計監(jiān)管標準一體化，減少重復監(jiān)管，提高監(jiān)管效率。此外，還建議允許粵港澳三地會計監(jiān)管機構跨境調取粵港澳大灣區(qū)內會計師事務所審計的工作底稿、審計報告等基礎資料，便利三地會計監(jiān)管機構跨境收集會計監(jiān)管信息，不斷降低監(jiān)管成本。

結語

目前粵港澳三地的會計銜接與合作已取得了豐碩的成果，但由于體制、機制的差異，會計服務仍無法直接對接，相關會計領域的制度安排仍需具體、細化。隨著粵港澳大灣區(qū)在世界經濟體中的影響力不斷增大，三地的會計銜接與合作對形成大灣區(qū)經濟共同體、增強中國會計準則在國際中的影響力具有重要意義。