王忠軍 山東舜天信誠會計師事務所（特殊普通合伙）高唐分所

引言

為適應激烈的市場競爭，我國各類企業(yè)紛紛轉型升級，企業(yè)的管理會計咨詢服務需求受此影響不斷提高。對處于不同發(fā)展時期的現(xiàn)代企業(yè)來說，其管理會計咨詢服務需求存在較大差異，因此會計師事務所應結合時代發(fā)展和客戶需求變化，設法提供更高水平的管理會計咨詢服務。

一、不同發(fā)展時期的企業(yè)管理會計咨詢服務需求分析

（一）管理會計咨詢服務的實施階段

會計師事務所提供的管理會計咨詢服務主要涉及企業(yè)注冊、績效管理、預算管理、投資顧問和成本管理等內(nèi)容，這類服務的提供在業(yè)務領域拓寬、競爭優(yōu)勢提升、客群群體吸引等方面能夠發(fā)揮積極作用。一般來說，可按照4個階段劃分管理會計咨詢服：第一階段，洽談導入。在提供服務的初期，客戶與會計師需要開展初步洽談，會計師需做好事前調(diào)研工作，以此進行項目建議書的擬定，之后完成服務合同的正式簽訂，事前準備工作需要在這一階段完成；第二階段，問題診斷。通過全面評估調(diào)研信息，會計師事務所能夠實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部管理問題的有效發(fā)掘，需要同時做好客戶信息采集和分析工作；第三階段，報告編制。通過初步診斷確定問題根源和風險因素，即可提交整改書面報告，該階段涉及調(diào)查研究、原因分析、方案擬定等內(nèi)容；第四階段，輔助實施?；诮鉀Q方案，會計師事務所需要輔助客戶公司實施方案[1]。

（二）不同發(fā)展階段需求分析

對處于不同發(fā)展時期的現(xiàn)代企業(yè)，會計師事務所提供的管理會計咨詢服務也存在一定差異，具體可從四種不同發(fā)展階段進行分析：第一，創(chuàng)業(yè)階段。多數(shù)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段存在較低的市場占有份額、較弱的競爭核心力，但同時存在較強的創(chuàng)新精神和奮斗精神，此時的企業(yè)富有朝氣和活力。創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)在快速發(fā)展過程中并不重視內(nèi)部管理，更多關注自身業(yè)務發(fā)展，這使其存在最少的管理會計咨詢服務需求。但在新領域拓展過程中，如基于股權變更、并購等方式進行新公司組建，創(chuàng)業(yè)階段企業(yè)會向會計師事務所尋求科學運營模式及戰(zhàn)略規(guī)劃設計相關的管理會計服務業(yè)務咨詢；第二，成長階段。多數(shù)成長階段企業(yè)擁有獨特的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營模式，同時存在穩(wěn)步提升的產(chǎn)品市場份額和企業(yè)業(yè)績，此時企業(yè)的市場定位和發(fā)展規(guī)劃較為明確，為實現(xiàn)利潤增長點創(chuàng)新、新的業(yè)務領域開拓，內(nèi)部管理重要性開始引起管理層重視，這使得成長階段企業(yè)的管理會計咨詢服務需求形成；第三，成熟階段。成熟階段的企業(yè)存在多樣化的管理會計咨詢服務需求，具體涉及投融資決策、風險評估、運營模式、成本控制、戰(zhàn)略規(guī)劃、預算管理等方面。此外，成熟階段的企業(yè)大多還存在大型綜合性咨詢項目需求；第四，衰退階段。受資金周轉不及時等問題影響，衰退階段的企業(yè)需要梳理再造自身業(yè)務流程，并對工作架構進行重新規(guī)劃，以此打破發(fā)展困境，更好把握市場需求。因此衰退階段企業(yè)的管理會計咨詢服務需求主要體現(xiàn)在運營戰(zhàn)略重置、投資決策、融資管理等方面[2]。

二、會計師事務所提供管理會計咨詢服務的基本原則

（一）獨立性原則

為保證會計師事務所能夠提供高水平的管理會計咨詢服務，獨立性的原則必須在服務中得到嚴格貫徹。對于會計師事務所來說，獨立性屬于其生存的根本，直接關系著注冊會計師能否獲得社會信任。在國際會計界，會計師事務所的獨立性也屬于受關注焦點，因此，會計師事務所在提供管理會計咨詢服務的過程中必須實現(xiàn)對獨立性的正確理解，對于相應的客戶群體，需保證不同部門團隊負責咨詢與審計工作的具體操作。在發(fā)展咨詢服務業(yè)務的過程中，會計師事務所可考慮分離會計師事務所，以此建設獨立的管理會計咨詢服務公司。

（二）主營性原則

對會計師事務所來說，管理會計咨詢服務的提供對其多元化發(fā)展和經(jīng)濟利益獲取極為關鍵?，F(xiàn)階段我國多數(shù)會計師事務所以審計為主要業(yè)務，管理會計咨詢服務屬于新生領域，因此在該業(yè)務的拓展過程中，會計師事務所需遵循主營性原則，避免資源劃分平衡性問題出現(xiàn)，保證自身審計業(yè)務競爭水平不會因管理會計咨詢服務的發(fā)展而降低，這直接關系著會計師事務所的健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）實事求是原則

結合實際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，會計師事務所中的審計、驗資工作與管理會計咨詢服務存在顯著差異，這是由于管理會計咨詢服務存在較大范圍，且不同領域的特點差異明顯，這使得該服務對注冊會計師的綜合素養(yǎng)存在較高要求。因此，會計師事務所提供管理會計咨詢服務必須遵循實事求是原則，保證服務的提供以自身適宜的領域為基礎，設法實現(xiàn)優(yōu)質服務，不得出現(xiàn)盲目接取業(yè)務的情況，否則將無法滿足客戶需求，會計師事務所也會因此失去客戶的支持與信任。

三、會計師事務所更好提供管理會計咨詢服務的路徑

（一）基本路徑

為保證會計師事務所能夠更好提供管理會計咨詢服務，會計師事務所應從三方面基本路徑入手。

1.改變習慣思維

在開拓管理會計咨詢服務業(yè)務的初期，考慮到很多企業(yè)不能深入認識和應用管理會計，會計師事務所應注重對客戶潛在需求的引導，同時還需要強化與客戶的溝通，以此實現(xiàn)管理會計咨詢服務市場的培育?？蛻粜枨蟮募ぐl(fā)屬于長期過程，會計師事務所應做好中長期規(guī)劃，具體可從主動幫助企業(yè)財務人員適應互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)和人工智能時代入手，以此推進傳統(tǒng)財務服務職能改變，逐步為客戶提供日常財務核算、全面預算管理、投融資管理、輔助決策管理等服務，企業(yè)外腦服務需求的及時滿足也需要得到重視。

2.完善服務組織架構

為更好提供管理會計咨詢服務，會計師事務所的服務組織架構也需要設法完善，可考慮分離管理會計咨詢服務業(yè)務，以此單獨建立管理會計咨詢業(yè)務部。同時需要做好人力資源配備工作，以此提供高質量人才，管理會計咨詢服務業(yè)務專業(yè)水平能夠由此不斷提升。此外，還需要做好操作標準、服務程序、管理體制的優(yōu)化建設，保證管理會計咨詢服務提供時注冊會計師的有法可依、有章可循。

3.建設專業(yè)服務團隊

人才屬于會計師事務所生存與發(fā)展的關鍵所在，管理會計咨詢服務質量也直接受到人才素質影響，因此必須關注復合型人才的引進和培養(yǎng)，注冊會計師的專業(yè)服務素質和知識體系屬于其中關鍵。在專業(yè)服務團隊的建設過程中，需從選人、培養(yǎng)、激勵等方面入手。在選人環(huán)節(jié)，需科學設定人才的考核流程和準入標準，實現(xiàn)復合型人才吸引，并在考察中重點關注道德和誠信建設，避免因綜合素質較低的會計師而出現(xiàn)風險問題。在培養(yǎng)環(huán)節(jié)，需設法提升管理會計咨詢服務提供人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，具體培養(yǎng)需從多層次、多渠道進行，如學歷教育、在職培訓、資格考試、外出實踐等，以此培養(yǎng)具有國際視野的有能力、有擔當管理會計人才，即可更好滿足企業(yè)管理會計咨詢服務需求，企業(yè)向縱深發(fā)展的管理會計應用也能夠同時實現(xiàn)。在激勵環(huán)節(jié)，需做好職位晉升、薪資激勵等機制的科學建設，以此保證注冊會計師更好參與到服務和學習中。同時設法提升良好工作氛圍，即可更好提高注冊會計師的專業(yè)素質、提升會計師事務所的凝聚力，具體實踐還應做到知人善用，更好為人才積極性提高、全面成長提供支持。

（二）市場營銷路徑

為更好地提供管理會計咨詢服務，會計師事務所還應做好市場營銷工作，這一工作可從三方面策略入手。

1.市場滲透策略

為準確切入市場，會計師事務所需要集中優(yōu)勢打開突破口。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，管理會計在提高價值創(chuàng)造、價值管理的水平和能力方面能夠發(fā)揮積極作用，因此會計師事務所應關注企業(yè)價值創(chuàng)造過程，科學選擇能夠作為突破口的需求點，有效開辟市場。盈利屬于企業(yè)價值創(chuàng)造的主要表現(xiàn)形式，企業(yè)的盈利模式直接影響其盈利水平高低和盈利能力強弱，因此會計師事務所在提供管理會計咨詢服務的過程可通過五個步驟評價企業(yè)盈利模式并提出盈利模式優(yōu)化方案，具體涉及梳理基本情況、分析價值鏈、識別能力與資源、評價盈利模式以及提出優(yōu)化方案，需最終提出多種優(yōu)化方案。企業(yè)對數(shù)據(jù)的匯總、應用、分析能力提升也需要同時得到重視，在提供管理會計咨詢服務的過程中，會計師事務所需關注管理會計信息體系的搭建和梳理，同時還需要做好管理人員和財務人員培訓、管理會計報表重構。為更好搶占管理會計咨詢服務市場，會計師事務所還應對管理會計相關的活動及各方力量，財政部門、高校、企事業(yè)單位、會計師事務所、管理咨詢中介、IT服務商、CMA等協(xié)會、企業(yè)高管、專家、企業(yè)財務人員和各類學習人員等均需要得到重視。

考慮到管理會計活動涉及眾多各方利益主體，會計師事務所僅為其中一小部分，為真正贏得市場，各方力量的適當整合也需要得到重視。具體實踐需科學調(diào)整會計師事務所的體制、機制，如內(nèi)部利益分配機制等，保證會計師事務所能夠關注管理會計咨詢服務的發(fā)展前景并適當傾斜資源。同時還應做好管理會計論壇和案例庫建設，深化管理會計研究，專業(yè)人才的積極引進、專業(yè)團隊構建、利益分配機制的適當傾斜也需要得到重視，但這一過程需協(xié)調(diào)一般會計、管理會計咨詢服務團隊、傳統(tǒng)審計服務團隊間的利益分配，更好形成合力，規(guī)避內(nèi)部矛盾問題。此外，會計師事務所還應積極參與財政部、行業(yè)協(xié)會和高校組織的管理會計理論研究，強化對前沿問題的追蹤，明確管理會計咨詢服務發(fā)展方向，同時深入?yún)⑴c事業(yè)單位管理會計實踐活動，即可更好為市場提供服務。

2.市場占領策略

在應用市場滲透策略的同時，會計師事務所還應科學選用市場占領策略，如從現(xiàn)有客戶入手，采用免費、培訓等形式在前期快速進入市場。對于提供鑒證服務的會計師事務所，需總體判斷客戶企業(yè)的風險承受能力與內(nèi)部控制有效性，輔以免費管理建議書的提供，適當增加延伸到客戶企業(yè)數(shù)據(jù)應用、盈利模式等問題的系統(tǒng)解決方案，會計師事務所能夠更好獲得客戶認可，激發(fā)客戶需求，市場也能夠隨之更好開辟。在提供的管理會計咨詢服務初見成效后，會計師事務所需要進一步向客戶進行預算管理、成本管理、戰(zhàn)略管理、績效評價、風險管理、投融資管理等管理會計咨詢服務的宣傳和提供，并不斷深化彼此間的合作伙伴關系，會計師事務所管理會計咨詢服務的業(yè)務量和范圍可由此逐步擴大。

3.市場擴張策略

現(xiàn)階段我國經(jīng)濟正面臨剛性消費需求下降、產(chǎn)業(yè)結構深度調(diào)整、發(fā)展速度放緩的復雜局面，各類企業(yè)則存在提升管理效率、優(yōu)化自身結構等需求。在應用管理會計方面，我國多數(shù)企業(yè)處于起步階段，雖然認識到管理會計的重要性，但無法自足開展管理會計工作實踐的情況較為常見。因此，會計師事務所應結合市場需求，為不同企業(yè)提供匹配程度較高的量身打造服務，這一實踐需結合國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢和自身優(yōu)勢特長，從而主動提供全方位的管理會計咨詢服務，更好拓展市場。

（三）技術策略

會計師事務所的管理會計咨詢服務提供還應關注技術策略的選用，具體可從典型案例積累、管理會計信息系統(tǒng)升級、財務共享服務中心建設共三方面入手。

1.典型案例積累

由于國內(nèi)管理會計起步較晚，使得管理會計的實踐案例多數(shù)源于國外，國內(nèi)在管理會計的理論研究、實踐案例積累方面存在不足，這顯然不利于會計師事務所提供管理會計咨詢服務。因此，必須在咨詢業(yè)務過程有目的、有意識收集典型案例，同時需做好案例的分類和積累，保證咨詢業(yè)務的真正做精、做好。還應長期系統(tǒng)開展前期業(yè)務案例的跟蹤和總結，客戶企業(yè)是否存在持續(xù)改善的管理效能屬于其中關鍵，以此完善服務產(chǎn)品體系并樹立管理會計咨詢服務品牌，即可更好為客戶提供服務。

2.管理會計信息系統(tǒng)升級

基于自身的資源，會計師事務所還應與會計軟件公司進行合作，鼓勵、引導其更好開展管理會計信息系統(tǒng)的設計，中國特色需要在其中得到重點體現(xiàn)。管理會計信息系統(tǒng)需設法實現(xiàn)信息化與管理會計方法的充分結合，同時全面集成各種業(yè)務信息系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)一體化即可對比“信息孤島”問題。會計師事務所本身也需要針對性建設高質量分析系統(tǒng)，以此為管理會計咨詢服務的更好開展提供支持。

3.財務共享服務中心建設

會計改革和發(fā)展屬于“十三五”時期的主要任務之一，會計集中核算和共享會計服務探索因此在各類企業(yè)積極開展。在會計師事務所提供管理會計咨詢服務過程中，應協(xié)助客戶企業(yè)開展會計集中核算和共享會計服務探索，有能力的會計師事務所還應參與客戶企業(yè)的財務共享服務中心建設。在財務共享服務中心支持下，財務數(shù)據(jù)的快捷提取能夠順利實現(xiàn)，會計師事務所提供管理會計咨詢服務質量和效率能夠隨之提升，這是由于財務共享服務中心能夠使會計師事務所跳出財務數(shù)據(jù)處理的單一視角，更多關注業(yè)務數(shù)據(jù)獲取的有效性和及時性，同時關注財務與業(yè)務融合對企業(yè)市場戰(zhàn)略及發(fā)展戰(zhàn)略的影響，因此管理會計咨詢服務能夠更好地服務于客戶企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

結語

綜上所述，會計師事務所提供管理會計咨詢服務具備廣闊發(fā)展前景。在此基礎上，本文涉及的建設專業(yè)服務團隊、市場占領策略、典型案例積累等內(nèi)容，則提供了可行性較高的管理會計咨詢服務優(yōu)化路徑。為更好地提供管理會計咨詢服務，各單位與組織間的深化合作、基于平衡計分卡的戰(zhàn)略目標管理同樣需要得到重視。