吉夢璐 江蘇省鹽城市市級機關(guān)財務(wù)結(jié)算中心

引言

制造業(yè)在我國經(jīng)濟構(gòu)成中占據(jù)著重要的份額，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的影響。但長期以來，我國制造業(yè)的發(fā)展面臨著諸多壓力，導致我國高質(zhì)量的制造型企業(yè)并不多。如今，面對國際市場競爭的不斷加劇，我國實行了供給側(cè)改革，將制造業(yè)推上了轉(zhuǎn)型發(fā)展、創(chuàng)新升級的改革之路。因此，我國制造型企業(yè)只有做好自身的內(nèi)部管理，抓住歷史機遇，才能完成自身的升級改造。企業(yè)管理是一項煩瑣的工作，管理上的偏差會給企業(yè)的發(fā)展帶來影響。對于制造業(yè)企業(yè)管理來說，全面預算管理是企業(yè)管理中最為重要的一個環(huán)節(jié)。全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營活動各方面的落實，能夠有效保障企業(yè)的正常運作，為企業(yè)管理者提供更為詳盡、精準的決策依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)實力的提升。雖然，全面預算管理對于制造型企業(yè)發(fā)展尤為重要，但是在實際工作中不難發(fā)現(xiàn)，很多制造型企業(yè)在全面預算管理的運用上有著或多或少的問題，這些理解和操作上的偏差，不僅沒能給企業(yè)帶來管理水平上的提升，反而造成了企業(yè)資源的浪費，阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的推進。下面對全面預算管理的運用展開論述。

一、全面預算的概念及意義

（一）全面預算的概念

預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）全面預算的運用意義

對于制造型企業(yè)而言，全面預算管理是一種新型的管理模式。在這一管理模式要求下，企業(yè)的生產(chǎn)運營要從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標出發(fā)，在預算的執(zhí)行過程中落實各項管理制度，實現(xiàn)預算管理的全局化和細致化，進一步促進企業(yè)精細化管理的實現(xiàn)。通過全面預算管理的實施，企業(yè)可以對企業(yè)的資源進行有效的分配、考核和控制，進一步加強企業(yè)對于生產(chǎn)及業(yè)務(wù)拓展上的把控，有利于企業(yè)經(jīng)營目標的達成。全面預算的實施不僅有利于企業(yè)戰(zhàn)略以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)自身的穩(wěn)健發(fā)展。首先，全面預算管理能夠更合理的分配企業(yè)資源，可以將關(guān)鍵的企業(yè)資源分配給產(chǎn)品研發(fā)、工藝升級、市場開拓等重要環(huán)節(jié)上，真正地做到“把錢花在刀刃上”，整體提升企業(yè)的資源使用效率；其次，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面預算的實施要求企業(yè)對預算指標進行分解，目標任務(wù)的制定有利于促進企業(yè)各部門樹立成本管控的意識，激發(fā)員工的工作激情，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益得到大步的提升；最后，能夠確保企業(yè)財務(wù)控制的實施效果，預算作為企業(yè)財務(wù)控制的重要依據(jù)，能夠確保財務(wù)控制工作的科學性和合理性。全面預算管理的有效落地，能夠保證企業(yè)財務(wù)控制工作的有效開展，降低可能面臨的經(jīng)濟風險，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

二、全面預算實施中存在的問題

（一）全面預算管理意識淡薄

目前，我國制造型企業(yè)的重要組成部分為中小型企業(yè)，這些企業(yè)管理者的管理思想仍沿用傳統(tǒng)的管理思維，未能深入全面的了解全面預算管理，缺乏對預算管理的準確理解，無法充分理會全面預算的實施對于企業(yè)所產(chǎn)生的積極作用。甚至不少管理者認為預算的編制耗時耗力，會給企業(yè)的管理增加流程、增加障礙，不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理者意識的缺乏，直接影響了企業(yè)員工對于全面預算的了解，通常表現(xiàn)為全面預算管理是財務(wù)部門的事情，與自身的工作沒有絲毫幫助，全面預算的實施會增加自身工作的被監(jiān)管程度，不利于自身工作的開展。這樣的誤解導致了在全面預算實施的過程中無法得到員工的配合與支持，使得全面預算管理工作在實際落實過程中阻礙較多，進展緩慢，最終導致預算管理工作無法順利地開展。

（二）組織體系完善程度不高

全面預算管理的建設(shè)是一項系統(tǒng)性工程，對企業(yè)的組織體系有一定的要求，需要得到企業(yè)各部門的有效支持，才能將其效用良好的體現(xiàn)到各項工作中去。但是從目前我國制造型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大部分制造型企業(yè)的組織體系還不夠完善，各部門的權(quán)責劃分不夠清晰，工作職責和工作權(quán)限更多的是老板賦予，沒有明確的劃分。這就導致了預算制定時無法得到有效的配合，不少業(yè)務(wù)部門在實際過程中還會出現(xiàn)明顯的抵觸和不配合的現(xiàn)象，對全面預算管理的執(zhí)行效果產(chǎn)生嚴重的影響。

（三）預算編制的不夠合理

目前，我國大部分制造型企業(yè)的預算編制工作往往是根據(jù)上年經(jīng)營實際情況和以往的工作經(jīng)驗對預期指標進行一定的預測進而完成全面預算的編制工作。這樣未充分考慮市場風險因素以及市場預計波動情況，僅僅是對上年發(fā)生數(shù)據(jù)進行簡單的增減所完成的增量預算編制。也有部門企業(yè)為了不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成較為合理的零基預算編制方法。但是，它們要么就是不夠科學合理、要么就是工作量大、成本高，不符合成本效益原則，都不能適應企業(yè)的發(fā)展需要，最終使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標與外部經(jīng)濟環(huán)境嚴重脫節(jié)。預算編制作為預算管理的重要依據(jù)，對于預算管理的效果有著重要的影響。再加上，制造型企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)比較復雜，對外部因素的變化比較敏感，預算的編制更加應該具有前瞻性和全局性。

（四）缺乏過程控制與應有的執(zhí)行力

預算管理是一項系統(tǒng)性工程，其過程的控制對大部分企業(yè)來說都是一個棘手的難題。從預算實施過程不難發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在預算指標下達的過程中，未充分考慮企業(yè)的行業(yè)特性以及市場的動態(tài)變化，簡單的按月分解，分解的也不夠細致，這就導致了預算在后期的執(zhí)行過程中無法得到有效的控制，無法及時的發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的問題，無法真正發(fā)揮預算的作用，也不利于后期的預算執(zhí)行效果的考核。另外，不少企業(yè)的預算審批權(quán)限管理不夠嚴格，預算指標發(fā)生偏差后，編制部門隨意更改，久而久之使得預算指標形同虛設(shè)，預算指標無法得到有效的執(zhí)行。所以企業(yè)一定要加強預算修改審批流程的管控，要嚴格分析每筆修改數(shù)據(jù)的原因，提升企業(yè)預算編制能力，減少人為失誤造成的預算差錯，使員工對預算工作的開展保存一顆嚴謹心態(tài)。

（五）缺乏完善的考核機制

科學合理的績效考核機制有助于工作目標的實現(xiàn)，就目前我國制造型企業(yè)的績效考核情況來看，雖然大部分制造型企業(yè)都實行了績效考核制度，但執(zhí)行的效果并未很好的體現(xiàn)。這是因為我國不少制造企業(yè)執(zhí)行的預算考核機制不夠完善，考核依據(jù)過于單一、片面，僅重視預算指標的完成情況，開展的考核工作也只是表面的工作，并未根據(jù)企業(yè)的運營特點進行有效的分析調(diào)整。甚至在一些私人企業(yè)，績效考核完全出于老板的個人喜歡，考核指標也是隨意的變更，嚴重打擊了員工的預算執(zhí)行積極性，阻礙了全面預算的順利實施。為了及時發(fā)現(xiàn)全面預算管理的效果和存在的不足，企業(yè)應當積極利用考核依據(jù)進行有效的評估分析工作，但在實際的工作中，不少企業(yè)都未能重視考核結(jié)果的評估工作，有的開展了評估工作，但并未將評估結(jié)果與被考核對象及時的溝通，使得各部門無法察覺自己的問題，對下一步的預算編制仍缺乏明確方向。考核機制上的不完善，無法發(fā)揮員工的主動性，不利于預算目標的順利實現(xiàn)。

三、全面預算管理存在問題的相應對策

（一）強化全面預算管理意識

為了適應時代的發(fā)展，企業(yè)管理者應當摒棄以往過時的傳統(tǒng)觀念，善于接納全新的、科學的全面預算管理理念，深刻認識到全面預算管理對企業(yè)生存的意義。要把全面預算管理與市場環(huán)境的變化緊密結(jié)合起來，制定出更為科學、合理、全面的預算內(nèi)容，并將預算內(nèi)容融入員工的日常工作中去，更加合理有效的配置企業(yè)資源。所以，在實施全面預算管理之前，企業(yè)應當加強預算的宣傳培訓工作，逐漸轉(zhuǎn)變員工的固有思想讓企業(yè)的各級領(lǐng)導與員工充分意識到開展全面預算管理的重要性，并在后期的日常工作中加強相關(guān)的培訓工作，逐步提高員工的預算素養(yǎng)，加快企業(yè)預算管理目標的早日實現(xiàn)。在實施工作中企業(yè)管理者應當積極發(fā)揮帶頭模范作用，一般只有領(lǐng)導有強烈的實施意愿，員工們才會以此為榜樣，強化意識觀念，從而推動預算管理目標的達成。

（二）完善組織體系

制造型企業(yè)的未來發(fā)展離不開全面預算管理，全面預算管理也離不開企業(yè)快捷、高效的組織體系，組織體系的完善是預算管理工作順利開展的前提。首先，企業(yè)應當綜合企業(yè)高管成立預算管理委員會，負責控制和決策企業(yè)的預算管理工作。其次，要積極吸收各部門的業(yè)務(wù)骨干成立預算管理實施部門，主要負責企業(yè)預算的編制、調(diào)整、執(zhí)行與分析工作。最后，加強考核部門與實施部門的聯(lián)系，做好預算實施的考核工作。組織體系的建立也需要管理制度的配合，需要根據(jù)企業(yè)的實際運營情況做好各部門制度的建立，明確劃分各部門工作職責和要求，通過制度的運用，來確保企業(yè)的運營活動在預算管理的控制下全面展開。完備的組織架構(gòu)與制度構(gòu)成了完善的組織體系，實現(xiàn)了全面預算管理工作在企業(yè)運營事前、事中、事后的全方位管控，推動了企業(yè)的業(yè)財融合。因為制造型企業(yè)受外部環(huán)境和國家政策的影響較大，所以組織體系要具有良好的動態(tài)性，要能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷地更新調(diào)整組織體系內(nèi)容，最大限度地保持全面預算的有效性。

（三）加強預算編制的合理性

在以往的預算編制工作中，企業(yè)一般都是由財務(wù)部門根據(jù)上年的財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合本年的經(jīng)驗目標進行簡單的增減工作，完成預算的編制，這樣編制出來的預算缺乏科學性和合理性，執(zhí)行效果較差。所以正確全面的預算的編制，應當納入企業(yè)所有的經(jīng)營活動，促進企業(yè)各部門的積極參與，集思廣益，提高編制工作的全面性和前瞻性。在編制的過程中要做好各部門的調(diào)研工作以及市場經(jīng)濟環(huán)境的預測，例如對原材料的供應、行業(yè)的淡旺季、銀行利率的變化要有精確的把握，同時要時刻關(guān)注政府的政策變化，做好政策變化的應對措施，進一步提升預算編制的前瞻性。另外，還要深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每道環(huán)節(jié)，了解生產(chǎn)、銷售一線環(huán)節(jié)的實際情況，使得編制出的預算數(shù)據(jù)更加合理，能夠有效地執(zhí)行，滿足企業(yè)實際的生產(chǎn)需要。

（四）加強過程控制、提高執(zhí)行力

大部分全面預算管理無法順利實施，一個重要的原因就是預算實施的過程控制度較差，無法發(fā)揮全面預算的預期成效。企業(yè)一定要把預算控制工作與日常運營工作緊密地結(jié)合起來，明確各位成員在預算管理活動中的作用和職責，讓各位員工知道自己應當做什么。同時密切關(guān)注預算與實際的偏離情況，對企業(yè)預算的執(zhí)行功能予以強化，及時察覺出預算在實行過程中的不足，并做好快速的修正工作，確保預算的實行。

（五）建立良好的考核機制

一個良好的激勵機制有利于調(diào)動員工的工作積極性，既能夠確保全面預算工作的順利實施，也能夠幫助企業(yè)更好地把控經(jīng)營活動。首先，績效考核制度能夠有效地完成各業(yè)務(wù)崗位的監(jiān)督，促進各部門不斷地完善自己的漏洞，增強自身的業(yè)務(wù)能力，降低部門的崗位風險發(fā)生概率。其次，績效考核最主要的功能就是激發(fā)員工的工作積極性，最大限度地提升員工的工作效率，確保全面預算工作的進度與質(zhì)量。所以，企業(yè)應當重視績效考核機制的建立，規(guī)范自己的業(yè)務(wù)流程和操作，及時的發(fā)現(xiàn)全面預算工作中的不足與缺陷，并作出及時的更正和彌補，進而全面提升企業(yè)的管理能力，增強企業(yè)的核心競爭力。當然，績效考核的標準一定要做到公平、公正、切實可行，一個無法達到或者隨意變更的考核標準，不僅不能起到激發(fā)員工工作積極性的作用，反而會起到不好的負面作用，降低企業(yè)的整體效率，增加工作失誤率。

結(jié)語

近年來，外部國際環(huán)境愈加復雜，我國制造型企業(yè)面臨的行業(yè)競爭也在不斷地加劇，制造型企業(yè)所面臨的財務(wù)風險與經(jīng)營風險都在成倍的擴大，這就倒逼著我國制造型企業(yè)要盡快提升企業(yè)的管理能力，以此來應對復雜多變的市場環(huán)境所帶來的不利影響。全面預算管理作為一項能夠決定企業(yè)生存與發(fā)展的管理工具，從根本上提升企業(yè)的管理能力，有效降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)的工作效率。所以，我國的制造型企業(yè)應當充分認識到全面預算管理的必要性，從自身實際情況出發(fā)，尋找出一套適合自身實際發(fā)展的預算編制方法，完善確立一套契合自身發(fā)展的預算體系，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，讓我國的制造型企業(yè)在激烈的國際競爭中能夠立于不敗之地。