戚亞麗 幸福藍海影視文化集團股份有限公司

2018年6月范冰冰偷逃稅事件迅速發(fā)酵，當月五部委聯合發(fā)文要求整治影視行業(yè)天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題，2018年10月國家稅務總局印發(fā)《關于進一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關工作的通知》，要求各級稅務機關進一步加強影視行業(yè)稅收征管，規(guī)范稅收秩序。自2018年10月開展規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作以來，相關影視企業(yè)、藝人工作室通過自查自糾累計申報稅款達117.47億元。

影視行業(yè)存在稅收亂象的根本原因在于部分影視從業(yè)者法律意識淡薄，無合法稅收籌劃意識，一味追求不繳或少繳稅，從而埋下稅收隱患。2021年新爆出的鄭爽“陰陽合同”、偷逃稅事件再次說明影視行業(yè)稅收亂象仍然屢禁不止，既給演員本人抹黑也給行業(yè)發(fā)展帶來很大負面影響。對此事件，中紀委發(fā)文評論：鏡頭前“微微一笑”，就有“很傾城”的入賬，一些流量明星的藝術修養(yǎng)和對社會的貢獻程度遠遠配不上他們所得的酬勞。影視行業(yè)相關企業(yè)和個人在稅法框架內，通過合法合規(guī)途徑進行稅收籌劃、合理規(guī)避稅收風險降低稅負的意識亟待加強。

稅收風險是指“企業(yè)在經營過程中因未能遵守稅收法規(guī)，導致企業(yè)未來利益發(fā)生損失的不確定性，包括企業(yè)因偷、逃稅款而被稅務機關處以滯納金和罰款的損失，也包括企業(yè)因未能合理進行納稅籌劃或辦稅人員專業(yè)程度不足而導致企業(yè)遭受損失的情況”。影視企業(yè)要從影視生產各個環(huán)節(jié)入手，發(fā)現可能存在的稅收風險。金稅三期系統(tǒng)很強大，稅務局通過系統(tǒng)風險預警功能，識別企業(yè)納稅信息，異常稅收指標會被第一時間識別出，企業(yè)需要及時針對異常指標進行分析，看看是否存在稅收風險點。影視企業(yè)需要梳理、運用好對本行業(yè)有利的稅收政策，幫助企業(yè)尋求最佳稅收籌劃方案實現減稅降負。

一、影視行業(yè)稅收風險成因

(一)外部因素帶來的稅收風險

影視行業(yè)稅收外部因素的風險包括：影視行業(yè)稅收政策不完善、行業(yè)政策不斷變化等帶來的各項稅收風險，主要體現在：

1.我國影視行業(yè)經過多年發(fā)展已經形成一個相對完整的產業(yè)形態(tài)，但針對影視行業(yè)的稅收政策還不夠完善

好的稅收政策是促進產業(yè)發(fā)展的助推器，能夠調節(jié)產業(yè)內的競爭情況，使得產業(yè)發(fā)展越發(fā)良性、公平。近幾年我國部分地區(qū)如新疆霍爾果斯、上海松江、浙江東陽等地設立了各影視產業(yè)園區(qū)，相關地方政府出臺了針對影視企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可通過稅收減免、返稅的方式降低影視企業(yè)及從業(yè)人員的稅收負擔，但在政策實施過程中出現很多問題，很多影視企業(yè)采用投機取巧的方式進行稅收籌劃，比如，在一些稅收洼地成立公司，但只是空殼公司，該公司只是為了利用當地所得稅減免等政策核算收入和利潤，成本則放在其他公司核算，以此規(guī)避或少交企業(yè)所得稅和個人所得稅；另外演、職員成立的個人工作室，按照個人獨資企業(yè)政策對個稅實行核定征收，而且增值稅、個人所得稅的當地留存部分可以給予企業(yè)一定比例的獎勵，有些園區(qū)為了招商引資甚至將當地留存部分全額返還。但部分演員、導演的收入高達數千萬，符不符合核定征收范疇很受質疑。2018年開始的稅務嚴查，使得很多有優(yōu)惠政策的影視園區(qū)先后調整政策，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人全部調整為查賬征收，并且按40%的稅率對最近三年實現的收入開展差額補繳，這使得多家成立演、職員工作室的影視企業(yè)補繳了稅款以及滯納金，導致企業(yè)稅收負擔很重。

2.影視行業(yè)發(fā)展過程中不斷出臺新的產業(yè)政策以促進行業(yè)發(fā)展

各項新政策的出臺都是為加強行業(yè)的管理，推進產業(yè)高質量發(fā)展，若企業(yè)沒有及時響應新出臺的產業(yè)政策，不及時調整稅收籌劃方案，就會存在稅收風險。比如，2018年下半年起，多部門聯合發(fā)布了對演員高收入的控制措施，以控制不合理高片酬，規(guī)定“影視作品明星總片酬不得超過制作總成本的40%”“主要演員片酬不得超過總片酬的70%的最高片酬限額制度”“單個演員的總片酬(含稅)不得超過5 000萬元人民幣”等。在這樣的新政策新要求下，企業(yè)就需要嚴格落實演員成本配置比例要求，切實加強成本配置審核，否則會面臨立項、發(fā)行許可等均無法通過審查的風險。強大的金三系統(tǒng)具有很強的監(jiān)督和制約功能，個人或企業(yè)的工商稅務銀行等信息是相關聯的，影視企業(yè)不光不及時執(zhí)行新政，還配合藝人躲避薪酬控制規(guī)定，通過分拆合同的方式，將高收入演員的合同拆分成多個小額的服務、策劃費合同以瞞報演員真實薪酬，協助他們少交個稅，這樣會使得企業(yè)面臨稅收風險，情節(jié)嚴重的可能還要承擔法律責任。

(二)內部因素帶來的稅收風險

影視行業(yè)稅收外部因素的風險包括：影視企業(yè)管理人員稅收風控意識弱、成本票據管理不完善、財稅人員專業(yè)能力不強等因素給企業(yè)帶來的稅收風險。主要體現在：

1.企業(yè)管理人員的成本管理理念不全面給影視企業(yè)帶來稅務風險

影視劇一般是制片人負責制，有些制片人只一味追求影視劇的藝術效果和社會影響力，特別是有些不將制作與發(fā)行進行捆綁考核的制片人，更加意識不到財務管理、稅收籌劃的重要性，他們不理解成本發(fā)票取得的重要性，甚至覺得因票據的取得需要額外多支出稅收成本是一種浪費，他們還會理所當然的認定，稅收籌劃、票據管理這些事情只需要財務人員去考慮去解決就行。制片人稅收風險、票據管理意識不強，會使生產制作過程中票據規(guī)范管理難，財務制度無法執(zhí)行到位，使企業(yè)面臨稅收風險。

2.影視劇制作階段常常面臨票據獲取不充分的問題

劇組人員結構復雜、臨時性強，制作周期短，劇組多為臨時組建，拍攝周期一般三四個月，而且經常為異地拍攝，項目拍攝完畢即解散，拍攝期間對發(fā)票真?zhèn)蔚膶徍耸莿〗M財務工作重點，劇組經常會發(fā)生成本發(fā)票收到時驗明為真，但隔月再查卻已作廢的現象，或開具發(fā)票的供應商未依法納稅，等到拍攝結束，突然收到稅務局反向追溯查證的通知，影視企業(yè)又很難對相關人員和單位追責，存在稅收違規(guī)隱患；影視劇拍攝中常常需要在鄉(xiāng)村、山區(qū)等地拍攝或租用私人場地作為拍攝場景，為符合劇情需要有些道具、物資正規(guī)商店無法采買，只能通過個人轉售二手商品或者從大市場購買道具、置景物資等，這些采買均無法取得合法合規(guī)發(fā)票，只能以收據、白條作為成本憑證，部分影視企業(yè)甚至抱著僥幸心理以購買或虛開發(fā)票作為成本憑據，這些行為都將使企業(yè)面臨潛在的稅收風險；此外劇組演、職人員多，存在較多無簽約公司或工作室的演職人員，影視公司為這類人員支付勞務費，代扣代繳個人所得稅，稅收成本高。群演、場工這樣的崗位是劇組拍攝過程中不可或缺的，尤其群演人數眾多，一部劇少則上百多則上萬人，合作周期很短，單個群演勞務不高，但整部劇累計下來少則幾十萬多則上百萬群演勞務支出，要讓所有的群演去稅務局代開發(fā)票不現實，企業(yè)為群演交了個稅，拿到完稅憑證，但無發(fā)票，這類勞務成本就不能在企業(yè)所得稅前扣除，若將這部分勞務費支出只用完稅憑證作為成本入賬依據，就會存在補繳稅款及滯納金的稅收風險。

3.影視企業(yè)財稅人員的專業(yè)性不夠、經驗不足會導致最直接的稅務風險

近年來，影視行業(yè)的發(fā)展突飛猛進，市場規(guī)模越來越大，業(yè)務范圍越來越寬，運作模式越來越多，若財稅人員不能與時俱進，不及時深入了解業(yè)務變化，不做專業(yè)知識的提升，對各項新出臺政策不掌握或解讀膚淺，會直接給企業(yè)帶來稅收風險，若風險無法消除，則會導致企業(yè)面臨稅收處罰，聲譽受損的后果，若是上市公司，受到處罰的同時，公司市值及融資均會受到影響，損失更大。

二、影視行業(yè)稅收籌劃建議

稅收籌劃是指“納稅義務人在不違反國家稅收法律法規(guī)及相關政策的前提下，通過對企業(yè)生產經營過程中的涉稅事項進行適度籌劃和安排，達到合理降低稅負和延遲納稅的目標，幫助企業(yè)實現經營發(fā)展目標”。所以稅收籌劃不是和稅收征管法規(guī)去抗爭，它的目標與企業(yè)經營管理目標相吻合，稅收籌劃是在嚴守稅收法規(guī)的前提下，履行好企業(yè)的納稅義務，通過合理減少企業(yè)稅負，推動企業(yè)達成價值最大化的經營管理目標。

企業(yè)必須在經營管理過程中緊繃合法納稅這根弦，在做重大或關鍵業(yè)務決策時，加強稅收籌劃意識，重視事前稅收風險預警，而不單單只關心事后補救，要將稅收風險盡量降到企業(yè)可以承受的范圍。

(一)嚴格篩選上下游客戶，規(guī)范管理

影視劇的上游客戶包括劇本版權公司、編劇創(chuàng)作團隊、導演、演員、服化道等制作團隊、后期制作公司等；下游客戶則是各大播出平臺。上游客戶的篩選原則是對方必須具有優(yōu)秀的制作管理能力和執(zhí)行力、與劇本相一致的契合力以及受觀眾喜愛的程度。上游篩選成功與否不光直接影響到影視作品的品質，還能提高對下游平臺的議價能力，促進影視產品發(fā)行的成功。實際執(zhí)行中，對上游客戶的選擇除了專業(yè)水準的要求，還要考慮企業(yè)信用、納稅人資質等，要盡量避開那些無法提供增值稅發(fā)票的客戶，盡可能獲取更多的可抵扣增值稅專用發(fā)票，比如道具置景場租等成本支出；另外本著專業(yè)的事交給專業(yè)的人做的原則，可將拍攝期部分制片工作交給一些資質好且專業(yè)強的制片公司承擔制作，或者將部分劇組臨時勞務外包給專業(yè)的有相應勞務派遣資質的公司去執(zhí)行，比如各大影視城比較成熟的群演管理公司，在合同中約定好對需用人員的具體要求及相關管理條款，這樣就能盡可能解決制作過程中出現的“白條”現象，既消除了稅收隱患，也不影響制作水準。

(二)變換勞務接受主體，合理有效節(jié)稅

影視劇制作成本中勞務成本是主要成本，對于主要演、職人員可通過將勞務的支付對象從演、職員個人變換為工作室或個人獨資公司的形式進行稅收籌劃，劇組需要明確要求相關演、職人員在有優(yōu)惠稅收政策的影視園區(qū)開立工作室或個人獨資公司，獲得小規(guī)模或一般納稅人的資格，影視公司與演、職員工作室或公司對接業(yè)務，直接將勞務報酬支付給演員成立的工作室或公司，工作室開具增值稅專用發(fā)票，影視企業(yè)實現合理節(jié)稅。但務必要做到在形式轉變過程中，堅決遠離陰陽合同。簽陰陽合同屬于違法逃稅行為，不是合理避稅。另外堅決執(zhí)行限薪政策，不就同一演員或職員合同分拆開來簽數個不同名目的合同，堅決杜絕幫助演職人員瞞報真實勞務收入的情況。

(三)采購管理統(tǒng)籌安排，做好進項稅抵扣籌劃

影視公司的采購內容主要就是劇本、演職員勞務、設備租賃、制作服務、宣傳服務等內容。目前一部影視劇的投資規(guī)模小到幾千萬，大到上億元，落到各項成本采購合同中，合同額往往較高，在簽訂這些成本采購合同時關于采購款支付方式及銷售方發(fā)票開具時間的約定上，除非雙方業(yè)務協商一致必須一次性付款、一次性開票，或者銷售方不是一般納稅人，無法開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，財務需與業(yè)務采購人員提前溝通好，在資金支付方式、發(fā)票開具時間上要結合公司稅負情況作統(tǒng)籌安排，從稅收籌劃角度，應盡量選擇分期付款、分期開票的形式。分期支付采購款可為公司資金周轉提供空間，銷售方分期開具增值稅專用發(fā)票則可以使公司能結合當期增值稅銷項稅額靈活控制進項抵扣金額及時間，確保進項稅不形成大額留抵或者當月增值稅實繳額最低。此外，公司固定資產采購也同樣要作好統(tǒng)籌管理，除了設定供應商準入要求、信用評價制度、納稅人資質等方面的綜合考量條件，財務同樣需要結合銷項稅額數據，對公司固定資產采購時間做好統(tǒng)籌規(guī)劃，如果時間允許最好在銷項稅額數據較高的時間段進行采購，這樣可以將公司增值稅實繳額控制在最低。公司需加強資產管控，避免出現由于資產管理不當造成的資產毀損，造成增值稅進項稅額轉出，增加稅負。

(四)財稅人員強化學習，及時完善財稅制度

影視行業(yè)的不斷發(fā)展使得近十年來業(yè)務模式不斷推陳出新，這就要求企業(yè)財稅人員跟上業(yè)務發(fā)展腳步，深入了解業(yè)務實質，確保在投資、制作、發(fā)行等各個環(huán)節(jié)運用專業(yè)的財稅知識為企業(yè)發(fā)展保駕護航，做到有效稅收籌劃。企業(yè)財稅人員需要不定期多途徑對角度進行財稅知識、行業(yè)政策的學習，及時掌握行業(yè)發(fā)展動態(tài)和最新政策，更新完善企業(yè)財稅制度，并在公司內部做好宣講，落實執(zhí)行。比如，營改增稅收政策全面推行后，企業(yè)財務部應及時更新發(fā)票管理辦法，制定新的增值稅專用發(fā)票管理辦法，使企業(yè)全體人員對增值稅發(fā)票使用注意事項有全面的認識，熟知專用發(fā)票領用、開具、報銷的流程，對取得的增值稅專用發(fā)票妥善保管、及時認證抵扣，保證進項稅抵扣鏈的完整性，避免因業(yè)務人員不了解增值稅專用發(fā)票的特點，交易過程中不主動索取增值稅專用發(fā)票，或者獲取了專用發(fā)票因不及時報銷超出抵扣時限，帶來不必要的麻煩。此外財稅人員可通過專業(yè)的財稅知識以及對各地的稅收優(yōu)惠政策的解讀，給企業(yè)管理層提供通過調整企業(yè)業(yè)務結構，搭建合理稅務架構進行稅收籌劃的方案。比如規(guī)模大的影視集團企業(yè)，可針對劇本研發(fā)、制作、發(fā)行、衍生品研發(fā)生產等多版塊業(yè)務，到有對應業(yè)務稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)成立不同業(yè)務類型的子公司，使得每個業(yè)務版塊都能充分利用好稅收優(yōu)惠政策，從而實現稅務架構最優(yōu)化。

(五)充分利用行業(yè)利好政策，爭取補貼收益

國家為促進影視行業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列利好政策，影視企業(yè)充分運用好這些政策，可以達到增加收益、降低稅負、提高經營效率的目的。比如，影視企業(yè)可利用2015年出臺的《關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)中關于出口方面的稅收優(yōu)惠政策，即“境內單位和個人向境外單位提供廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務適用增值稅零稅率”，企業(yè)通過提升影視作品品質，增加國際競爭力。之前國內幾部高收視率口碑劇《延禧攻略》《甄嬛傳》《慶余年》《瑯琊榜》等銷往海外，因出色的劇情及表演受到了國外觀眾的追捧；2018年出臺了《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2018〕124號)，規(guī)定文化企業(yè)“自轉制注冊之日起五年內免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉制的企業(yè)，自2019年1月1日起可續(xù)持免征五年企業(yè)所得稅?！薄哆M一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》中明確“中央財政和地方財政應安排文化產業(yè)發(fā)展專項資金，有條件的應擴大專項資金規(guī)模，創(chuàng)新資金投入方式，完善政策扶持體系，采取貼息、補助、獎勵等方式，支持文化企業(yè)發(fā)展”；央視也出臺了對于在央一平臺播出劇給予播出獎勵的規(guī)定。諸如此類的政策有很多，充分證明國家正在把大力發(fā)展文化產業(yè)一步步落到實處。

總之，影視企業(yè)要抓住行業(yè)大發(fā)展的好時機，利用好國家對文化產業(yè)給予的一系列稅收優(yōu)惠和政府補助政策以及影視行業(yè)產業(yè)鏈各板塊稅收籌劃的優(yōu)勢，在國家對影視行業(yè)的管控越來越嚴的情況下，遵紀守法，增強戰(zhàn)略稅收籌劃意識，同時注重提高財稅團隊素質，充分了解行業(yè)環(huán)境和業(yè)務特點，與稅務機關保持良好溝通，及時調整稅收籌劃方案，靈活應對，幫助企業(yè)實現價值最大化的經營目標，確保企業(yè)在復雜多變、競爭激烈的行業(yè)環(huán)境中依然能夠穩(wěn)步前進。