祝安 浙江萬里學院

引言

根據(jù)教育部發(fā)布的數(shù)據(jù)，2020年全國教育經(jīng)費總投入超過5.3萬億元，其中高等教育經(jīng)費總投入13999億元。從教育總支出來看，2020年普通高等學校生均教育經(jīng)費總支出為37241元。這說明我國十分重視高等教育的發(fā)展，大學是人才培養(yǎng)的搖籃，因此相應的教育投入是必不可少的。根據(jù)《教育部2021年部門預算》，截至2021年4月10日，已經(jīng)有13所教育部直屬高校2021年預算總經(jīng)費超過100億元。隨著教育經(jīng)費收入支出以及預算體量的不斷增加，相應的資金管理問題不容忽視，而這就需要在發(fā)揮外部監(jiān)督作用的同時，有效促進高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》 （以下簡稱《規(guī)定》），于2021年5月1日起實施，《規(guī)定》的實施為高校內(nèi)部審計提供了指引和規(guī)范?！兑?guī)定》指出了內(nèi)部審計結(jié)果運用、法律責任等內(nèi)容，同時對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和范圍進行了詳細規(guī)定。從我國高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀來看，還存在一些內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與要求之間的矛盾，因此，高校需要積極探索轉(zhuǎn)型發(fā)展策略，以實現(xiàn)對內(nèi)部控制體系的完善，以及內(nèi)部審計提質(zhì)增效目標。文章的研究意義在于推進高校內(nèi)部審計工作重點實施、高質(zhì)量發(fā)展，以促進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型升級。

一、高校內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型原因

（一）高校內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀

從研究內(nèi)容來看，包含高校科研經(jīng)費審計、建設工程審計、領導干部經(jīng)濟責任審計等，這部分研究主要從內(nèi)部審計的具體內(nèi)容出發(fā)，進行全方位論述和探索。

從高校內(nèi)部審計問題的相關文獻來看，張世敏（2020）[1]等人較為全面地論述了高校內(nèi)部審計存在的問題，并且有針對性地提出解決策略；陸軼爽（2021）[2]主要分析了內(nèi)部審計人員及審計機構存在的問題并指出相應對策。其他文獻也基本從內(nèi)部審計人員、部門及其他相關主體等角度提出了問題，并探析對策建議。

從高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的文獻來看，孔曉宇（2020）[3]等人基于高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及面臨的困境，提出內(nèi)部審計質(zhì)量提升的策略；李維（2021）[4]則以大數(shù)據(jù)為時代背景，分析了高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展方向和重點內(nèi)容；施靜（2021）[5]等人則從內(nèi)部審計模式創(chuàng)新、多層次內(nèi)審體系打造方面，提出了內(nèi)審提質(zhì)增效的有效路徑。

在梳理了相關文獻后，文章基于高校內(nèi)部審計存在的問題，總結(jié)了內(nèi)部審計的主要矛盾，并對今后高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型提出建議，這也是文章的主體結(jié)構。

（二）高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型原因

從我國來看，高校逐步完善內(nèi)部審計相關工作，但新時代對內(nèi)部審計工作提出了新要求，只有逐步轉(zhuǎn)型才能滿足實際審計工作要求，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。從轉(zhuǎn)型原因來看，一是高校資金管理體量逐年增加。無論是教育經(jīng)費收入與支出，還是高校預算經(jīng)費的體量，近年來都呈現(xiàn)增長趨勢，這增加了高校財務管理的難度。與此同時，資金管理也成為高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計方法可能無法滿足新時代的要求，因此，高校需要積極探索內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型。二是高校內(nèi)部控制水平需要提升。高校內(nèi)部控制管理中還存在一些問題，例如對財務管理不重視，內(nèi)部控制制度存在缺陷等，這些嚴重影響高校的管理水平和未來發(fā)展。所以需要借助內(nèi)部審計的力量解決內(nèi)部控制中的問題，而內(nèi)部審計也需要隨著高校的發(fā)展不斷探索轉(zhuǎn)型路徑。三是內(nèi)部審計發(fā)展的需求。數(shù)字化時代催生了新技術的應用，內(nèi)部審計方法和模式也在不斷演變，因此，高校需要順應新時代的特點與要求，推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計主要矛盾

（一）內(nèi)審效率不高與審計全覆蓋目標之間的矛盾

根據(jù)《規(guī)定》第三章第二十條，內(nèi)部審計的內(nèi)容不僅包含貫徹落實國家重大政策措施情況、內(nèi)控及風險管理情況、領導人員經(jīng)濟責任履行情況，而且包含自然資源資產(chǎn)管理等的履行情況，內(nèi)容較為寬泛，這取決于高校內(nèi)部工作的復雜性。但是從高校內(nèi)部審計實踐來看，大量繁雜的審計工作讓內(nèi)審人員應接不暇，出現(xiàn)審計工作效率低下等問題，這既源于內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不足，也源于內(nèi)部審計資源有限等因素。同時，一些高校選擇內(nèi)部審計外包模式，這樣內(nèi)部審計機構職能被弱化，也不注重自身發(fā)展，進一步影響審計效率的提升，也容易對外部審計力量產(chǎn)生依賴。另外，高校的內(nèi)部審計理念也不夠完善，高校以教書育人為根本，這一點毋庸置疑，但是也容易忽視內(nèi)部審計的相關工作，例，如僅注重財務方面的審計工作，而忽視其他內(nèi)部審計內(nèi)容，這也不利于審計效率的提升。審計效率提升困難，與審計全覆蓋目標之間的矛盾就會凸現(xiàn)出來。

（二）內(nèi)審部門職責不清晰與審計客觀公正性要求之間的矛盾

高校內(nèi)部審計部門職責不清晰主要表現(xiàn)在：一是獨立性不強。一些高校的內(nèi)部審計部門雖然獨立存在，但是在審計實踐中容易受到其他部門的牽制，或者對審查出來的問題不進行公開，無法發(fā)揮獨立性職能，相應內(nèi)審部門也形同虛設。二是存在職責越位的情況。一些高校的內(nèi)部審計部門承擔著部分管理職能，例如參與合同簽訂、資產(chǎn)核算等，這種情況下內(nèi)審部門的職責表現(xiàn)為執(zhí)行和監(jiān)督兩方面，因此造成職責越位，也缺乏獨立性[6]。而高校內(nèi)部審計的客觀公正性既是內(nèi)部審計的目標，也是內(nèi)部審計應當遵循的原則。內(nèi)審部門的獨立性得不到保證，相應的職能被弱化，也就容易與客觀公正性要求產(chǎn)生一定的矛盾。

（三）內(nèi)審工作協(xié)同機制不健全與審計資源優(yōu)化配置之間的矛盾

完善的協(xié)同機制既是高校內(nèi)部審計工作開展的基礎，也是內(nèi)部審計質(zhì)量提升的有效途徑。但是高校仍然存在內(nèi)部審計工作協(xié)同機制不健全的問題，一是溝通與協(xié)作配合不順暢。這主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計部門與其他部門之間溝通不順利，原因在于內(nèi)部審計人員的溝通技巧、談話方式等存在不足。溝通不順暢的情況下，部門之間的協(xié)作配合自然會受到不利影響，從而不利于高校內(nèi)部監(jiān)督體系的完善和相應職能的發(fā)揮。二是內(nèi)審成果運用缺乏有效協(xié)同。高校內(nèi)部審計成果沒有及時共享，其他部門可能未及時發(fā)現(xiàn)自身問題，而仍然采取相關措施進行查找，這就造成資源重復和浪費，也不利于內(nèi)部審計效能的提升。由此可見，內(nèi)審工作協(xié)同機制如果不完善，就會造成內(nèi)部監(jiān)督工作的重復，不利于資源優(yōu)化配置。

（四）內(nèi)審信息化建設不足與審計效能提升之間的矛盾

總體上來說，我國高校內(nèi)部審計信息化建設起步并不早，相應成果也不夠顯著。內(nèi)部審計信息化建設方面存在的不足必然影響審計效能的提升，因此形成矛盾關系。內(nèi)部審計信息化建設存在的問題有：一是信息化審計理念不夠先進。一些高校對于內(nèi)部審計信息化的重要性和緊迫性認識不足，相應的審計信息化建設也僅僅是為了追隨其他高校的腳步，未從自身真正需求出發(fā)考慮問題。二是高校未充分運用數(shù)字化審計方式。大數(shù)據(jù)、智能化的分析方法在內(nèi)部審計實踐中的應用并不多，仍然依賴比較傳統(tǒng)的審計方式開展工作，影響審計效能，也不利于高校內(nèi)部風險的識別與挖掘。三是信息化建設成果轉(zhuǎn)化方面存在不足。內(nèi)部審計信息化建設成果不在于機器購買數(shù)量和軟件平臺等的開發(fā)，而在于建設成果有多少轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計能力，從實際情況來看，成果轉(zhuǎn)化并不明顯。

（五）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足與高素質(zhì)審計人才需求之間的矛盾

高素質(zhì)審計人才是企事業(yè)單位都比較重視的人才類型，高校在重視科研人員的同時，也十分重視引進和培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才。但是，專業(yè)勝任能力不足是我國高校內(nèi)部審計人才中不容忽視的問題，一是存在忽視保密原則的問題。一些內(nèi)部審計人員自身對保密原則理解不夠透徹，在實際審計項目中可能存在泄露審計信息的情況，雖然不是出于主觀意愿，但也違反了內(nèi)部審計原則。二是內(nèi)部審計專業(yè)知識掌握有所欠缺。一些高校內(nèi)部審計采用外部模式，內(nèi)部審計人員對相應的工作流程掌握不夠熟練，自身知識體系也未能及時更新，導致個人專業(yè)能力與實際工作需求不匹配。三是審計實踐能力仍需提升。新時代賦予高校內(nèi)部審計新的內(nèi)涵和要求，而有些內(nèi)部審計人員仍然在審計實踐中沿用傳統(tǒng)的工作方式和方法，導致審計實踐能力下降，無法追趕時代步伐。

三、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型方法與建議

（一）多管齊下，持續(xù)提升內(nèi)部審計效率

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展中，應當既要效率，又要實現(xiàn)審計全覆蓋要求。一是促進理念轉(zhuǎn)變，以《規(guī)定》作為行為準則，提升內(nèi)審效率。高校在擔當教育使命的同時，也不能忽視內(nèi)部審計的重要意義，應充分認識到內(nèi)部風險識別與管理的重要性，在《規(guī)定》的指引下積極推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。二是以風險為導向確定內(nèi)部審計重點工作。為了保證內(nèi)部審計工作效率的提升，高校應當以風險管理為導向，有重點、有針對性地開展內(nèi)部審計工作，既滿足審計全覆蓋要求，也應當抓住主要矛盾。三是確保內(nèi)部審計方法靈活適當?？茖W的審計方法是促進內(nèi)部審計效率提升的有效途徑，這需要審計人員在實踐中不斷摸索，對審計方法進行及時修正，從而確保內(nèi)部審計目標的完成。

（二）清晰界定內(nèi)審職責，保證內(nèi)審工作客觀公正

只有清晰界定高校內(nèi)部審計部門和人員的職責，才能充分保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正性。一是要提升內(nèi)部審計獨立性。思想獨立性是提升內(nèi)審獨立性的前提條件，主要指內(nèi)部審計人員思想的獨立性，在審計實踐中保持獨立的姿態(tài)，以客觀公正的態(tài)度收集內(nèi)部審計證據(jù)，同時遵循親屬回避的制度要求。此外，內(nèi)部審計部門的設置也要保證獨立性，要有獨立的決策權，不能受到其他部門的牽制，在合法合規(guī)的前提下獨立開展內(nèi)部審計工作。二是按照《規(guī)定》要求界定相關主體職責。根據(jù)《規(guī)定》第二章第十七條，在高校業(yè)務活動中，內(nèi)審機構和人員均不可以參與決策和執(zhí)行，保證獨立性和客觀公正，對于自身職責應當清晰明了，不得出現(xiàn)職責越位的情況。

（三）建立高效的內(nèi)部審計工作協(xié)同機制

一是完善溝通協(xié)作機制。高校內(nèi)部審計部門要加強與其他部門的溝通和配合，審計人員要提升溝通和談話技巧，以便更加輕松地收集審計證據(jù)。高校其他部門也應當對內(nèi)部審計工作給予理解，積極配合審計人員的相關工作，應當正視自身存在的問題，而不是逃避責任。二是優(yōu)化資源共享機制。高校應當建立有效的資源共享機制，為內(nèi)部審計工作提供足夠便利，便于內(nèi)審部門快速獲取信息和數(shù)據(jù)等資源。資源共享機制的建立既符合高校內(nèi)部的實際需求，也有利于對資源進行科學分配。三是強化內(nèi)審成果運用協(xié)同機制。高校各個部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動可以及時解決自身存在的問題，同時也可以有效提升內(nèi)審成果運用效率和效果。內(nèi)部審計成果是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的重要依據(jù)，因此，高校應當予以足夠重視。

（四）利用內(nèi)審信息化建設助推審計效能提升

一是樹立先進的信息化審計理念。高校應當重視內(nèi)部審計信息化的發(fā)展，從實際出發(fā)，積極借鑒內(nèi)審信息化建設的成功案例，找到適合自身內(nèi)審信息化發(fā)展的道路。另外，高校也應當將內(nèi)審信息化建設與自身優(yōu)勢相結(jié)合，逐步推進審計效能的提升。二是數(shù)字化審計方式既必要又十分重要。高校應當探索利用數(shù)字化的方式確定內(nèi)部審計范圍與重點，通過遠程審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，不斷提升內(nèi)部審計的自動化和智能化程度。三是積極探索信息化建設成果轉(zhuǎn)化，從而助推內(nèi)審能力提升。高校在完善審計信息化硬件與軟件的同時，更應當注重審計能力的提升，要遵循物盡其用的原則，而不是為了面子工程而優(yōu)化計算機及其軟件。高校要將信息化建設方面的投入轉(zhuǎn)化為成果，再將成果科學運用于內(nèi)部審計能力提升過程。

（五）增強內(nèi)部審計人員的多重能力

一是道德素質(zhì)的提升是內(nèi)審人員的基礎能力。高校內(nèi)部審計人員應具備愛崗敬業(yè)精神，知曉自身崗位職責與義務，同時也應具備奉獻精神，在工作實踐中要兢兢業(yè)業(yè)、勇于擔當。另外，內(nèi)審人員要嚴格遵守保密原則，注重自身道德素質(zhì)的提升。二是專業(yè)能力提升是關鍵。內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力需要不斷積累，通過培訓、學習等方式，不斷更新自身審計專業(yè)知識，同時及時學習內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)，不斷完善自身專業(yè)知識體系。三是實踐能力的提升需要從多角度著手。實踐能力不僅來自自身實踐，也可來自他人經(jīng)驗。這主要是指內(nèi)部審計人員在實踐中不斷探索，同時也要通過案例學習、向他人請教等方式獲取更多實踐經(jīng)驗，并用于自身工作?？傊?，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才是高校內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的促進力量，也是內(nèi)審效能提升的關鍵因素。

結(jié)語

教育決定國家和民族的未來，教育水平?jīng)Q定了人才質(zhì)量。高校教育的質(zhì)量則決定了人才培養(yǎng)的高度，因此，高校發(fā)展質(zhì)量是重中之重。高校內(nèi)部審計不僅可以識別內(nèi)部風險，而且可以有效推進高校向高質(zhì)量發(fā)展。不容忽視的是高校內(nèi)部審計中現(xiàn)存的主要矛盾，嚴重影響內(nèi)部審計效能的提升，這主要源于內(nèi)部審計工作中的問題與內(nèi)部審計要求不相符，影響了內(nèi)部審計效果，因此，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行?；诰C合理論分析，文章希望提出方法和建議，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展：一是多管齊下，持續(xù)提升內(nèi)部審計效率；二是清晰界定內(nèi)審職責，保證內(nèi)審工作客觀公正；三是建立高效的內(nèi)部審計工作協(xié)同機制；四是利用內(nèi)審信息化建設助推審計效能提升；五是增強內(nèi)部審計人員的多重能力。