周書秀 聊城金石有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所

引言

現(xiàn)代化企業(yè)為了滿足社會發(fā)展的實(shí)際需求，要積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并妥善解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作中存在的問題。從財(cái)務(wù)視角上進(jìn)一步提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的重視程度，強(qiáng)化全程控制，加強(qiáng)工作隊(duì)伍建設(shè)，提高相關(guān)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，在科學(xué)制定評價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上完善評價(jià)體系，以此讓企業(yè)在社會主義現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。由此可見，審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要緊隨時(shí)代發(fā)展步伐，在聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上確保評價(jià)客觀性，進(jìn)而讓問題得到揭示，為權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范性提供堅(jiān)實(shí)保障。

一、財(cái)務(wù)視角下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系內(nèi)容

（一）經(jīng)營業(yè)績評價(jià)

從財(cái)務(wù)角度來看，經(jīng)營業(yè)績評價(jià)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系中十分關(guān)鍵的內(nèi)容。在實(shí)際工作開展評價(jià)活動時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在把握科學(xué)性原則的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的完成情況做出全面分析，根據(jù)業(yè)績類型以分類方式進(jìn)行處理，整合不同類型的業(yè)績指標(biāo)。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系而言，審計(jì)人員在制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)評分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要從實(shí)際出發(fā)正確把握企業(yè)的具體情況，可以分級制定標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)績指標(biāo)的超額外出定為最高標(biāo)準(zhǔn)，其次是較好、一般、較差。在評分過程中對業(yè)績指標(biāo)的完成程度做出優(yōu)化，以明確的等級分化來完善企業(yè)的業(yè)績評價(jià)體系。例如，某企業(yè)為確保自身業(yè)務(wù)規(guī)范，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)評價(jià)體系建設(shè)，建立經(jīng)營業(yè)績評價(jià)體系目標(biāo)，在結(jié)合業(yè)績實(shí)際完成情況的基礎(chǔ)上對評分標(biāo)準(zhǔn)做出差異化制定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身審計(jì)水平的逐步提升。

（二）經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行評價(jià)

經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行評價(jià)涉及諸多內(nèi)容，主要評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全責(zé)任履行情況，以此為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的安全性提供保障。在評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理情況時(shí)，要對企業(yè)具體運(yùn)行過程中能否嚴(yán)格依照法律、政策履行自身職責(zé)做出評價(jià)。在此方面，要科學(xué)分析投資、專項(xiàng)資金的實(shí)際使用情況，對虛報(bào)成本等違規(guī)行為做出判定，結(jié)合企業(yè)本身情況對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)立和完善。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)

內(nèi)部控制評價(jià)所涉及的內(nèi)容表現(xiàn)出多樣性特征，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、營銷管理和資產(chǎn)管理等情況，并確保評價(jià)方式的科學(xué)性，以此提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的實(shí)效性。審計(jì)人員要在內(nèi)部控制評價(jià)中積極承擔(dān)自身職責(zé)，將自身的專業(yè)知識技能充分運(yùn)用到實(shí)際工作中，以科學(xué)方式完成各項(xiàng)工作。對企業(yè)內(nèi)部控制而言，要從整體上參考企業(yè)內(nèi)部管理水平作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)際出發(fā)對標(biāo)準(zhǔn)做出細(xì)化。例如，某企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制評價(jià)體系，根據(jù)實(shí)際情況以判斷抽樣的形式評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理情況，這樣一來，便可以為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系建設(shè)提供重要支持。

（四）財(cái)務(wù)情況評價(jià)

對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系而言，會涉及財(cái)務(wù)情況評價(jià)這一重要內(nèi)容，在具體評價(jià)過程中，審計(jì)人員要將企業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理作為主要出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對一系列的影響因素做出綜合考慮。在開展財(cái)務(wù)情況評價(jià)工作時(shí)，需要對企業(yè)總資產(chǎn)率周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率情況等進(jìn)行充分考慮。為確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的有效落實(shí)，要細(xì)致整理和分析企業(yè)的銷售增長率和總資產(chǎn)報(bào)酬率，在此基礎(chǔ)上實(shí)行精細(xì)、科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對不同等級做出劃分。這樣一來，便能夠更好地了解和掌握企業(yè)的具體財(cái)務(wù)情況。此外，在開展財(cái)務(wù)情況評價(jià)時(shí)，要從整體上對企業(yè)財(cái)務(wù)情況做出綜合考慮及分析。例如，某企業(yè)在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系建設(shè)過程中，以科學(xué)舉措進(jìn)一步提高對審計(jì)評價(jià)的監(jiān)管，通過完善企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況評價(jià)體系來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)率的準(zhǔn)確了解和掌握，以此為企業(yè)管理水平的穩(wěn)步提升提供良好支持。

二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

從目前的實(shí)際情況可以看出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系正在日漸完善，然而在實(shí)際工作中的具體環(huán)節(jié)上仍表現(xiàn)出一定的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系間表現(xiàn)出不同程度的差異性，使審計(jì)評價(jià)體系的可操作性相對不足。企業(yè)通過自身的經(jīng)營發(fā)展會不斷擴(kuò)大自身規(guī)模，這便會讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的具體環(huán)節(jié)上變得更加復(fù)雜，如果實(shí)際工作中所涉及的評價(jià)指標(biāo)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，那么便會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，少數(shù)審計(jì)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力無法滿足實(shí)際工作需求。下文將針對主要問題做出探討。

（一）審計(jì)運(yùn)行機(jī)制有待完善

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部所實(shí)行的審計(jì)工作更加傾向于“事后審計(jì)”。主要工作流程為通過對原始資料的搜集以及工作報(bào)表的整理統(tǒng)計(jì)來找尋和發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)問題追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種做法雖一定程度上可以達(dá)到懲治貪腐的效果，然而從諸多實(shí)際案例中不難發(fā)現(xiàn)，大部分案例造成的經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)無法得到有效挽回。此外，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性相對較高，基于這種審計(jì)運(yùn)作機(jī)制則無法確保查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后實(shí)行相應(yīng)的管控措施無法消除企業(yè)遭受到實(shí)質(zhì)性的不利影響，這種做法與新時(shí)期對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的要求不相符。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)存在提升空間

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的多數(shù)被審計(jì)者為企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)干部，這便導(dǎo)致審計(jì)人員工作的正常開展會受到一系列因素的阻礙，最終審計(jì)結(jié)果的可信度和可靠性無法得到充分保障。從客觀上來看，由于各種因素的影響，被審計(jì)者對待審計(jì)工作的態(tài)度不積極，有關(guān)審計(jì)所提交的資料不完整，甚至存在篡改、美化數(shù)據(jù)等嚴(yán)重情況，而對此的實(shí)際取證工作存在較大難度，這無疑會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響；從審計(jì)人員的主觀方面來看，部分審計(jì)人員的職業(yè)精神和職業(yè)底線不足，直接限制了審計(jì)工作的重要價(jià)值和功能的發(fā)揮。

（三）審計(jì)評價(jià)體系有待提升

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要保持權(quán)威性和規(guī)范性，以此才能夠?yàn)槠髽I(yè)自身利益做出更好維護(hù)，這便需要全面、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系為工作的有效開展提供重要支持和指導(dǎo)。目前，大部分實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)均結(jié)合自身經(jīng)營和發(fā)展需求對評價(jià)體系進(jìn)行建設(shè)，然而在具體應(yīng)用過程中表現(xiàn)出一定的問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量受到很大程度上的影響。例如，隨著現(xiàn)代化企業(yè)改革的持續(xù)推進(jìn)，審計(jì)評價(jià)體系并未緊隨時(shí)代發(fā)展步伐做出合理調(diào)整及優(yōu)化，相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)已不適用于現(xiàn)有情況。若使用之前的指標(biāo)對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，所取得的實(shí)際效果自然不會理想。此外，部分企業(yè)在審計(jì)評價(jià)過程中對審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的依賴程度相對較高，并未針對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格意義上的參考，這樣一來，便導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果過于主觀。

三、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的提升策略

全面從嚴(yán)治企對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義，針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行情況做出科學(xué)審計(jì)，不僅能夠?yàn)榫S護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供重要支持，讓企業(yè)能給在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中更好地規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和約束作用的強(qiáng)化，為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)保障。新時(shí)期背景下企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)需積極轉(zhuǎn)變思路、創(chuàng)新工作方法，下文就此提出幾點(diǎn)建議。

（一）以全程控制優(yōu)化審計(jì)流程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展有著重要作用，在預(yù)防舞弊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面均能給發(fā)揮重要價(jià)值和功能。因此，要進(jìn)一步提高對審計(jì)工作的重視程度，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)重心的有效前移，在整體思路上將“事后控制”朝著“事前防范”進(jìn)行轉(zhuǎn)變。例如，在實(shí)際工作中就審計(jì)資源做出科學(xué)規(guī)劃與合理分配，提高審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案編制等工作的資源占比。在優(yōu)化完成后的審計(jì)評價(jià)體系的支持和指導(dǎo)下，確保評判審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)效性。若評價(jià)結(jié)果上顯現(xiàn)出相對較高的風(fēng)險(xiǎn)，那么則要根據(jù)實(shí)際情況采取提前性舉措，以科學(xué)做法將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)杜絕在萌芽階段。此外，除事前防范以外，在實(shí)際審計(jì)過程中審計(jì)人員也必須充分承擔(dān)自身職責(zé)，在法律法規(guī)框架下遵循相關(guān)審計(jì)制度，確保審計(jì)工作各個環(huán)節(jié)內(nèi)容的穩(wěn)步開展，在出具審計(jì)報(bào)告前要經(jīng)過對各項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)容的全面確認(rèn)。此外，對審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)做出總結(jié)和歸納，以相應(yīng)的優(yōu)化策略解決之前所面臨的難題，以此促進(jìn)審計(jì)工作水平得到穩(wěn)步提升。在審計(jì)管理工作中把握全過程控制，進(jìn)而讓企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以真正意義上發(fā)揮其重要價(jià)值和功能。

（二）強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)培訓(xùn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)本身產(chǎn)生影響，可見經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展存在密切聯(lián)系，這便對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力提出更高要求。首先，要熟悉了解和掌握與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律制度，能夠在正確把握運(yùn)行流程的基礎(chǔ)上確保審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化；其次，要保證自身專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)滿足業(yè)務(wù)需求，以此確保審計(jì)人員在實(shí)際工作中能夠發(fā)揮自身專業(yè)性，確保最終所得到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性。審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不僅包括公正客觀、實(shí)事求是的職業(yè)操守，同時(shí)也涉及廉潔自律、依法審計(jì)的敬業(yè)精神。社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步發(fā)展對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高要求，企業(yè)方面也應(yīng)定期組織開展培訓(xùn)活動，讓審計(jì)人員通過培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)自身專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力的提升，讓審計(jì)人員可以在實(shí)際工作中運(yùn)用最近的知識結(jié)構(gòu)，以此從人才方面增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。最后，隨著信息化技術(shù)手段的不斷發(fā)展，審計(jì)信息化水平正在逐步提升，在此背景下要培養(yǎng)審計(jì)人員的信息化工作能力，使其在實(shí)際工作過程中可以熟練地掌握和使用各類應(yīng)用軟件，以此提高審計(jì)的工作效率及質(zhì)量。

（三）正確把握評價(jià)指標(biāo)設(shè)定原則

評價(jià)指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重要內(nèi)容，在設(shè)定評價(jià)指標(biāo)時(shí)要遵循以下原則。

首先，在指標(biāo)設(shè)定上把握定量與定性相結(jié)合的基本原則。定量指標(biāo)在實(shí)務(wù)中的表示可以用數(shù)值來實(shí)現(xiàn)，其所表現(xiàn)出的客觀性相對較強(qiáng)，被審計(jì)者對其的接受程度較高，然而從來源上來看，定量指標(biāo)源自歷史數(shù)據(jù)，由于其具有一定的滯后性，無法充分反映出新時(shí)期背景下政策調(diào)整和外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面所產(chǎn)生的變化。因此要根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)定性指標(biāo)，以此確保被審計(jì)單位管理活動的質(zhì)量得到全方位的真實(shí)反映，確保定性指標(biāo)權(quán)重設(shè)置的合理性，通過量化的形式防止評價(jià)時(shí)引發(fā)不必要的隨意性。其次，通用性與特殊性相結(jié)合的原則。從實(shí)際情況上來看，企業(yè)也承擔(dān)著社會責(zé)任。因此，在設(shè)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮其通用性，同時(shí)還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對特殊性指標(biāo)做出合理設(shè)定，如社會責(zé)任方面的指標(biāo)，以此從企業(yè)經(jīng)營管理、效益等方面的情況對被審計(jì)者做出客觀、全面評價(jià)。最后，在社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步發(fā)展的同時(shí)，如果企業(yè)涉及使用國家財(cái)產(chǎn)來創(chuàng)造效益，則需對此做出有效干預(yù)，在設(shè)定評價(jià)指標(biāo)時(shí)確保財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不要單純對財(cái)政財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性和合法性做出檢查，還要通過科學(xué)手段開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)、效益、效率等，以此讓國家財(cái)政能夠最大限度上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，避免資源浪費(fèi)和不必要的損失。

（四）細(xì)致劃分評價(jià)指標(biāo)完善評價(jià)體系

從當(dāng)前階段的實(shí)際情況不難看出，審計(jì)評價(jià)體系在大部分企業(yè)中已經(jīng)得以建立并正式投入使用，而為了完善審計(jì)評價(jià)體系，使其能夠更好地發(fā)揮自身重要價(jià)值和功能，則要從評價(jià)指標(biāo)的精細(xì)化設(shè)計(jì)上入手，將其作為現(xiàn)階段的重要工作。因此，可以將評價(jià)指標(biāo)做出細(xì)致劃分，使其成為三大體系以及若干小項(xiàng)，最大限度上涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的所有內(nèi)容。第一，以成本為中心的指標(biāo)體系，將生產(chǎn)成本支出指標(biāo)、擴(kuò)大再生產(chǎn)指標(biāo)、科研經(jīng)費(fèi)投入指標(biāo)和人力資源效益指標(biāo)等作為審計(jì)工作的重點(diǎn)；第二，是財(cái)務(wù)視角下需要特別注意的指標(biāo)體系，即以利潤為中心的指標(biāo)體系，將利潤總額以及一系列生產(chǎn)、投資項(xiàng)目的盈利情況作為重點(diǎn)工作開展；第三，如企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)安全、社會環(huán)保等其他方面的指標(biāo)審計(jì)。針對審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系做出合理調(diào)整及優(yōu)化后，要施以科學(xué)的保障機(jī)制確保審計(jì)工作可以落到實(shí)處，進(jìn)行發(fā)揮自身的重要價(jià)值和功能。此外，建立長效改進(jìn)和優(yōu)化機(jī)制，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)等進(jìn)行緊密結(jié)合，科學(xué)調(diào)整和不斷優(yōu)化審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。

結(jié)語

綜上所述，在社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步發(fā)展的同時(shí)，現(xiàn)代化科學(xué)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系表現(xiàn)出更加明顯的多樣性特征。在實(shí)際工作中，要始終堅(jiān)持公平、公正、公開的原則，以科學(xué)手段增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)質(zhì)量。新時(shí)期下企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的持續(xù)發(fā)展，就必須進(jìn)一步提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重視程度，使這項(xiàng)工作的重要價(jià)值和功能得以充分發(fā)揮。近年來，此方面的審計(jì)工作取得了一定成效，審計(jì)質(zhì)量也得到很大提升，然而同時(shí)也必須意識到此項(xiàng)工作仍存在一定的提升空間。因此，現(xiàn)代化企業(yè)要把握住新時(shí)期背景下的發(fā)展契機(jī)，以全過程控制完善審計(jì)評價(jià)機(jī)制、強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，并正確把握指標(biāo)設(shè)定的基本原則，不斷完善審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。