黃斐瑩 福州市疾病預(yù)防控制中心

引言

內(nèi)部審計(jì)工作人員，不僅是我國(guó)行政事業(yè)單位的重要組成元素之一，也是我國(guó)建設(shè)審計(jì)監(jiān)督體系不可缺少的重要環(huán)節(jié)。然而根據(jù)對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平展開(kāi)的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，由于各種因素的影響，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作整體發(fā)展水平始終無(wú)法達(dá)到令人滿意的程度，長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法突破“以長(zhǎng)相為基礎(chǔ)”的階段數(shù)，并且存在各種各樣的問(wèn)題，特別是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體轉(zhuǎn)型以及發(fā)展的重要階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。為了有效解決這個(gè)問(wèn)題，在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中引入“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”這一全新理念，不僅能夠使審計(jì)工作整體發(fā)展水平得到提升，為行政事業(yè)單位相關(guān)工作的開(kāi)展節(jié)省大量成本投入，使行政事業(yè)單位能夠?qū)⒆陨砭哂械亩嘣Y源進(jìn)行有效整合，進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能定位

通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能展開(kāi)的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”為基礎(chǔ)的審計(jì)程序可以分為以下幾個(gè)方面：

第一，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和政治等外部因素以及工作體系和系統(tǒng)等內(nèi)部因素的分析，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，并列出風(fēng)險(xiǎn)清單。

第二，結(jié)合行政事業(yè)單位所具有的風(fēng)險(xiǎn)因素以及風(fēng)險(xiǎn)因素所帶來(lái)的損失進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，確定可接受風(fēng)險(xiǎn)范圍，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定提供依據(jù)。

第三，將行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控措施設(shè)置成無(wú)效、基本有效和有效三個(gè)等級(jí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性進(jìn)行詳細(xì)分析，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，使審計(jì)工作具有較高的針對(duì)性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因及其特性

（一）形成原因

對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)因素而言，存在的原因主要有以下幾個(gè)方面：

第一，相關(guān)法律法規(guī)缺乏較高的完善性。

第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和財(cái)務(wù)管理水平難以提升。

第三，相關(guān)機(jī)構(gòu)缺乏較高的獨(dú)立性。

第四，內(nèi)部審計(jì)工作的控制制度缺乏較高的健全性。

第五，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中有意識(shí)的舞弊行為頻率難以降低。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性

對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作而言，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)具有的特點(diǎn)主要通過(guò)以下幾個(gè)方面呈現(xiàn)：

第一，相關(guān)工作的開(kāi)展結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)結(jié)果之間存在較大差異。

第二，由于各種因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)始終無(wú)法徹底消除。

第三，無(wú)法根據(jù)具體數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)影響進(jìn)行衡量，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作具有較高的潛在性特征。

第四，行政事業(yè)單位相關(guān)工作在周圍環(huán)境發(fā)生變化的情況下會(huì)隨之變化，很多事項(xiàng)的發(fā)展和變化無(wú)法運(yùn)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的描述結(jié)果與實(shí)際之間存在差異。

第五，無(wú)法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行揭露和定性的情況時(shí)有發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序和方法

（一）審計(jì)計(jì)劃制定

在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行制定的過(guò)程中，要做到從實(shí)際出發(fā)，在關(guān)注個(gè)性因素的同時(shí)，要對(duì)共性因素給予重視。與此同時(shí)，參與內(nèi)部審計(jì)工作的人員要具備對(duì)行政事業(yè)單位的多元化情況進(jìn)行綜合考慮的意識(shí)與能力，根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況確保制定的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估模型具有較高針對(duì)性。除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作人員要將行政事業(yè)單位傳統(tǒng)憑借主觀判斷制定相關(guān)工作的模式徹底摒棄，在此過(guò)程中，要根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況合理分配審計(jì)資源。長(zhǎng)此以往，不僅能夠使行政事業(yè)單位審計(jì)工作效率得到有效提升，還能確保最終的審計(jì)計(jì)劃制定效果達(dá)到令人滿意的程度。

（二）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)

行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中需要注意，要始終圍繞“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”這一管理脈絡(luò)，對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展的內(nèi)容進(jìn)行劃分。在劃分審計(jì)工作內(nèi)容的過(guò)程中，主要分為4個(gè)階段，即對(duì)組織目標(biāo)進(jìn)行有效確認(rèn)階段；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)破壞水平階段；結(jié)合具體風(fēng)險(xiǎn)制定整改措施以及風(fēng)險(xiǎn)管理建議階段；后續(xù)審計(jì)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)管理和控制階段。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

當(dāng)行政事業(yè)單位開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作全部結(jié)束之后，內(nèi)部審計(jì)工作人員結(jié)合經(jīng)過(guò)實(shí)際核實(shí)過(guò)的審計(jì)證據(jù)，以具體結(jié)論以及相關(guān)建議為基礎(chǔ)，形成并出具對(duì)應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。這樣不僅能夠使行政事業(yè)單位針對(duì)審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，而且還能對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效控制和糾正，確保審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范措施具有的作用和價(jià)值能夠落實(shí)到實(shí)際工作中。

（四）后續(xù)審計(jì)

對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員而言，在審計(jì)工作全面結(jié)束后還應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況開(kāi)展對(duì)應(yīng)的后續(xù)跟蹤工作，從而對(duì)采取的糾正措施是否具有較高合理性和正確性進(jìn)行判定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行核實(shí)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)體系不夠健全

對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位而言，在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行應(yīng)用與推廣的過(guò)程中所取得的效果不盡如人意，主要是因?yàn)榕c國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)行政單位內(nèi)部控制制度起步時(shí)間較晚，因此對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系缺乏健全性。特別是在我國(guó)出臺(tái)了一系列針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)之后，在國(guó)家政策的引導(dǎo)下，大部分行政事業(yè)單位都能夠結(jié)合自身實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)制度。然而在對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程，大部分行政事業(yè)單位都停留在了制度表面，導(dǎo)致制度與單位自身業(yè)務(wù)項(xiàng)目之間的銜接較差。行政事業(yè)單位內(nèi)部也不具備相關(guān)措施為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供保障，信息公開(kāi)制度和監(jiān)督體制缺乏完善性，配套設(shè)施整體水平較差，從而導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)制度具有的公開(kāi)化和透明性較低。

（二）項(xiàng)目預(yù)算控制力不足

對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位而言，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行控制力整體水平較低，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏一定的強(qiáng)硬性，很多事業(yè)單位在開(kāi)展具體項(xiàng)目的過(guò)程中，依然無(wú)法徹底消除挪用擠占、虛報(bào)收入、先支出后核算、截留收入等情況，因此導(dǎo)致單位內(nèi)部各項(xiàng)資金的配置缺乏合理性，很大比重的資金花費(fèi)在公用經(jīng)費(fèi)方面。

第二，很多行政事業(yè)單位在報(bào)銷經(jīng)費(fèi)方面缺乏健全完善的制度，針對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)并沒(méi)有制定與之對(duì)應(yīng)的目標(biāo)和范圍，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間存在較大差異，因此對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的工作側(cè)重點(diǎn)無(wú)法突出呈現(xiàn)。另外在對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的目標(biāo)與效果之間存在較大差距。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)人員配備不足

根據(jù)對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀展開(kāi)的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，大部分行政事業(yè)單位所配備的財(cái)務(wù)審計(jì)人員與實(shí)際要求之間存在較大差距，財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。與此同時(shí)，很多行政事業(yè)單位目前所配備的財(cái)務(wù)審計(jì)人員不具備較高的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，大部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)進(jìn)行選擇。這樣的情況使得行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系在會(huì)計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的管理下逐漸出現(xiàn)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，很少有財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員對(duì)法律、信息、工程等方面的知識(shí)充分了解。不僅導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展需求無(wú)法得到喲充分滿足，而且對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位提升功能、優(yōu)化服務(wù)質(zhì)、強(qiáng)化管理水平等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成嚴(yán)重阻礙。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低

對(duì)行政事業(yè)單位而言，提高內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)質(zhì)量，能夠在很大程度上確保審計(jì)工作目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)信息技術(shù)發(fā)展水平不斷完善與優(yōu)化的背景下，我國(guó)行政事業(yè)單位得到了全面改革，在開(kāi)展內(nèi)部管理工作的過(guò)程中積極運(yùn)用信息技術(shù)，能夠確保行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作的輔助下，具備滿足社會(huì)發(fā)展各項(xiàng)需求的能力。比如，行政事業(yè)單位想要對(duì)會(huì)計(jì)電算化、電子報(bào)表、電子賬單、電子憑證等系統(tǒng)進(jìn)行建立和使用，相關(guān)人士必須具備一定的信息化素養(yǎng)和能力。然而縱觀目前我國(guó)大部分行政事業(yè)單位，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行信息化建設(shè)的過(guò)程中不僅沒(méi)有給予足夠的重視，而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)投入的資金較少。長(zhǎng)此以往，必然會(huì)對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平的提升造成嚴(yán)重阻礙[1]。

五、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）提升審計(jì)人員的獨(dú)立性

將“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”作為行政事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)，能夠在很大程度上確保制定的內(nèi)部審計(jì)體系具有較高完善性，可以從以下幾個(gè)方面開(kāi)展：

第一，相關(guān)人士要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作具有的職能明確了解。

第二，行政事業(yè)單位還應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作建立具有較高完善性和可行性的工作流程。

第三，行政事業(yè)單位要以目前我國(guó)政策規(guī)定為依據(jù)，將“五位一體”的規(guī)劃布局作為核心，對(duì)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展[2]。

（二）避免行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的管理人員出現(xiàn)交叉任職

行政事業(yè)單位想要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展效果，還要將關(guān)注重點(diǎn)放在如何提高對(duì)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督工作和審計(jì)工作中，加強(qiáng)單位資金管理的力度，從而使單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)最大程度降低。在此過(guò)程中需要注意，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)部門在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)要根據(jù)政府制定的對(duì)應(yīng)政策條例嚴(yán)格執(zhí)行，確保單位財(cái)務(wù)管理制度得到不斷完善，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審批流程和報(bào)銷流程更加規(guī)范，根據(jù)預(yù)算內(nèi)容對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行嚴(yán)格分配，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)部門具有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和功能價(jià)值得到全面發(fā)揮。長(zhǎng)此以往，不僅能夠使行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)，而且還能進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位綜合競(jìng)爭(zhēng)能力[3]。

（三）完善治理機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部審計(jì)的地位

根據(jù)實(shí)際調(diào)查可知，行政事業(yè)單位只有擁有具有較高完善性和科學(xué)性的內(nèi)部控制制度，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作有序開(kāi)展。也就是說(shuō)，行政事業(yè)單位想要將內(nèi)部審計(jì)工作具有的作用和價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，必須采取現(xiàn)代化管理理念以及多元化管理措施對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建立健全，可以從以下幾個(gè)方面入手：

第一，行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的控制目標(biāo)明確掌握。對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)崗位以及職責(zé)權(quán)力進(jìn)行合理設(shè)置，通過(guò)崗位責(zé)任制度的建立，提高內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展質(zhì)量。

第二，行政事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，對(duì)每年資金的重點(diǎn)支出制定計(jì)劃。

第三，行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行充分利用，對(duì)本部門開(kāi)展的財(cái)務(wù)支出工作以及相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否具有較高合規(guī)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督[4]。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

將“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”作為行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)，也確保相關(guān)工作開(kāi)展質(zhì)量，對(duì)應(yīng)審計(jì)工作人員必須具備較高的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行提升：

第一，行政事業(yè)單位在選擇從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作人員時(shí)，必須確保相關(guān)人士擁有高尚的道德品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)實(shí)施“以審代訓(xùn)”的模式，確保建立的審計(jì)培訓(xùn)體系具有多層次特點(diǎn)。

第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況實(shí)時(shí)掌握，對(duì)自身的知識(shí)理論進(jìn)行不斷優(yōu)化與創(chuàng)新，使自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)進(jìn)一步提高。

第三，將其他單位的先進(jìn)理念以及成功模式合理引入等單位，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員對(duì)新法規(guī)和新政策進(jìn)行積極運(yùn)用，使審計(jì)人員隊(duì)伍具有較高的作風(fēng)務(wù)實(shí)、業(yè)務(wù)精通和清正廉潔特點(diǎn)[5]。

（五）完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

第一，在對(duì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行采集的過(guò)程中，審計(jì)人員要確保相關(guān)工作的開(kāi)展具有常態(tài)化、制度化和規(guī)范化特征。

第二，結(jié)合單位內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)檢索查詢功能進(jìn)行建立健全。

第三，由于審計(jì)人員在具體過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行判斷時(shí)，需要擁有一定的數(shù)據(jù)給予支持。所以，相關(guān)人士要對(duì)信息系統(tǒng)的定位功能進(jìn)行靈活運(yùn)用，從而擁有與外界活動(dòng)相關(guān)的外圍數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)[6]。

結(jié)語(yǔ)

根據(jù)以上針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題以及對(duì)應(yīng)解決措施展開(kāi)的詳細(xì)分析和深入研究，能夠更加明確的了解，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的環(huán)境下，行政事業(yè)單位想要確保自身具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，能夠在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展的目的，必須對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行不斷完善，而想要確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度具有的作用和價(jià)值得到充分發(fā)揮，則需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予足夠重視，采取現(xiàn)代化管理理念和多元化管理措施促使內(nèi)部審計(jì)工作具有的功能得到真正落實(shí)。通過(guò)對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”這一理念的充分應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系的建立健全，從而使單位內(nèi)部的控制環(huán)境始終處于良好狀態(tài)。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位還可以通過(guò)各種有效控制手段，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的合理提升，采取多元化措施促進(jìn)審計(jì)工作人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的強(qiáng)化。在此基礎(chǔ)上，將現(xiàn)代化信息技術(shù)合理運(yùn)用到行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中，使內(nèi)部審計(jì)工作具有的實(shí)效性和精準(zhǔn)性得到全面優(yōu)化，最終為我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)增值保值目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。