郭 鑄 中煤能源新疆煤電化有限公司

前言

財務舞弊雖然屬于財務類問題，但其產(chǎn)生卻往往與企業(yè)內部財務管理乃至企業(yè)整體管理工作中存在流程或者行為漏洞有密切的關聯(lián)[1]。在當前宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢趨于復雜多變的情況下，企業(yè)所面臨的財務危機和風險日益增加，而財務舞弊則成為企業(yè)內部個別人員啃噬企業(yè)機體“營養(yǎng)”的蛀蟲。故而，對于企業(yè)來說，除了結合內外部發(fā)展形勢，制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略以外，還要重點關注內部的各項控制措施，通過加強財務管理工作方面的控制力度，來防范財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，確保企業(yè)財務方面的安全、穩(wěn)定和有序。當然，企業(yè)內部發(fā)展情況的錯綜復雜，無形中增加了內部控制工作開展和優(yōu)化的難度，這就需要結合財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生的原因分析，明確內部控制的側重點，從而開展精準、有效的內部控制工作，真正防范財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

一、財務舞弊概述

財務舞弊多指財務報表舞弊，即在財務報表填報和匯總過程中，為了欺騙報告使用者、隱藏不良財務信息，而對財務報告中所列示的數(shù)字或者財務報表的附注內容進行有意識的錯報或者忽略的行為[2]。作為一種思想上的故意行為，財務舞弊行為會導致財務報表的數(shù)字之間的關系被干擾甚至顛覆，從而造成報表使用者以及報表審核人員因為錯誤信息而做出與現(xiàn)實情況相偏離的財務狀況判斷。

通常情況下，財務舞弊包括對財務報表內容中編制的會計記錄以及憑證文件進行偽造或者虛構修改，提供錯誤的財務報告的交易、事項或者其余重要信息或者隱藏相關的財務信息，對與會計原則相關的數(shù)量、分類、提供方式或者披露方式等進行有意的誤用[3]?？傮w而言，財務舞弊行為的重要體現(xiàn)就是財務相關報表、數(shù)據(jù)信息內容的篡改、隱藏等行為，其目的在于隱藏特定的財務數(shù)據(jù)狀況，隱去財務報表中對自身不利的相關信息證據(jù)。

二、財務舞弊的危害性分析

作為一種與利益分配關系密切的行為，財務舞弊不僅會給當事人帶來不確定性的風險，同時也會給企業(yè)乃至整個行業(yè)市場造成不小的波動性影響[4]。故而，近年來，包括政府、企業(yè)在內的諸多主體普遍對財務舞弊問題保持高壓態(tài)勢。然而，相關披露信息表明，仍然有企業(yè)存在財務舞弊現(xiàn)象，這也表明部分個體和企業(yè)對財務舞弊的危害性缺乏準確和深刻的認知。綜合來看，財務舞弊現(xiàn)象的危害性主要體現(xiàn)在以下幾方面。

(一)破壞市場秩序

經(jīng)濟的發(fā)展，需要公開、透明、平等的市場秩序。企業(yè)一旦發(fā)生財務舞弊現(xiàn)象，勢必會造成相關的資本市場和產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的資金鏈危機，從而導致市場原有的發(fā)展秩序被破壞。以上市企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象為例，證監(jiān)會披露的信息顯示，部分企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象存在造假模式復雜，系統(tǒng)性、全鏈條造假的情況，這使得財務舞弊現(xiàn)象在企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、物流等各個環(huán)節(jié)都有體現(xiàn)，而這會引起與企業(yè)有業(yè)務往來的企業(yè)遭受財務風險，從而帶動與其相關的供應商、生產(chǎn)商的危機，顯然，這種波及性會使得整個市場出現(xiàn)連帶性的風險危機，最終也會破壞市場發(fā)展的正常秩序[5]。并且，財務舞弊現(xiàn)象往往具有明顯的隱蔽性，一旦被發(fā)現(xiàn)，往往已經(jīng)造成了不小的經(jīng)濟損失，進而使得部分市場主體對參與市場活動存在過度的提防心理，干擾了整體的營商環(huán)境。

(二)增加企業(yè)風險

誠信，是經(jīng)濟社會發(fā)展的基石。無論是企業(yè)自身還企業(yè)內部個別員工主導的財務舞弊現(xiàn)象，勢必會給企業(yè)的發(fā)展造成不小的財務和名譽風險，使企業(yè)陷入生存和發(fā)展危機之中。對于企業(yè)來說，雖然通過報表造假的手段可以隱藏發(fā)展中存在的問題，但終究難以掩蓋舞弊的事實，最終可能會為政府和社會所發(fā)現(xiàn)、披露，最終造成企業(yè)整體聲譽受損，發(fā)展遭受“滑鐵盧”。通過近年來證監(jiān)會披露的存在財務舞弊案件的上市公司的跟蹤分析可以發(fā)現(xiàn)，財務舞弊現(xiàn)象給企業(yè)造成的市場聲譽風險是無法在短時間抹去的，而市場上的投資者也會對發(fā)生過財務舞弊問題的上市企業(yè)的投資行為保持足夠的警惕性，這無疑給企業(yè)的財務和資本運行造成了不小的風險。

(三)影響個人評價

個人，往往是財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生的源頭和主要參與者。如果企業(yè)內部職工都能夠警惕財務舞弊問題的發(fā)生，那么財務舞弊現(xiàn)象也就不可能發(fā)生。但事實上，正是由于企業(yè)內部的個別人為了牟取私利，積極推動實施財務舞弊行為，提供了錯誤的財務數(shù)據(jù)信息，隱藏了企業(yè)發(fā)展的風險。通過對典型財務舞弊案件的分析可以發(fā)現(xiàn)，為舞弊行為買單的除了企業(yè)組織以外，還有與舞弊行為相關的個人。對于企業(yè)內部職工來說，雖然通過虛報財務數(shù)據(jù)、隱藏關鍵財務信息等方式可以隱藏與自身利益相關的不良內容，保全自身一時的利益，卻給自身在企業(yè)乃至社會的發(fā)展造成了一定的信譽危機[6]。一旦被企業(yè)發(fā)展舞弊行為，個人不僅會面臨被辭退的風險，同時也會面臨不少的經(jīng)濟賠償甚至承擔刑事責任的風險，進而造成自身的職業(yè)乃至家庭的發(fā)展遭受很大的影響。

三、財務舞弊問題產(chǎn)生的內部控制原因分析

雖然引起企業(yè)出現(xiàn)財務舞弊問題的原因是多方面的，但最為突出的問題在于企業(yè)自身的內部控制工作不到位，沒有及時發(fā)現(xiàn)控制工作開展中存在的漏洞，導致財務報表中隱藏的問題沒有被及時發(fā)現(xiàn)和處理。故而，從內部控制視角分析財務舞弊問題產(chǎn)生的原因就顯得十分重要。綜合來看，造成財務舞弊問題產(chǎn)生的內部控制原因主要有以下幾方面。

(一)內部控制機制不完善

內部控制需要有完善的制度和明確的職能分工才能夠實現(xiàn)。但是在實際的發(fā)展中，企業(yè)并沒有建立完整的內部控制機制，制定的內部控制制度和明確的內部控制職能分工形同虛設，導致內部控制工作缺乏常態(tài)化落實的現(xiàn)實條件。例如，部分企業(yè)存在治理環(huán)境不規(guī)范、股權結構不合理、企業(yè)管理者職業(yè)道德低下等問題，干擾了內部控制工作的順利、有效開展[7]。在這種不夠完善的內部控制機制下，企業(yè)內部往往會存在內部控制方面的明顯漏洞，部分人會在利益的趨勢下，通過非法手段謀取非法利益，做出舞弊性的行為。同時，企業(yè)內部缺乏對內部控制工作的足夠重視，高層管理團隊對可能出現(xiàn)的內部控制風險缺乏足夠的重視和必要的提防，導致部分人員利用自身的職位之便，行舞弊之事。

(二)企業(yè)權責分配不合理

安然財務造假、萬福生科事件等典型財務舞弊案件暴露了資本所有權與企業(yè)經(jīng)營權分離后可能造成的企業(yè)內部控制方面的權責分配不合理問題是引起企業(yè)財務舞弊問題產(chǎn)生的重要原因。事實上，在所有權與經(jīng)營權分離的情況下，企業(yè)的真正所有者和實際經(jīng)營者往往不是同一個人，導致所有者和經(jīng)營者所關注的重點的不同。例如，企業(yè)所有者希望自己的資本投入能夠獲得盡可能多的利潤回報，而經(jīng)營者則希望通過良好的企業(yè)經(jīng)營行為來獲得跟高的個人利益回報[8]。從表面看，兩者都關注自身的利益回報，但所有者與經(jīng)營者的利益沖突，使得雙方在利益追求方面往往會發(fā)生沖突，進而導致經(jīng)營者做出篡改財務數(shù)據(jù)，隱藏數(shù)據(jù)信息的情況，進而導致財務舞弊行為的發(fā)生。

(三)企業(yè)內外部監(jiān)督工作開展不力

企業(yè)內外部監(jiān)督不力的問題，主要體現(xiàn)在審計部門和機構設置與運行的不規(guī)范。雖然多數(shù)企業(yè)按照相關規(guī)章制度設置了內部審計機構，但在審計人員的招聘、安排和使用方面缺乏相應的專業(yè)性考慮，導致負責審計工作的人員缺乏專業(yè)的審計知識和能力，無法有效發(fā)現(xiàn)財務報表中的問題信息，導致審計效果欠佳。同時，企業(yè)對于外部審計力量的引入和使用也缺乏足夠的動力，只有在受到政府或者股東要求的情況下，才會安排相應的外部第三方審計機構進行財務審計，導致審計工作開展缺乏相應的力度。

(四)企業(yè)經(jīng)營風險評估能力偏弱

風險控制，是企業(yè)內部控制工作的重要關注點，也是企業(yè)保持自身持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要策略。雖然企業(yè)在日常的內部控制工作開展過程中，能夠對一些典型性的經(jīng)營風險保持足夠的警惕，并組織相關業(yè)務部門和人員進行集中性的研討確定，但這種經(jīng)營風險評估行為并沒有應用到企業(yè)的整體經(jīng)營方面，這就導致部分風險的評估沒有受到企業(yè)的充分重視。并且，企業(yè)經(jīng)營風險評估能力薄弱的問題，會進一步限制企業(yè)對經(jīng)營風險意識的防范意識，即使發(fā)現(xiàn)了一些舞弊類行為的信息，也缺乏及時的風險把握和分析，導致經(jīng)營風險評估失誤。同時，近年來發(fā)生的部分財務舞弊現(xiàn)象表明，企業(yè)在識別財務風險方面實際上是缺乏專業(yè)的能力的，相關人員更多的是被表面上的數(shù)字所左右，對數(shù)字背后對應的問題和原因以及進一步發(fā)展可能導致的后果缺乏必要的關注和分析，導致經(jīng)營風險評估不徹底、不完整。

四、防范財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生的策略

財務舞弊現(xiàn)象的防范，更多地要依靠企業(yè)自身的內部管理，即根據(jù)內部控制中存在的一系列問題，提出相應的優(yōu)化內部控制的措施，進而彌補內部控制工作的短板，提高控制的有效性，真正防范和消除財務舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的內部原因。結合上述明確的財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生的內部控制原因，企業(yè)應當重點從以下幾方面做好防范財務舞弊現(xiàn)象的工作。

(一)完善內部控制機制

內部控制機制的作用，不僅在于為企業(yè)內部各部門、各崗位職工如何開展相應的內部控制工作提供相對明晰的方向和行為方式指導，更在于其為企業(yè)織造了一張完整的網(wǎng)絡，使各類主體能夠相互協(xié)調、共同參與到內部控制工作開展中。針對當前企業(yè)內部控制機制不健全的問題，企業(yè)應當根據(jù)內部控制工作開展的實際情況，通過完善制度、優(yōu)化組織架構設計、合理設計工作崗位并明確每個崗位的工作要求等措施來促進內部控制機制的常態(tài)化、規(guī)范化、有效化運行。同時，企業(yè)也要結合內部控制工作開展的實際情況，動態(tài)地調整和完善內部控制制度和架構職能分工，使內部控制工作開展有穩(wěn)定、扎實的組織力量作為支撐。

(二)合理調適企業(yè)控制權責

企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，是由企業(yè)發(fā)展的實際情況決定的，雖然所有者與經(jīng)營者都關注自身的利益，但這種利益的實現(xiàn)卻往往建立在企業(yè)共同利益最大化的基礎上[9]。因此，企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間應該形成一種利益默契，即將企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展作為雙方追求利益的最高關注點。一方面，企業(yè)所有者除了要賦予經(jīng)營者更多的權限以外，還要加強對經(jīng)營者經(jīng)營管理行為的動態(tài)跟蹤了解，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理尤其是財務狀況方面的異常情況，確保對企業(yè)財務狀況的了然于心。當然，這種了解不能僅僅停留在簡單的財務報表審查方面，而是要深入到企業(yè)的財務運行中，多角度獲取相關信息，確保信息的準確性。另一方面，企業(yè)經(jīng)營者也應當重視企業(yè)所有者的利益實現(xiàn)，注意及時向所有者提供相關的企業(yè)經(jīng)營真實信息，確保企業(yè)財務狀況在股東面前的透明性。

(三)加強企業(yè)審計監(jiān)督力度

審計監(jiān)督是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部財務管理問題的有效措施，也是防范財務舞弊行為的重要方法。在審計監(jiān)督方面，企業(yè)重點要做好的是內部監(jiān)督，只有充分發(fā)揮企業(yè)內部監(jiān)事會和內部審計監(jiān)控為主的監(jiān)控體系的運行作用，才能夠確保監(jiān)督機構審計監(jiān)督職責的充分履行，也才能避免會計造假和財務舞弊行為的發(fā)生。在內部審計監(jiān)督方面，企業(yè)應當重點做好兩方面的工作。其一是完善監(jiān)事會制度，賦予獨立董事足夠的審計監(jiān)督權力，使其在審計監(jiān)督方面不受其他因素的影響，其二是不斷充實企業(yè)內部審計監(jiān)督人員和隊伍，使審計人員能夠擁有發(fā)現(xiàn)財務問題，分析財務問題發(fā)生原因的綜合素養(yǎng)。當然，考慮到統(tǒng)一系統(tǒng)生態(tài)內的審計人員可能會存在的審計主觀性問題，企業(yè)也可以定期組織開展以外部第三方審計機構為主導的審計監(jiān)督活動，通過外部審計監(jiān)督來充分發(fā)揮和掌握內部審計監(jiān)督中存在的問題以及財務運營方面存在的不規(guī)范狀況，確保內部審計監(jiān)督的效果。

(四)提高企業(yè)經(jīng)營風險評估能力

在復雜的發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)可能面臨的經(jīng)營風險越來越多，并且與財務相關的風險類型和危害性不斷增加。在這樣的情況下，為更好地防范財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)應當重點做好經(jīng)營風險的評估能力，真正提高預測和防范財務風險的水平、效果。首先，企業(yè)要加強對財務舞弊相關經(jīng)營風險評估經(jīng)驗的總結分析。雖然財務舞弊行為的表現(xiàn)多種多樣，但其往往會出現(xiàn)一些明顯的特點。因此，企業(yè)應在平時的經(jīng)營風險管理過程中，加強對內部員工尤其是監(jiān)督和審計人員審計財務風險方面的能力培養(yǎng)與訓練，使員工能夠及時發(fā)現(xiàn)相應的財務舞弊行為跡象。其次，企業(yè)要系統(tǒng)梳理財務舞弊行為的關鍵性信息。為切實提高企業(yè)內部整體的財務舞弊現(xiàn)象防范能力，確保舞弊行為的風險評估與防范能力，企業(yè)應當結合一些典型的財務舞弊案例，分析明確財務舞弊行為發(fā)生的原因、行為表現(xiàn)和行為危害等情況，并據(jù)此明確財務舞弊行為識別的方法和技巧，提高內部財務舞弊行為識別的能力與效果。當然，企業(yè)也應當根據(jù)財務運營的實際情況，深化對信息化等科學技術手段的運用，構建與財務舞弊風險防范相關的風險評估系統(tǒng)，定期組織開展相關人員的崗前培訓和系統(tǒng)維護，提高技術性風險評估的實力和效果。

五、結語

防范財務舞弊現(xiàn)象是企業(yè)和市場發(fā)展的共同關注點。一旦發(fā)生財務舞弊現(xiàn)象，不僅會破壞市場秩序，還會增加企業(yè)風險和影響個人評價。通過從內部控制視角對財務舞弊現(xiàn)象進行分析后發(fā)現(xiàn)，造成財務舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要包括內部控制機制不完善、企業(yè)權責分配不合理、企業(yè)內外部監(jiān)督工作開展不力、企業(yè)經(jīng)營風險評估能力偏弱等。故而，在平時的內部控制過程中，企業(yè)應當完善內部控制機制，合理調適企業(yè)控制權責，加強企業(yè)審計監(jiān)督力度，提高企業(yè)經(jīng)營風險評估能力，以確保財務舞弊防范的效果。