金 雯 長白山制藥股份有限公司

我國自改革開放以來，經濟發(fā)展速度舉世矚目，在此過程中民營企業(yè)所發(fā)揮的作用不可忽視，對于推動我國經濟增長、創(chuàng)造就業(yè)崗位以及維持社會穩(wěn)定作出了重要貢獻。但從民營企業(yè)的發(fā)展現狀來看，雖然其中不乏大型企業(yè)，但是最多的仍是中小型企業(yè)，而根據相關統(tǒng)計數據顯示，超過60%以上的中小型民營企業(yè)生命周期不足5年，超過85%以上的中小型民營企業(yè)生命周期不足10年，民營企業(yè)平均生命周期不足3年。究其原因是多方面的、復雜的，但是絕大部分民營企業(yè)都存在內部會計控制問題，尤其是中小型企業(yè)，這是導致民營企業(yè)壽命周期較短的重要原因之一。

一、民營企業(yè)內部會計控制存在的問題

(一)缺乏良好的內控環(huán)境

內部會計控制理論認為，企業(yè)內部會計控制要取得預期的效果，必須營造有利于實施內部控制制度的環(huán)境，這是實施內部會計控制的基礎和前提，同時也是內部會計控制有效性的重要保障。在民營企業(yè)當中，出于壓縮運營成本方面的考慮，在機構設置方面往往不夠完善，這就導致制度建設存在缺陷，同時企業(yè)管理者缺乏現代化企業(yè)管理專業(yè)知識以及內部會計控制相關理論知識，對于這方面的認識不足，必然導致重視程度不足。除此之外，民營企業(yè)最大的特點就是以管理者的指令為最高標準，而非公司制度，這就導致本就不完善的制定也流于形式，并且管理者往往傾向于在財務等重要部門安排親屬，即使其不具備財務專業(yè)知識[1]。在此情況下，企業(yè)缺乏良好的內控環(huán)境，即便財務人員能夠提出具有建設性的意見或者建議，也容易被忽略，內部會計控制缺乏生存的環(huán)境。

(二)缺乏風險評估體系

企業(yè)在經營過程中會面臨來自于多方面的風險，比如財務風險、環(huán)境風險以及政策風險等，完善的風險評估體系可以幫助企業(yè)及時識別風險因素，進而做出相應的應對措施，以降低風險造成的影響或者消弭風險。而在民營企業(yè)當中，風險管理基本處于空白狀態(tài)，企業(yè)缺乏風險評估體系，未設置專門的風險管理機構，企業(yè)管理者也缺乏風險防控意識，這就導致在企業(yè)經營過程中無法及時識別和應對風險，等到風險所造成的影響擴大時再采取措施已經為時已晚，這也是我國民營企業(yè)生命周期較短的重要因素。

(三)缺乏完善的內控制度

企業(yè)內部會計控制要取得實質性的效果，要求控制活動必須貫穿企業(yè)各個層級以及各個職能機構，這樣才能實現對企業(yè)內部的全面控制[2]。而絕大部分民營企業(yè)的現實情況是內部會計控制制度不完善，甚至部分尚處于空白狀態(tài)，這就導致企業(yè)內部控制活動存在極大隨意性，對于企業(yè)基層活動以及基層員工尚可以起到一定的控制效果，而對于企業(yè)中層以及高層管理者往往形同虛設，沒有實質性意義。

(四)缺乏內部監(jiān)督機制

完善的內部監(jiān)督機制是實施內部會計控制的重要保障，完善內部會計控制體系必須涵蓋監(jiān)督機制。企業(yè)內部會計控制活動在實施過程中，受制度設計、執(zhí)行力度以及其他因素的影響必然會出現一些問題，這就需要通過內部監(jiān)督及時反饋問題，以便企業(yè)有針對性地進行完善和補充。民營企業(yè)本身在內部會計控制方面就存在缺失，各方面制度不健全，更何況內部監(jiān)督，企業(yè)在長期運營過程中，內部監(jiān)督基本處于空白狀態(tài)，而企業(yè)管理者對此也習以為常。

二、企業(yè)內部會計控制的基本原則

企業(yè)內部會計控制需要遵循以下幾項基本原則：其一是企業(yè)內部會計控制制度設計以及控制活動必須符合我國現行法律法規(guī)以及政策要求，符合企業(yè)實際情況[3]；其二是企業(yè)內部會計控制應當覆蓋企業(yè)內部各個層級以及各個職能機構，包括基層員工、中層以及高層管理者，任何人、任何事都應當遵守相關制度，不能凌駕于制度之上；其三是企業(yè)內部會計控制要涵蓋企業(yè)所有經濟活動或者業(yè)務，在統(tǒng)籌兼顧的基礎上突出重點環(huán)節(jié)，具體到各個環(huán)節(jié)當中。其四是企業(yè)內部會計控制應確保所涉及的相關機構、崗位間權責范圍明確，相互協調、相互監(jiān)督、相互制約；其五是企業(yè)內部會計控制應注重成本控制，以最小的成本投入創(chuàng)造最大化效益[4]，制度設計不宜過于具體、細化，否則不僅成本投入增加還會干擾到企業(yè)其他業(yè)務活動；其六是企業(yè)內部會計控制要與外部環(huán)境變化相適應，適時調整組織機構、崗位職能以及管理要求。

三、構建內部會計控制體系的策略

(一)營造良好內控環(huán)境

首先，作為企業(yè)管理者要對內部會計控制高度重視，摒棄以往只關注業(yè)務活動的陳舊觀念。企業(yè)內控環(huán)境的好壞與管理者的態(tài)度有直接聯系，若管理者不僅重視業(yè)務成果，同時也注重開展業(yè)務過程中對風險因素的識別、評估以及防控，則可以自上而下形成良好的內控意識，有助于在企業(yè)內部營造良好的內控環(huán)境。其次，企業(yè)財務部門作為內部會計控制活動的主導者，其本身日常業(yè)務量較大，工作鞋相對繁重，因此難以將內控工作擺在首位，這在一定程度上會影響內控活動的實施，因此企業(yè)應當在財務部門內部重新組建新的機構專門負責內部會計控制制度建設以及內控活動實施[5]。再次，企業(yè)內部應適當提高財務部門的組織地位，在資源分配方面濕度傾斜財務部門，為期創(chuàng)造良好的條件，從而更好地開展內部會計控制活動。比如解決企業(yè)財務部門難以深度參與企業(yè)經營管理活動、預算管理等問題，進而使財務部門充分履行其職能。最后，要解決民營企業(yè)管理者權力過大的問題，對管理者進行約束，尤其是高層管理者，避免管理者指令凌駕于企業(yè)管理制度之上，同時也要避免家族化的問題，財務部門必須由專業(yè)人員負責，而非管理者親屬。

(二)完善風險評估機制

就目前而言，大部分民營企業(yè)在風險管理方面尚處于空白狀態(tài)，企業(yè)管理者對于風險管理缺乏基本認知，因此民營企業(yè)首先應當設置專門的風險管理機構，其主要職責是負責識別企業(yè)經營管理過程中存在的風險因素，對風險因素做出客觀評估，并制定應對風險的方案，以提升企業(yè)應對風險的能力。其次企業(yè)必須建立風險評估體系，絕大部分民營企業(yè)都屬于中小型企業(yè)，規(guī)模相對有限，在經營過程中企業(yè)往往更為注重生產、銷售等業(yè)務領域，風險識別能力相對較低，這在一定程度上會增加企業(yè)生存風險。完善的風險評估體系可以及時識別企業(yè)各項業(yè)務流程中存在的風險因素，精準把握外部市場環(huán)境、政策環(huán)境的變化，從而有效規(guī)避風險因素，或者降低風險對企業(yè)造成的不良影響，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

(三)完善內部會計內控制度建設

對于民營企業(yè)而言，內部會計控制的核心在于資金以及資產控制，因此企業(yè)要重點加強這方面內控制度建設。首先要全面提升企業(yè)的預算管理能力，在編制預算時財務部門要積極與其他職能機構進行溝通交流，了解各個機構的實際運營需求，做到實事求是，避免依靠主觀想法或者經驗編制預算，確保預算的客觀性、準確性[6]。預算編制完成后，在執(zhí)行階段要強化事前、事中控制，嚴格執(zhí)行預算計劃，盡量避免更改預算的情況。其次要建立資金使用報告機制，企業(yè)相關業(yè)務活動結束后，主管部門應及時向財務部門報告資金的使用情況，按照月度或者季度向財務部門提交資金使用報告，并及時匯報上月度或者季度資金使用情況，以便財務實施資金控制。再次要強化企業(yè)資產管理，包括固定資產、虛擬資產、貨幣等資產都需要嚴格管控，尤其是貨幣以及易移動、易變現的資產，嚴禁無相關權限的人員經手。最后是完善審批制度，企業(yè)內部各項財務活動都必須嚴格按照審批流程進行，由具備權限的人員負責審批，一方面要嚴禁越權審批，另一方面要避免高層管理者越過制度規(guī)定，不按流程開展業(yè)務。

(四)建立內部監(jiān)督機制

首先在企業(yè)內部要設置專門負責內部會計控制實施的監(jiān)督部門，對內控活動實施情況進行監(jiān)督并及時反饋，一方面有助于及時完善內部會計控制制度，一方面也能強化內部約束力。其次要建立自我評估機制，定期對企業(yè)開展自我評估，以全面掌握企業(yè)經營管理情況，及時識別企業(yè)重點業(yè)務環(huán)節(jié)存在的問題或者風險因素，從而及時、有效解決。由企業(yè)根據自身情況制定評估流程，對企業(yè)當前內部會計體系進行評估分析，判斷其是否完善，并對內控效果作出評價。最后要建立資金監(jiān)管機制，企業(yè)要視自身實際情況形成完善的監(jiān)管機制，充分發(fā)揮財務管理部門的資金監(jiān)管作用，與此同時要積極引入新型監(jiān)管手段，加快推進信息化建設，在降低資源消耗的基礎上進一步強化監(jiān)管效果。

四、結語

綜上所述，民營企業(yè)要實現長遠發(fā)展，必須對內部會計控制高度重視，積極完善相關制度建設、機構以及崗位設置，進而構建完善的會計內控體系，提升企業(yè)整體管理水平。