祝 昕 許 菁 ，2

1. 山西工程職業(yè)學(xué)院，山西 太原 030009

2. 中南大學(xué)交通運輸工程學(xué)院，湖南 長沙 410075

近年來，區(qū)塊鏈這一新興技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到企業(yè)運營、資產(chǎn)管理、文化教育等諸多領(lǐng)域，區(qū)塊鏈具有去中心化、可追溯性、不可篡改性、公開透明性和智能合約等特性，在財務(wù)審計領(lǐng)域的應(yīng)用前景十分廣闊，可以克服傳統(tǒng)審計模式缺陷，提高審計質(zhì)量與審計效率，將對審計工作產(chǎn)生巨大影響。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)鮪企業(yè)審計中的應(yīng)用優(yōu)勢分析

1.1 去中心化有助于提高審計質(zhì)量

區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特性是分布式記賬，通過構(gòu)建去中心化的管理信息系統(tǒng)和自動記賬機制來實現(xiàn)自主管理。區(qū)塊上的每個節(jié)點相互獨立，每個節(jié)點交易雙方記錄每個節(jié)點的交易數(shù)據(jù)，所有數(shù)據(jù)可以在全網(wǎng)范圍進行廣播，有訪問權(quán)限的單位和個人均可查看相關(guān)數(shù)據(jù)并進行監(jiān)督。傳統(tǒng)審計行業(yè)的審計結(jié)論是基于被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)信息越可靠，審計結(jié)論越接近被審計單位的真實財務(wù)狀況。審計人員往往需要花費大量時間與精力驗證被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，而區(qū)塊鏈的去中心化可以使審計人員在權(quán)限范圍內(nèi)從每個節(jié)點獲得可靠的交易信息及財務(wù)數(shù)據(jù)，包括收入信息、存貨流轉(zhuǎn)、成本費用等財務(wù)信息，而且各步驟之間多為系統(tǒng)自動化操作，可以大大降低審計成本，提高審計質(zhì)量。

1.2 不易篡改性有助于降低審計風(fēng)險

基于區(qū)塊鏈的共識機制，企業(yè)的交易信息是經(jīng)全網(wǎng)驗證并確認后的客觀交易信息，具有不可篡改性。區(qū)塊鏈內(nèi)的每個節(jié)點的交易數(shù)據(jù)都是嚴格按照時間順序排列的，并且數(shù)據(jù)只可以上傳，不能任意撤回、刪除、修改交易數(shù)據(jù)[1]。若想篡改信息必須獲得多數(shù)據(jù)節(jié)點的聯(lián)合確認，基于利益沖突和區(qū)塊鏈的技術(shù)特性，多數(shù)節(jié)點不可能同意對已經(jīng)確認的信息進行篡改。因此，區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)具有共識性和不可篡改性。區(qū)塊鏈中存儲的信息都可以追溯到源頭，并且可以根據(jù)交易痕跡與利益相關(guān)者進行查驗，確保審計證據(jù)的可靠性。相較于傳統(tǒng)審計而言，被審計單位臨時篡改審計數(shù)據(jù)的風(fēng)險較低，進而有效地降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

1.3 智能合約有助于提高審計結(jié)果客觀性

區(qū)塊鏈技術(shù)可以將設(shè)定的智能合約上傳到關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行自動化監(jiān)測，監(jiān)控違規(guī)行為。智能合約不會受到任何人為因素的影響，其使用過程始終是自動進行的，任何人無法隨意地更改和終止合約。傳統(tǒng)審計因自動化水平受限，對被審計單位的數(shù)據(jù)無法進行自動識別和風(fēng)險預(yù)警，只能依賴審計人員的人工識別與分析。但是這些人為干預(yù)行為容易給審計實際工作帶來各種操作性錯誤，甚至還會影響審計人員的獨立性，審計人員可能會在外在因素的影響下發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計結(jié)果的客觀性。利用區(qū)塊鏈的智能合約特性，建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計規(guī)則，開展審計時一旦這些標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)則被打破，系統(tǒng)自動觸發(fā)預(yù)警機制，可以節(jié)約審計時間，提高審計結(jié)果的客觀性。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)鮪企業(yè)審計中具體應(yīng)用

2.1 實時審計

目前實際審計工作仍是對過去一段時間內(nèi)的會計和財務(wù)信息進行的檢查和監(jiān)督，屬于事后審計與監(jiān)督，缺少對審計工作的事前和事中監(jiān)督。在具體審計時無法對被審計單位的所有事項一一進行詳細審計，存在審計盲區(qū)，審計線索容易被遺漏，導(dǎo)致審計出現(xiàn)誤差，影響審計質(zhì)量。同時審計存在時間上的滯后性，可能會被個別利益相關(guān)者利用，進行財務(wù)造假，致使會計信息失真，增加重大錯報風(fēng)險?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的審計可以實現(xiàn)實時審計，推動審計的動態(tài)化發(fā)展。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計人員可以實時獲得被審計單位的經(jīng)營信息和財務(wù)信息及數(shù)據(jù)，實時甄別有價值的信息，驗證企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性。對于符合標(biāo)準(zhǔn)的完整交易數(shù)據(jù)信息，按照其在區(qū)塊鏈時間戳的信息追溯到相應(yīng)的會計憑證及賬簿，進行一一比對，若比對一致，則驗證通過，若比對發(fā)現(xiàn)不一致，則將疑點信息記錄并開展進一步調(diào)查分析。若調(diào)查結(jié)果顯示交易信息無誤，則通過驗證；若經(jīng)調(diào)查無法確定交易的真實性，則判定此筆交易信息無效。審計的取證方式由事后取證變?yōu)榕c業(yè)財活動同步取證，做到事前、事中、事后的全過程實時審計，顛覆過去事后審計和事后出報告的模式，使審計流程動態(tài)化和規(guī)范化，減少人為判斷失誤，降低了審計風(fēng)險和監(jiān)督成本。

2.2 全面審計

在實際審計工作中，抽樣審計是必不可少的審計程序，但是抽樣審計對審計周期、內(nèi)容沒有進行全面覆蓋，存在審計盲區(qū)，影響審計質(zhì)量?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的審計可以實現(xiàn)全面審計，推動審計的智能化發(fā)展。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)發(fā)生的每筆交易信息都會被記錄并同步到整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，其數(shù)據(jù)一經(jīng)確認不可修改。同時，區(qū)塊鏈的共識機制將多個節(jié)點聯(lián)結(jié)，共同維護一個系統(tǒng)，以共識算法保證數(shù)據(jù)的一致性，且各個節(jié)點系統(tǒng)采用加密算法保護數(shù)據(jù)隱私，互不干擾。智慧合約機制的應(yīng)用還可以自動執(zhí)行交易雙方達成的協(xié)議，保證記錄數(shù)據(jù)的完整性、安全性和機密性。一旦系統(tǒng)預(yù)設(shè)的定義審計的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)被打破，區(qū)塊鏈就自動進行干預(yù)，發(fā)出警告，審計人員只需要重點審計被區(qū)塊鏈預(yù)警過的交易信息，查驗交易數(shù)據(jù)的真實性。因此，審計對象包含了所有真實、可靠的交易數(shù)據(jù)，審計人員可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)全樣本分析，取證范圍由過去的被審計單位內(nèi)部為主轉(zhuǎn)變?yōu)閰^(qū)塊鏈上的全部企業(yè)，而不再依賴隨機抽樣的方法，實現(xiàn)審計對象的全面覆蓋，從而有效規(guī)避審計抽樣風(fēng)險[2]。

2.3 智能審計報告

基于區(qū)塊鏈的審計可以向利益相關(guān)者提供個性化的審計報告，從而有效解決傳統(tǒng)審計中定期財報審計導(dǎo)致的時效性低的問題。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)工作是在一定時間段業(yè)務(wù)完成后再形成財務(wù)報告，進而基于財務(wù)報告生成審計報告，但是在報告的生成中需要大量的時間整理和編制，影響會計信息的生成和利用效率。在區(qū)塊鏈技術(shù)下的會計信息可以實現(xiàn)實時錄入與自動生成財務(wù)報告，推進審計的順利開展。智能審計報告通過智慧合約、連續(xù)審計機制和數(shù)據(jù)模型分析等技術(shù)實現(xiàn)智能控制，將企業(yè)定期審計披露轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計披露，通用式審計報告轉(zhuǎn)變?yōu)榘葱鑼徲媹蟾?，為股東等其他利益相關(guān)者提供全角度分析的審計報告。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)鮪企業(yè)審計中的應(yīng)用風(fēng)險

3.1 尚未形成完善的法律制度

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計才剛剛起步，規(guī)范審計各方關(guān)系人行為的法律規(guī)定尚未完善，區(qū)塊鏈技術(shù)雖給審計帶來了極大的便利，但其自身也存在許多風(fēng)險。我國尚未出臺針對區(qū)塊鏈技術(shù)的正式法律法規(guī)，一旦發(fā)生審計糾紛，相關(guān)利益者無法運用法律法規(guī)進行維權(quán)或后續(xù)糾紛處理，因此企業(yè)會付出相對更多的談判成本及時間成本。同時因缺乏法律法規(guī)的約束，一旦不法份子竊取企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)并用于不法渠道，將會給企業(yè)及社會帶來巨大的損失。

3.2 區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)成本高昂

當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)尚不成熟，區(qū)塊鏈的構(gòu)建需要耗費大量的資金且區(qū)塊鏈技術(shù)與審計的深度融合還需要進一步的研究，因此目前對區(qū)塊鏈技術(shù)的實際運用與其理論上所能達到的效果還存在很大的差距。區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)涉及密碼學(xué)、網(wǎng)絡(luò)通信、經(jīng)濟學(xué)、審計等多個領(lǐng)域，開發(fā)難度較大，開發(fā)成本高昂。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)在區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)中給予一定的資金支持，推動新技術(shù)的開發(fā)。區(qū)塊鏈技術(shù)要做到可靠高效的數(shù)據(jù)審計、實時全覆蓋的審計，仍然需要在其可擴展性、共識機制、防范隱私泄露等方面突破技術(shù)瓶頸。

3.3 注冊審計師素質(zhì)風(fēng)險

區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助審計人員自動提取審計數(shù)據(jù)，過濾不合規(guī)的交易數(shù)據(jù)，但是對于數(shù)據(jù)的真?zhèn)味冗€需要專業(yè)的審計人員從交易的開始進行審查，這就對審計師提出了更高的要求。目前基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計教育和培訓(xùn)較少，多數(shù)專業(yè)審計人員尚未掌握其具體的應(yīng)用方法，在實務(wù)操作中存在審計師素質(zhì)不高的風(fēng)險。審計人員不僅需要學(xué)習(xí)新技術(shù)的應(yīng)用場景，理解操作原理，還需要學(xué)習(xí)進一步判定交易的合規(guī)性和數(shù)據(jù)的真?zhèn)味?，形成?biāo)準(zhǔn)的審計意見，對目前的審計師而言難度較大[3]。審計師質(zhì)量不統(tǒng)一會影響審計信息的準(zhǔn)確性，從而影響整個區(qū)塊鏈鏈上信息的傳達。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)鮪企業(yè)審計中的應(yīng)用防范措施

4.1 政府提供政策支持

一方面，政府需要盡快完善區(qū)塊鏈技術(shù)的法律法規(guī)，明確被審計企業(yè)、審計事務(wù)所等企業(yè)的權(quán)責(zé)范圍，建立健全法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)督機制，降低企業(yè)的法律風(fēng)險。另一方面，政府應(yīng)當(dāng)進一步加大對“區(qū)塊鏈＋審計”領(lǐng)域的資金投入力度，著力攻克制約區(qū)塊鏈發(fā)展的核心技術(shù)難題，創(chuàng)造區(qū)塊鏈技術(shù)在會計與審計中的應(yīng)用場景并為其提供技術(shù)條件。在技術(shù)層面，加強共識節(jié)點的管理，嚴格審查與監(jiān)控；在業(yè)務(wù)層面，加強所有用戶的隱私保護，確保用戶的個人數(shù)據(jù)信息不被泄露；在用戶層面，建立行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的退出機制，將所有涉及區(qū)塊鏈技術(shù)的用戶及企業(yè)納入有關(guān)部門的監(jiān)管，降低法律風(fēng)險。同時政府還要加大對應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)及會計師事務(wù)所的扶持力度，以減少其前期技術(shù)研發(fā)的巨額成本給企業(yè)造成的沉重壓力。

4.2 搭建基于區(qū)塊鏈的智慧審計平臺

積極搭建智慧審計平臺，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計實踐的過程中，提取全面的、系統(tǒng)的、可靠的審計數(shù)據(jù)，防止出現(xiàn)審計對象私自篡改數(shù)據(jù)的行為，徹底改變審計方法與審計手段，以此實現(xiàn)對被審計單位的實時審計和遠程監(jiān)控。除此之外，搭建智慧審計平臺還需要對提取出的審計數(shù)據(jù)進行分析、決策，需要在技術(shù)融合的過程中進一步探索解決方案。例如，當(dāng)區(qū)塊鏈上的節(jié)點間數(shù)據(jù)出現(xiàn)了不一致的情況，審計人員應(yīng)根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)判定數(shù)據(jù)的有效性、判定后所帶來的問題或者對數(shù)據(jù)的日后監(jiān)督管理等問題均需要在智慧審計平臺中進一步探索解決方案。

4.3 加強對“區(qū)塊鏈+審計”復(fù)合型人才的培養(yǎng)

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的日常審計工作，雖然減少了審計人員大量的重復(fù)性工作，節(jié)約了審計時間，但同時也對審計人員的資質(zhì)、技能提出了更高質(zhì)量的要求。審計及財會人員在掌握專業(yè)財會工作知識的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備新技術(shù)背景下的審計能力及計算機信息處理能力，能夠?qū)θ粘９ぷ髦谐霈F(xiàn)的問題做出基本的審計流程管理、審計分析，并以此提升審計效率和審計質(zhì)量。未來需要加強培養(yǎng)區(qū)塊鏈和會計審計專業(yè)跨界的復(fù)合型人才，推動區(qū)塊鏈技術(shù)在關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)攻關(guān)。因此，要加強對“區(qū)塊鏈＋審計”復(fù)合型人才的培養(yǎng)。通過教育培訓(xùn)原有審計人員，大幅提升專業(yè)審計人員的技能，使之熟練掌握區(qū)塊鏈背景下的審計流程，準(zhǔn)確辨別數(shù)據(jù)真?zhèn)?，并以此提升審計效率和審計質(zhì)量。

5 結(jié) 論

審計作為監(jiān)督經(jīng)濟的一項重要獨立活動，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、不可篡改性、智能合約以及共識信任機制等典型特征進行審計，可以保證審計證據(jù)真實性、降低審計成本，進而提高審計質(zhì)量并降低審計風(fēng)險，推動審計行業(yè)進一步發(fā)展。但目前區(qū)塊鏈技術(shù)仍然處于起步階段，技術(shù)瓶頸以及安全隱患等因素制約區(qū)塊鏈技術(shù)在審計場景中的應(yīng)用。國家需要盡快完善區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)法律法規(guī)，強化政府監(jiān)管，積極扶持相關(guān)企業(yè)，加快審計與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合應(yīng)用。