新疆新新華通有限責(zé)任會計師事務(wù)所

引言

在當(dāng)前經(jīng)濟趨穩(wěn)的宏觀大環(huán)境中，國有企業(yè)開展財務(wù)戰(zhàn)略管理過程中，非常重要的工作內(nèi)容就是制定及完善相關(guān)《內(nèi)控控制制度》。財政部為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同制定了《企業(yè)內(nèi)控控制基本規(guī)范》?！秲?nèi)控控制制度》是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同完成的，以實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展為目標(biāo)的實施過程。

隨著中國經(jīng)濟趨勢逐漸面向全球化、市場化發(fā)展，企業(yè)內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中占據(jù)著重要位置，對企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)展的成敗起著關(guān)鍵性作用，同時也越來越受到企業(yè)管理層、治理層的重視。企業(yè)面臨來自外部市場競爭壓力日益加劇，提高公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，是現(xiàn)代企業(yè)必須具備的經(jīng)營能力。企業(yè)內(nèi)控制度不健全、不完善，是導(dǎo)致企業(yè)虧損乃至滅亡的重要因素。

一、基本情況

財政部2017年7月向5家會計師事務(wù)所借調(diào)審計人員，于7-8月一行共12人，對***公司（以下簡稱該公司）的經(jīng)營管理、內(nèi)控措施、會計核算、基礎(chǔ)信息系統(tǒng)進行了監(jiān)督檢查，現(xiàn)就針對該公司的情況進行說明。該公司成立于2002年11月，主要銷售焦炭及附屬產(chǎn)品，屬國有法人獨資有限公司。截至2016年底，公司制定了《財產(chǎn)清查制度》《財務(wù)處理程序制度》《財務(wù)會計分析制度》《財務(wù)內(nèi)部牽制制度》《會計檔案管理制度》《應(yīng)收票據(jù)管理辦法》《原始記錄管理制度》等相關(guān)管理制度，但未制定《企業(yè)內(nèi)控控制制度》及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制流程。

二、查證出的問題

（一）經(jīng)營困難導(dǎo)致資不抵債

截至2016年12月31日該公司資產(chǎn)負(fù)債率122.14%。經(jīng)營狀況基本以形成資不抵債，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

（二）流動資產(chǎn)管理不到位，導(dǎo)致資產(chǎn)使用率下降

2016年末存貨周轉(zhuǎn)率8.49次，年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)42.37天?？傎Y金周轉(zhuǎn)率83.37%；預(yù)付賬款余額13，750.82萬元，賬齡3年以上預(yù)付材料款金額2，405.01萬元。大部分為2012年之前預(yù)付的材料款，截至2016年12月31日未收到貨物或退還預(yù)付款，資金被供應(yīng)商長期占用。該公司從2012年陸續(xù)給職工借款金額較大，連續(xù)滾動向鐵路部門墊付應(yīng)由銷售方承擔(dān)的鐵路運費。截至2016年12月31日均未歸還。

存貨及總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)力不足使資產(chǎn)積壓，無法及時變現(xiàn)。該公司對流動資產(chǎn)管理不到位，導(dǎo)致資產(chǎn)使用率下降。

（三）非流動資產(chǎn)管理不到位，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不真實

截至2016年12月31日在建工程賬面中存在自2010年至2015年陸續(xù)驗收并交付使用的資產(chǎn)，未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)情況。造成少計提累計折舊；在建工程賬面中還存在自2010年至2015年，車間陸續(xù)領(lǐng)用零星的維修材料未結(jié)轉(zhuǎn)成本費用情況。

（四）未制定銷售及收款控制流程，導(dǎo)致多確認(rèn)收入成本情況

2016年多確認(rèn)收入及成本，造成多確認(rèn)當(dāng)期利潤。形成的原因為該公司未制定《銷售及收款流程內(nèi)部控制制度》，雖制定了《財務(wù)處理程序》，但《財務(wù)處理程序》中規(guī)定，以計量化驗結(jié)算單的時間作為收入確認(rèn)的時點，年末結(jié)算時部分計量化驗結(jié)算單上的時間與計入收入成本的時間存在差異，未按照《財務(wù)處理程序》的規(guī)定執(zhí)行，實際執(zhí)行與制度不一致，導(dǎo)致多確認(rèn)收入成本。

該公司對外加工精洗煤業(yè)務(wù)，根據(jù)銷售協(xié)議規(guī)定并沒有轉(zhuǎn)移原煤的所有權(quán)，該公司將原煤加工精洗煤業(yè)務(wù)全額確認(rèn)收入成本，虛增企業(yè)產(chǎn)量，該公司對銷售及收款程序未制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，隨意結(jié)轉(zhuǎn)收入及成本，導(dǎo)致多確認(rèn)收入成本，虛增利潤。

（五）未建立社會責(zé)任制度，環(huán)境保護投入不足

該公司管理層對環(huán)境保護意識薄弱，投入相對不足，未建立社會責(zé)任控制制度。

三、問題的分析及相關(guān)建議

（一）問題分析

1.未制定內(nèi)部環(huán)境的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配控制制度

因該公司的主要銷售商為鋼鐵生產(chǎn)制造公司，近幾年鋼鐵行業(yè)經(jīng)營效益不斷下降，外部的經(jīng)濟環(huán)境不景氣，而該公司未制定內(nèi)部環(huán)境的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配控制制度，缺乏強效的內(nèi)部控制管理制度、有效的科學(xué)管理決策、良性循環(huán)的資金控制流程和相關(guān)控制制度的有效執(zhí)行力，是造成該公司經(jīng)營困難，形成資不抵債的主要原因。

2.未制定相關(guān)內(nèi)部控制流程

（1）未制定采購及付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制流程。該公司未制定采購及付款環(huán)節(jié)的控制流程，采購原材料時未根據(jù)市場需求情況制定采購計劃和預(yù)算制度，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，導(dǎo)致原材料及庫存商品積壓，存貨周轉(zhuǎn)緩慢，不能有效地提高資產(chǎn)的使用效率，使企業(yè)資源浪費，無法實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的，也是導(dǎo)致企業(yè)無法正常經(jīng)營的原因。

同時對供應(yīng)商的選擇上未制定科學(xué)有效的評估方案，供應(yīng)商的供貨條件、資信及經(jīng)營狀況等未進行核實，未建立供應(yīng)商的準(zhǔn)入制度，而預(yù)付貨款后對供應(yīng)商的交貨及時性也未進行制約，付款審核程序執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，是造成預(yù)付賬款賬齡較長無法收回的主要原因。

（2）未制定有效的貨幣資金控制流程。資金有效使用的管控不嚴(yán)，引起企業(yè)資金被外界人員及公司員工長期占用，而未制定貨幣資金控制流程，無法對貨幣資金的使用進行控制，資金無法被企業(yè)有效利用。

（3）未制定固定資產(chǎn)及工程項目管理控制流程。固定資產(chǎn)未執(zhí)行定期盤點程序，在建工程驗收不及時，驗收后無人向財務(wù)部門遞交驗收資料，財務(wù)無法獲取基礎(chǔ)的會計信息，不能及時進行賬務(wù)處理，同時關(guān)鍵崗位人員管理不完善，人力資源缺乏，人力資源激勵約束制度不健全，導(dǎo)致財務(wù)賬面反映不真實、不完整。

式（3）中，ρ表示導(dǎo)航信號偽距測量值，vs表示衛(wèi)星相對于地面信號發(fā)射站的徑向運動速度，τi和τi+1表示地面站兩次測量得到的導(dǎo)航信號閉合環(huán)路時延值，Δt表示地面站兩次測量時間間隔，設(shè)為1 s。則多普勒系數(shù)可表示為:

（4）財務(wù)管理控制制度不完整。該公司對票據(jù)的傳遞交接未做硬性的規(guī)定及要求，重要票據(jù)傳遞比較隨意，制定的《財務(wù)處理程序制度》，已無法達到對會計信息披露及時完整的控制目的。同時相關(guān)人員對準(zhǔn)則的理解存在偏差，業(yè)務(wù)能力也達不到現(xiàn)代企業(yè)的要求，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點和不足，做不到發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

（5）未制定人力資源控制流程。人力資源也是企業(yè)發(fā)展的必要條件，人力資源缺乏、崗位機制設(shè)置不合理會導(dǎo)致人才過分流失及經(jīng)營效率低下，未制定人力資源退出機制，對能力較強的工作人員，未設(shè)定員工獎勵機制，存在法律訴訟及相關(guān)法律糾紛風(fēng)險。因人力資源的缺乏該公司無法保證出具的數(shù)據(jù)及會計信息的完整性，是否能夠真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）建議

1.建立完善企業(yè)權(quán)責(zé)分配控制制度

公司治理層應(yīng)制定內(nèi)部環(huán)境的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配控制制度，加強銷售環(huán)節(jié)的制約，并對內(nèi)部環(huán)境控制制度不斷完善、加強，需明確高管的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序。董事會、監(jiān)事會、治理層三權(quán)要分離，實行集體決策審批制度，避免權(quán)責(zé)過于集中。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制流程

（1）建立采購及付款環(huán)節(jié)控制流程。制定采購計劃和預(yù)算制度，嚴(yán)格執(zhí)行采購申請流程，科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，對供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理，健全客戶檔案，加強對客戶的服務(wù)和跟蹤，促進企業(yè)的有效經(jīng)營。順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（2）建立貨幣資金管理控制流程。加強對付款控制流程的制定及管理；對外界人員及公司員工長期占用的資金及時收回，用于補充企業(yè)的流動資金，提高資金的使用效率，組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。

（3）建立健全完善的固定資產(chǎn)及工程項目管理控制流程。對固定資產(chǎn)及時盤點，對工程項目及時進行竣工驗收，編制工程竣工決算，相關(guān)部門及時將決算報告?zhèn)鬟f給財務(wù)，執(zhí)行工程項目檔案管理制度。注重內(nèi)部牽制制度。關(guān)注長期掛賬的往來借款未收回情況，維護國有資產(chǎn)的安全完整。

（4）加強人力資源的控制。制定所需人才的整體規(guī)劃，根據(jù)規(guī)劃程序組織引進優(yōu)秀人才。制定健全員工激勵及獎罰約束制度，加強關(guān)鍵崗位人員培養(yǎng)及管理，制定嚴(yán)密的監(jiān)督與考核制度，制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，才能真實地反映員工的工作業(yè)績，運用優(yōu)勝劣汰的激勵機制，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（5）建立完善的社會責(zé)任制度，加大環(huán)境保護投入加大對環(huán)境保護的資金投入與節(jié)約資源，加快對資產(chǎn)的改造減少環(huán)境污染，做到重視投入、加快改造、注重監(jiān)控及定期檢查。完成企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)。

結(jié)語

該公司在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國家對國企改革加大步伐，國有企業(yè)競爭力已顯著提高，民營企業(yè)近年來也發(fā)展迅速，而該公司目前生產(chǎn)經(jīng)營狀況嚴(yán)重虧損，又要面對外部激烈的市場競爭經(jīng)營環(huán)境，管理層的管理意識、風(fēng)險防控意識必須要加強，目前部分成立時間較長的國有企業(yè)管理層還是習(xí)慣于滿足傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，無法面對現(xiàn)在市場不斷變化的新的經(jīng)濟形勢。要想改進現(xiàn)在的經(jīng)營狀況，管理層首先需制定與完善與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，遵循內(nèi)部控制的全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則的《內(nèi)部控制制度》。改變自身的管理意識，接受新的管理理念，加速解決現(xiàn)已存在的問題，避免新的問題在浮出水面。根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。并且對建立實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)有效銜接。