四川省藝術(shù)研究院

引言

《事業(yè)單位成本核算基本指引》由國務(wù)院各部委、全國政協(xié)、最高人民法院、檢察院等聯(lián)合發(fā)布，為事業(yè)單位成本核算工作有序開展奠定良好基礎(chǔ)。藝術(shù)科研單位對基本指引的應(yīng)用，使得自身內(nèi)部管理水平提升，單位運行效率得到保障。藝術(shù)科研單位應(yīng)在《事業(yè)單位成本核算基本指引》的基礎(chǔ)上，對成本核算原則進行明確，確保成本核算工作有序開展。

一、《事業(yè)單位成本核算基本指引》遵循原則

（一）借鑒企業(yè)成本會計經(jīng)驗

藝術(shù)科研單位成本核算中，應(yīng)在《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）框架范圍內(nèi)開展，并且對單位會計成本核算經(jīng)驗進行充分考慮。基本指引中，對最新會計準(zhǔn)則制度進行融入，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對行政事業(yè)單位全面開展成本核算工作提供了良好條件?！痘局敢分袊@會計成本中的國際經(jīng)驗、管理模式、信息獲取和核算事務(wù)等方面進行深入研究，并借鑒企業(yè)會計中的成果和經(jīng)驗，對《企業(yè)成本核算制度（試行）》進行參考，形成了獨特的成本核算方法，是目前藝術(shù)科研單位會計處理依據(jù)[1]。

藝術(shù)科研單位在項目成本核算工作中，應(yīng)借鑒企業(yè)會計管理工作經(jīng)驗，對基本指引中的理論和主要內(nèi)容進行分析，構(gòu)建有利于管理會計發(fā)展的有效方案，為管理工作的進步升級奠定基礎(chǔ)。

（二）結(jié)合事業(yè)單位主要特點

與普通企業(yè)比較，藝術(shù)科研單位成本信息獲取方式更加多樣化，成本核算的對象不僅局限在產(chǎn)品上，也對業(yè)務(wù)活動類型及內(nèi)部組織部門等進行成本項目核算?！痘局敢分?，對各類成本信息進行總結(jié)分類，可滿足事業(yè)單位這一要求。同時，在具體核算過程中，應(yīng)充分考慮事業(yè)單位特點，考慮到事業(yè)單位業(yè)務(wù)內(nèi)容的差異化，根據(jù)實際情況提供具體的成本核算指導(dǎo)。同時，《基本指引》中也規(guī)范了成本核算對象、對成本歸集、分配等一般做法進行了系統(tǒng)說明，并且結(jié)合事業(yè)單位特點，列出部分不計入成本核算的會計項目。

藝術(shù)科研單位在成本核算中，需要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點，對科研單位的業(yè)務(wù)范圍和主要會計科目進行明確，在此基礎(chǔ)上，加強合作，并且保證各項工作在《基本指引》的理論框架下開展，對會計成本信息進行獲取，并且構(gòu)建動態(tài)化管理機制，發(fā)揮會計核算與管理工作的有益價值。

（三）考慮政府會計準(zhǔn)則制度

《政府會計準(zhǔn)則》是財政部通過的會計核算指導(dǎo)性文件，是在《中華人民共和國會計法》的基礎(chǔ)上制定的合理會計規(guī)范，相關(guān)內(nèi)容對事業(yè)單位開展會計成本核算提供了合理指導(dǎo)，并且進一步明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中的實際應(yīng)用情況。同時，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)、存貨、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等會計核算項目進行規(guī)范，確保成本核算真實可靠。

《基本指引》的出臺緊密結(jié)合《政府會計準(zhǔn)則》，在內(nèi)容上提升事業(yè)單位成本核算的可操作性。藝術(shù)科研單位應(yīng)注重在《基本指引》的框架范圍內(nèi)，對現(xiàn)有成本核算內(nèi)容進行調(diào)整，關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計數(shù)據(jù)處理中的基本作用，并且以此為主要數(shù)據(jù)，進行會計賬目記錄。藝術(shù)研究院成本核算中，通過合理的項目設(shè)置，使得財務(wù)會計與管理會計有機結(jié)合，滿足了新時期成本核算工作要求。

二、基于《事業(yè)單位成本核算基本指引》藝術(shù)科研單位成本核算思考

（一）核算任務(wù)和要求

藝術(shù)科研單位成本核算的任務(wù)主要是合理控制支出，對費用進行全面控制，執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍，并且對科研課題和項目核算執(zhí)行能力進行有效執(zhí)行。成本核算的開展能夠為相關(guān)人員提供準(zhǔn)確的成本資料，形成對財務(wù)核算潛力的充分挖掘，由此降低業(yè)務(wù)活動成本。在《基本指引》下，事業(yè)單位開展成本核算的基本任務(wù)也體現(xiàn)在控制成本，滿足績效評價，提高管理水平和運行效益。

針對藝術(shù)科研單位而言，需要加強成本核算基礎(chǔ)工作，對成本項目中的原始記錄、物資計價、計量和成本制度等因素進行分析，使得項目管理工作更加科學(xué)有效，滿足新時期政府會計準(zhǔn)則中的要求。同時，在成本核算中，應(yīng)落實管理方案要求，對成本核算各項規(guī)定進行充分了解，注重在《基本指引》框架范圍內(nèi)，做好藝術(shù)科研項目成本的有效記錄和準(zhǔn)確核算。

例如，在執(zhí)行成本核算任務(wù)中，對科研成本工作進行嚴(yán)格要求，建立材料核算項目，注重規(guī)范固定資產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)取和轉(zhuǎn)移流程，同時，對資產(chǎn)進行有效的盤點，使得成本核算流程更加合理，滿足新時期事業(yè)單位成本核算具體要求。實踐中，應(yīng)明確成本計算周期，對《基本指引》中的內(nèi)容進行分析，確保會計周期完整，提高成本核算工作的有效性?？蒲姓n題原則上，應(yīng)以課題的周期為會計核算周期，對周期較長的研究課題，可進行分期核算。在課題成本的分期核算過程中，應(yīng)以月為單位對課題的周期進行計算，這也是落實會計可靠性原則的基本要求。具體核算項目包括科研成果形式、成本核算內(nèi)容、成功率的大小，資金核算內(nèi)容應(yīng)明確周期長短，根據(jù)實際情況對成本核算項目進行嚴(yán)格要求，落實成本理念。

（二）核算對象與科目

藝術(shù)科研單位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本控制要求，對成本核算對象與科目進行規(guī)范，使得成本科目設(shè)計更加合理，提升成本核算能力和控制水平?！痘局敢分袑κ聵I(yè)單位成本核算對象與科目進行了明確規(guī)定，提出應(yīng)在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，對成本核算科目進行選擇，使得成本項目明確具體。

科研成本項目包括材料費、折舊費、勞務(wù)費、研究室經(jīng)費。藝術(shù)科研單位材料費用主要指直接或間接用于課題研發(fā)中的材料支出，其中與包括輔助材料、零部件與外購件等。折舊費用則主要是固定資產(chǎn)折舊、社會公益類型和基礎(chǔ)研究類型等等，對相關(guān)科目需要計提固定資產(chǎn)使用費。勞務(wù)費則主要是參與課題研究的專業(yè)技術(shù)人員、管理人員、臨聘人員工資、獎勵、補助費用和福利費用等等。研究室費用應(yīng)包括課題計提的管理費用以及科研生產(chǎn)中發(fā)生的各項合理支出。藝術(shù)科研單位在成本核算中，對核算對象和科目進行明確，使得自身核算能力提高，對最新成本控制理念和方法應(yīng)用，注重應(yīng)在《基本指引》范圍內(nèi)，優(yōu)化事業(yè)單位成本核算工作。

（三）費用匯集和分配

根據(jù)《基本指引》事業(yè)單位成本、費用和劃分、歸集和分配應(yīng)按照具體的會計流程與方法，并且遵循信息匯集準(zhǔn)確、費用分?jǐn)偤侠?、程序簡單操作和方法便利可行原則，對費用進行合理匯集與分配是藝術(shù)科研單位會計成本核算的基礎(chǔ)。科研事業(yè)單位費用主要包括勞務(wù)費、折舊費、低值易耗品攤銷、研究經(jīng)費和管理費等等。以勞務(wù)費用核算為例，在支付參與項目研究人員的勞務(wù)費用中，需要對勞務(wù)費用匯集和分配方式進行描述，促使藝術(shù)研究院能夠在《基本指引》的框架范圍內(nèi)，組織開展費用核算。

藝術(shù)科研單位在勞務(wù)費用攤銷中，可參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》指南，其中明確規(guī)定了用工單位以直接支付方式支付勞動者報酬所得，在會計核算中，應(yīng)計入“職工薪酬”科目，并且納入成本項目核算體系中。根據(jù)《基本指引》對藝術(shù)科研單位勞動費用匯集和分配形式進行明確，是提升成本控制規(guī)范化和有序化的重要途徑。

針對課題研究期間，產(chǎn)生的勞務(wù)費用，需要加強會計核算，明確勞務(wù)費用科目歸屬，在費用匯集和分配中應(yīng)對該項目組成部分進行分析，防止發(fā)生重復(fù)計費問題，影響藝術(shù)科研單位勞務(wù)費用核算有效性。課題研發(fā)過程中涉及的勞務(wù)費用應(yīng)包括人員工資、專利報酬、個人獎金和績效所得等等。實踐中倘若可以明確是由某一成本核算目標(biāo)所負(fù)擔(dān)的，需要將其作為該成本的核算目標(biāo)；倘若由多個成本核算目標(biāo)，所共同負(fù)擔(dān)的，需要根據(jù)科學(xué)的分配規(guī)定，在與之相關(guān)的成本核算目標(biāo)當(dāng)中予以分配。倘若可以直接納入成本核算目標(biāo)的，需要采取直接計入方式；倘若不能進行直接計入，需要根據(jù)科學(xué)的比例來分配和勞務(wù)費用匯集，增加成本核算可靠性。

從勞動法規(guī)方面分析，勞動合同法明確規(guī)定，被派遣勞動者取得的勞動報酬，在成本核算中，以用人單位為主，用工單位為輔。因此，對于這部分工作人員的勞務(wù)報酬應(yīng)計提“工資薪金”由用人單位發(fā)放。勞務(wù)報酬費用需要經(jīng)過嚴(yán)格控制，制定合理有效的費用規(guī)劃方案。倘若遇到特殊情況，可根據(jù)項目內(nèi)容和藝術(shù)科研單位性質(zhì)，對勞動費用規(guī)模做出適當(dāng)調(diào)整。成本核算中，為確?？蒲薪?jīng)費使用規(guī)范性與高效性，也應(yīng)對勞務(wù)費用進行匯集和分配。

結(jié)語

綜上所述，在藝術(shù)科研單位成本核算中，應(yīng)明確核算任務(wù)，對事業(yè)單位成本核算工作進行有效指引。具體核算中，應(yīng)明確核算對象與科目，注重對不同類型的費用進行合理匯集與分配，由此提升事業(yè)單位成本核算能力。成本控制是事業(yè)單位基礎(chǔ)工作，應(yīng)認(rèn)識到成本核算理念應(yīng)用重要價值，對現(xiàn)有成本核算方式進行升級，促使事業(yè)單位在《基本指引》基礎(chǔ)上，優(yōu)化成本管控能力。