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緒論

資產(chǎn)計(jì)量關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的秩序及質(zhì)量，生物資產(chǎn)作為一種特殊的企業(yè)資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)計(jì)量一方面具有突出重要性，另一方面大多數(shù)企業(yè)在園林苗木等生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)際工作中又存在著許多典型而突出的問題。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)——生物資產(chǎn)》實(shí)施過程中，對(duì)于存在的客觀問題如何有效解決以提升企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者關(guān)注的核心。

一、加強(qiáng)園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作質(zhì)量的重要性

園林苗木等生物資產(chǎn)不僅是農(nóng)林業(yè)、景觀設(shè)計(jì)施工等相關(guān)行業(yè)企業(yè)的重要資產(chǎn)，同時(shí)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展時(shí)期以來，綠色經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、綠色城市、宜居城市等國(guó)家倡議的響應(yīng)也離不開相關(guān)行業(yè)與企業(yè)在此方面的成績(jī)與貢獻(xiàn)。同時(shí)，加強(qiáng)園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量具體工作質(zhì)量也關(guān)系到行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范性建設(shè)以及國(guó)家所關(guān)注的大力提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息披露及會(huì)計(jì)信息使用等多方面要求。加之，園林苗木等生物資產(chǎn)不同于一般企業(yè)的無(wú)生命資產(chǎn)，其在資產(chǎn)核算與會(huì)計(jì)計(jì)量等方面具有自身的諸多特殊性，較易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與問題，進(jìn)而直接影響到企業(yè)乃至行業(yè)的整體發(fā)展。因此，重視與加強(qiáng)園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作質(zhì)量具有突出重要性。

二、園林苗木生物資產(chǎn)特點(diǎn)與會(huì)計(jì)計(jì)量難點(diǎn)

(一)園林苗木生物資產(chǎn)特點(diǎn)

生物資產(chǎn)與一般資產(chǎn)一樣都是企業(yè)所擁有的能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資源，但由于生物資產(chǎn)具有生命特征，因此生物資產(chǎn)同時(shí)也具有其他一些不同于無(wú)生命資產(chǎn)的自身特點(diǎn)，尤其是園林苗木生物資產(chǎn)本身又屬于消耗性生物資產(chǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量具體工作之前應(yīng)當(dāng)明確其所具有的如下多方面特點(diǎn)。第一，生物轉(zhuǎn)化。生物轉(zhuǎn)化簡(jiǎn)單來說就是植被花草自身通過光合作用、養(yǎng)分吸收所進(jìn)行的生長(zhǎng)與繁殖，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)這就是生物資產(chǎn)的再生產(chǎn)過程。第二，生命周期。生命周期在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域并不是一個(gè)新概念也不是一個(gè)特殊的概念，任何產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)、項(xiàng)目都具有自己的生命周期。但是園林苗木等生物資產(chǎn)具有生物屬性，其所指的生命周期有別于經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念而是生物學(xué)概念，這就無(wú)法用數(shù)字來簡(jiǎn)單計(jì)劃，如不同種類花朵的花期長(zhǎng)短就存在較大差異，同時(shí)一些大型林木的生命周期更可能長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年，而不同苗木在整個(gè)生命周期中又會(huì)經(jīng)歷生長(zhǎng)、成熟、衰老等各個(gè)階段，每個(gè)階段所具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值也大不相同。第三，無(wú)形收益。一般企業(yè)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理以期通過資產(chǎn)管理與使用為企業(yè)帶來更多收益，這些收益幾乎都是可直觀計(jì)算的，但對(duì)于生物資產(chǎn)來說不僅自身具有一定價(jià)值，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生諸多無(wú)形收益，如美化環(huán)境、提高當(dāng)?shù)胤牢鄯罏?zāi)能力。

(二)園林苗木資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量難點(diǎn)

從園林苗木生物資產(chǎn)的自身特點(diǎn)可以看出，由于生物資產(chǎn)與一般實(shí)物資產(chǎn)具有相當(dāng)明顯的差別，在會(huì)計(jì)計(jì)量上也存在許多以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量手段難以實(shí)現(xiàn)的工作難點(diǎn)。例如由于生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化性，那么如何準(zhǔn)確計(jì)量生物轉(zhuǎn)化過程中的資產(chǎn)增值及成本就是一個(gè)難點(diǎn)問題。再如，生物資產(chǎn)生命周期往往橫跨一個(gè)或者多個(gè)會(huì)計(jì)年度，生物資產(chǎn)核算時(shí)的收支配比合理性就是一個(gè)關(guān)鍵問題。諸如此類，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作無(wú)法以傳統(tǒng)的對(duì)待一般實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念與方法展開，而必須立足生物資產(chǎn)的自身特點(diǎn)及會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)關(guān)注的要點(diǎn)來展開工作，才能確保生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量有效性與準(zhǔn)確性得到進(jìn)一步提高。

三、園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)存問題

園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)十分重要的工作，但同時(shí)園林苗木生物資產(chǎn)計(jì)量又具有自身諸多復(fù)雜性與難點(diǎn)，加之我國(guó)對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范性問題上仍處于研究探索階段，因此也就造成了企業(yè)在園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量上存在著一些突出而普遍的問題。例如公允價(jià)值計(jì)量執(zhí)行問題。公允價(jià)值計(jì)量從理論上能夠更好地實(shí)現(xiàn)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及信息披露。但從實(shí)際情況來看，想要充分實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量仍然存在諸多障礙。首先，公允價(jià)值計(jì)量的前提是需要有一個(gè)相對(duì)活躍并能夠取得同類或相似資產(chǎn)價(jià)格參考的穩(wěn)定市場(chǎng)，這對(duì)于生物資產(chǎn)來說尚難以辦到，雖然生物資產(chǎn)不是一個(gè)新鮮事物，但生物資產(chǎn)的類型繁多用途各異，想要在市場(chǎng)中找到類似或具有可比性的生物資產(chǎn)仍然具有較大難度。同時(shí)，生物資產(chǎn)市場(chǎng)由于具有生物性與季節(jié)性等特點(diǎn)，市場(chǎng)價(jià)格存在著突發(fā)性波動(dòng)的可能，這也難以保證公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。此外，公允價(jià)值計(jì)量所要求的測(cè)算頻率結(jié)合生物資產(chǎn)的自身生命周期與特點(diǎn)，也會(huì)給企業(yè)財(cái)會(huì)人員帶來更大的工作負(fù)擔(dān)與壓力。再如資產(chǎn)減值計(jì)提不規(guī)范、方法不統(tǒng)一等。

四、園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量提高措施

前文中我們對(duì)園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的突出問題以及生物資產(chǎn)本身的諸多特點(diǎn)進(jìn)行了歸納分析，針對(duì)前文中所提到的會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀及問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)針對(duì)這些問題進(jìn)行措施研究，同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)輔助制度體系建設(shè)。

(一)樹立規(guī)范化會(huì)計(jì)計(jì)量工作意識(shí)

園林苗木等生物資產(chǎn)在具體的會(huì)計(jì)計(jì)量工作開展過程中確實(shí)存在著相對(duì)于一般資產(chǎn)計(jì)量來說更加復(fù)雜的問題。但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及會(huì)計(jì)工作人員不應(yīng)當(dāng)抱有畏難情緒，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為工作出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，再結(jié)合企業(yè)本身的管理需求及條件，努力在現(xiàn)有條件基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)一步規(guī)范、會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步完整與真實(shí)。

(二)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量具體方法優(yōu)化

1.立足公允，靈活應(yīng)用

針對(duì)公允價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)的問題，首先應(yīng)當(dāng)從思想上認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值計(jì)量對(duì)加強(qiáng)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)確性與信息真實(shí)性的重要作用，應(yīng)當(dāng)擯棄畏難情緒以充分運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量為根本目的靈活開展具體工作。如雖然許多生物資產(chǎn)確實(shí)不存在穩(wěn)定且活躍的交易市場(chǎng)以獲取公允價(jià)值計(jì)量參考價(jià)格，但可采取變通手段獲取公允價(jià)值計(jì)量參考價(jià)格，例如在未發(fā)生重大價(jià)格波動(dòng)的情況下選擇近期交易市場(chǎng)價(jià)格作為參考，再如以行業(yè)基準(zhǔn)價(jià)格為參考等，雖然這些都并不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所明確的真正意義上的市場(chǎng)價(jià)格，但同樣能夠?yàn)樯镔Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量提供相當(dāng)程度的可觀參考，從而幫助企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

2.規(guī)范苗木生物資產(chǎn)各階段計(jì)量

第一，初始計(jì)量需要從外部購(gòu)買和內(nèi)部培育兩方面確認(rèn)初始計(jì)量，外部購(gòu)買成本應(yīng)包括購(gòu)買價(jià)款、各類稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及栽培費(fèi)等。內(nèi)部培育包括郁閉前的各種培育費(fèi)及分?jǐn)傊С?。在初始?huì)計(jì)計(jì)量是否需要選擇公允價(jià)值模式的問題上，對(duì)于外購(gòu)苗木可選擇公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行初始計(jì)量確認(rèn)，對(duì)于內(nèi)部培育苗木則需要關(guān)注培育期是否超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，如超過甚至橫跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度，則在初始會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)時(shí)應(yīng)更關(guān)注公允價(jià)值而非原始計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量來保證初始計(jì)量始終符合市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況，提高會(huì)計(jì)計(jì)量數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與有效性。第二，在后續(xù)計(jì)量中，要立足園林苗木生物的生物性特點(diǎn)，明確其各階段可能出現(xiàn)的價(jià)值變化以及其中存在的不確定性及各類風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)明確園林苗木與一般流動(dòng)性資產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別。因此，應(yīng)當(dāng)從各方面考量入手選擇一個(gè)動(dòng)態(tài)計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，以保證園林苗木各階段會(huì)計(jì)計(jì)量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.加強(qiáng)生物資產(chǎn)減值計(jì)量規(guī)范

減值計(jì)提直接影響生物資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值及企業(yè)資產(chǎn)整體價(jià)值，生物資產(chǎn)同時(shí)也較易受到人為或非人為損害、病蟲害、自然災(zāi)害等外在因素影響而發(fā)生價(jià)值折損，由于受損輕重不同其所造成的經(jīng)濟(jì)損失也各有不同。在是否進(jìn)行減值計(jì)提的問題上應(yīng)當(dāng)明確不嚴(yán)重不減值的根本操作原則，同時(shí)因?yàn)樯镔Y產(chǎn)本身在受損以后存在一定的自我修復(fù)特性，部分減值損失在后續(xù)可能出現(xiàn)回轉(zhuǎn)現(xiàn)象。所以，生物資產(chǎn)受損是否應(yīng)進(jìn)行計(jì)提減值，必須堅(jiān)持不嚴(yán)重不計(jì)提且不會(huì)轉(zhuǎn)原則，以切實(shí)規(guī)范生物資產(chǎn)減值計(jì)量具體操作。

(三)加強(qiáng)相關(guān)輔助措施

加強(qiáng)企業(yè)信息化管理手段升級(jí)，提高生物資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取的全面性有效性與真實(shí)性，同時(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)管理部門過程監(jiān)控質(zhì)量，提高資產(chǎn)管理各類信息的傳輸效率，提高資產(chǎn)管理部門與業(yè)務(wù)部門的結(jié)合緊密性，避免生物資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)計(jì)量與實(shí)際管理需求脫節(jié)。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)與執(zhí)行質(zhì)量，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的科學(xué)與規(guī)范。公司生產(chǎn)部門每月需要向財(cái)務(wù)部提交種植變化統(tǒng)計(jì)表，統(tǒng)計(jì)表中列示目前公司所種植苗木的種類、面積、是否達(dá)到郁閉狀態(tài)等信息，財(cái)務(wù)部按照通知單上列示的苗木及種植面積為基礎(chǔ)進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的分配。

五、結(jié)語(yǔ)

園林苗木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在許多客觀因素，導(dǎo)致計(jì)量工作遭遇到一些普通資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量所沒有的突出問題。但我們應(yīng)當(dāng)本著提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范性以及強(qiáng)化生物資產(chǎn)規(guī)范有序管理的理念，從生物資產(chǎn)自身特性出發(fā)進(jìn)行有針對(duì)性的研究與探索工作，以期找到真正適用于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的有效方法。