龍為

長(zhǎng)沙市湘江綜合樞紐工程辦公室 湖南長(zhǎng)沙 410200

事業(yè)單位在性質(zhì)上十分特殊，有的偏向于行政單位性質(zhì)，有的又與企業(yè)性質(zhì)類似。然而，它既不同于行政單位，又與企業(yè)有著較大區(qū)別，因而在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上與它們存在很大的差距。過(guò)去，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上相對(duì)單一，大多數(shù)執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算并不精準(zhǔn)，難以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。為此，國(guó)家推進(jìn)了新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作進(jìn)行了統(tǒng)一、規(guī)范，保證了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、完整性，滿足了社會(huì)各方對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的要求，同時(shí)，也有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提升，推動(dòng)事業(yè)單位改革與發(fā)展走向深入[1]。

1 相關(guān)概念概述

1.1 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的概念

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是指按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程等要求的規(guī)定，從憑證填制到報(bào)表生成等系列會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱。它包括審核原始憑證、編制會(huì)計(jì)記賬憑證等基本程序，經(jīng)過(guò)記賬、對(duì)賬與結(jié)賬過(guò)程，最后形成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表等規(guī)范化的處理程序。

1.2 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程

會(huì)計(jì)帳務(wù)處理流程是指從處理會(huì)計(jì)憑證開始到會(huì)計(jì)報(bào)表生成等一系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程。簡(jiǎn)單而言的會(huì)計(jì)處理流程如下：憑證→記賬→報(bào)表等過(guò)程。

會(huì)計(jì)憑證有原始憑證和記賬憑證之分，原始憑證是記賬的基礎(chǔ)，對(duì)原始憑證審核，主要是對(duì)其來(lái)源的合法性、數(shù)據(jù)的真實(shí)性、各項(xiàng)手續(xù)是否完備等，這一系列工作是確定記賬方法、為會(huì)計(jì)核算提供了依據(jù)。

記賬憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)核算的要求，填制會(huì)計(jì)分錄，確認(rèn)記賬方向與金額，完成記賬程序。在傳統(tǒng)的記賬模式下，所有工作由人工完成，記賬核對(duì)工作量較大，差錯(cuò)率較高，而且查找困難，而在會(huì)計(jì)電算化模式下，會(huì)計(jì)核算如果出現(xiàn)明顯差錯(cuò)，如借貸不平等，電算系統(tǒng)會(huì)給予提示，從而大大提高了審核效率。

在記賬過(guò)程方面，涉及到記賬與結(jié)賬兩部分。記賬過(guò)程中，重記賬憑證的填制與審核是重點(diǎn)，必須選準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目，遵守會(huì)計(jì)規(guī)則，它決定了會(huì)計(jì)記賬的質(zhì)量與效率。在傳統(tǒng)的記賬模式下，記賬手續(xù)由人工完成，因而所花費(fèi)的工作量較大，需要由會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)憑證另行登記，進(jìn)行記賬過(guò)賬，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作十分復(fù)雜，在大批量核算數(shù)據(jù)的情況下，難以提高會(huì)計(jì)工作效率。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，對(duì)記賬憑證審核確認(rèn)后，記賬過(guò)程由系統(tǒng)完成，不需再由人工進(jìn)行過(guò)賬；同時(shí)，其間結(jié)賬也是如此，通過(guò)相關(guān)人員在系統(tǒng)中確認(rèn)，結(jié)賬自動(dòng)完成[2]。

在報(bào)表制作過(guò)程方面。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的綜合反映。在傳統(tǒng)模式下，會(huì)計(jì)報(bào)表處理的工作量較大，需要對(duì)各個(gè)賬戶的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面核對(duì)，進(jìn)行試算平衡，制作手工報(bào)表，耗時(shí)費(fèi)力，質(zhì)量不高。而通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，會(huì)計(jì)報(bào)表可以自動(dòng)生成，大大減輕了會(huì)計(jì)工作量。同時(shí)，報(bào)表中可以設(shè)置系列預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)，形成一份固化的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，財(cái)務(wù)人員可在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)分析。

2 事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作的必要性

面對(duì)改革不斷深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了極大變化，社會(huì)各界對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展提出了更高要求，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與管理工作，促進(jìn)事業(yè)單位管理質(zhì)量不斷提升。在這種情況下，做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作對(duì)事業(yè)單位改革與發(fā)展具有重要保障作用。

一是，有利于事業(yè)單位提高綜合效益。在改革背景下，對(duì)事業(yè)單位的組織體系、職能作用及運(yùn)行方模式等進(jìn)行了極大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式難以適應(yīng)改革發(fā)展的要求，事業(yè)單位要重視社會(huì)效益，還應(yīng)兼顧自身發(fā)展，這就要求事業(yè)單位做好成本費(fèi)用管控，加強(qiáng)成本費(fèi)用核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制代替原來(lái)的收付制核算基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)核算更精準(zhǔn)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理更符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要，為事業(yè)單位綜合效益進(jìn)一步增長(zhǎng)提供保障[3]。

二是有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系更健全。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作較為片面，諸多業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有納入到會(huì)計(jì)核算體系中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算體系極為健全，會(huì)計(jì)信息不能完整反映出來(lái)。如固定資產(chǎn)沒(méi)有專賬管理，計(jì)提折舊，沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，長(zhǎng)期掛賬，沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行攤銷處理，導(dǎo)致賬上有，賬下無(wú)，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。而在新付制度下，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提高了更高要求，需要采取雙軌核算模式，對(duì)財(cái)政資金與非財(cái)政資金進(jìn)行全面核算，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在核算上保持了統(tǒng)一性，完整反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，又全面地反映了預(yù)算收支執(zhí)行情況。通過(guò)不同的核算角度將事業(yè)單位的財(cái)會(huì)信息展示出來(lái)，使會(huì)計(jì)賬務(wù)處理構(gòu)成了一個(gè)完整的統(tǒng)一體。

三是有利于事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。一直以來(lái)，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上較為弱化，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)專業(yè)人員少，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理工作沒(méi)有受到重視，會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏工作積極性，因而，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中表現(xiàn)被動(dòng)，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行深入探索，會(huì)計(jì)工作浮于收支業(yè)務(wù)表面，沒(méi)有深入挖掘會(huì)計(jì)信息背后的業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量難以提升，同時(shí)，會(huì)計(jì)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，對(duì)事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展帶來(lái)極大影響。通過(guò)做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，可以發(fā)生會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題，進(jìn)而按新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定構(gòu)建規(guī)范化的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，保證了資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安全性。

3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中需要注意的問(wèn)題

3.1 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理觀念需轉(zhuǎn)變

由于事業(yè)單位具有社會(huì)公益性質(zhì)，因而，與企業(yè)運(yùn)營(yíng)有很大區(qū)別，其運(yùn)營(yíng)管理不是以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而是比較注重社會(huì)效益及運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)提升。不少事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理觀念上沒(méi)有轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，仍然局限于舊式的財(cái)務(wù)管理理念，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作存在認(rèn)識(shí)上的偏差，對(duì)會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理工作并未引起重視，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)力量配備上相對(duì)薄弱，重視業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的現(xiàn)象較為明顯。事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作關(guān)注度不高，財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作不積極，在會(huì)計(jì)處理上存在應(yīng)付心態(tài)，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提升[4]。

3.2 會(huì)計(jì)賬務(wù)管理體系有待進(jìn)一步完善

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，做好會(huì)計(jì)賬務(wù)銜接，完成新舊制度間的轉(zhuǎn)換。而有的事業(yè)音準(zhǔn)沒(méi)有認(rèn)清新制度帶來(lái)的影響，對(duì)新制度理解不深入，使新制度沒(méi)有很好地落實(shí)。一方面，有的事業(yè)單位沒(méi)有按要求對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化、完善，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管不力，會(huì)計(jì)賬務(wù)監(jiān)督存在不少漏洞，面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。另一方面，沒(méi)有會(huì)針對(duì)事業(yè)單位的現(xiàn)狀，沒(méi)按新會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)體系，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目，設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)操作活動(dòng)中人力因素影響較大，不利于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理規(guī)范化。

3.3 核算范圍有待于進(jìn)一步擴(kuò)大

在新政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行模式下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)記錄實(shí)行雙軌運(yùn)行模式，采用雙分錄核算模式，這對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)間實(shí)行聯(lián)動(dòng)，在此模式下，傳統(tǒng)的收支核算方式過(guò)于單一，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面核算，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算地范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。如對(duì)單位資產(chǎn)變動(dòng)必須做好完整地記錄，在會(huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行反映，在臺(tái)賬上也要記錄在冊(cè)，明確管理責(zé)任；同時(shí)，還要按使用部門進(jìn)行計(jì)提折舊，核算資產(chǎn)凈值，保證資產(chǎn)的真實(shí)信息。對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付及債權(quán)債務(wù)等也要全面反映，做好會(huì)計(jì)賬務(wù)確認(rèn)，對(duì)壞賬要進(jìn)行處理，不能長(zhǎng)期掛賬。對(duì)于成本費(fèi)用要按歸屬期做好分?jǐn)?，核算?dāng)期損益。這些會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)在舊的制度模式下，不一定執(zhí)行，而在新制度下需要全面核算，保證核算真實(shí)、準(zhǔn)確，提高資源配置質(zhì)量，使資產(chǎn)價(jià)值得到最佳利用[5]。

3.4 必須重視會(huì)計(jì)賬務(wù)信息化建設(shè)

在新政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行模式下，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理變得更為復(fù)雜，表現(xiàn)為“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙功能”運(yùn)行模式，會(huì)計(jì)報(bào)表體系涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩大模塊，這在傳統(tǒng)的手工核算方式下，會(huì)計(jì)工作量非常大，完成難度高。因此，必須重視會(huì)計(jì)賬務(wù)信息化建設(shè)，要引入會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，做好功能設(shè)置，才能滿足各方管理的要求。

4 事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作的有效對(duì)策

4.1 轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位要適應(yīng)改革與發(fā)展的新形勢(shì)，必須從思想觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要從傳統(tǒng)的管理理念中擺脫出來(lái)，認(rèn)清形勢(shì)發(fā)展的變化，高度重視會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作。一方面，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)變管理觀念，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處管理工作高度重視，將之納入日常管理范圍；另一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，要配齊機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)隊(duì)伍，嚴(yán)格執(zhí)行新制度，為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理構(gòu)建一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

4.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)賬務(wù)管理體系

在改革背景下，事業(yè)單位面臨的形勢(shì)十分嚴(yán)峻，事業(yè)單位既要滿足社會(huì)各方對(duì)其服務(wù)增長(zhǎng)與業(yè)務(wù)拓展的要求，又要促進(jìn)自身發(fā)展。為此，事業(yè)單位必須從加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)入手，做好業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)間的對(duì)接，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)賬務(wù)管理體系，使事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)會(huì)工作進(jìn)一步對(duì)接，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)職工行為進(jìn)一步規(guī)范，保證業(yè)務(wù)運(yùn)行中的成本費(fèi)用得到控制，從而達(dá)到降本增效目標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，構(gòu)建業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)管，做好會(huì)計(jì)賬務(wù)管控，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

4.3 做好會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)與銜接，保證會(huì)計(jì)核算的完整性

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度深入研究，做好會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)，保持會(huì)計(jì)科目間的銜接。在此基礎(chǔ)上，不斷完善單位的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，使會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置符合新會(huì)計(jì)制度的要求。重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)抓好如下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)資產(chǎn)管理。在過(guò)去，資產(chǎn)管理在某些事業(yè)單位中是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)科目設(shè)置、核算規(guī)定，并完善資產(chǎn)核算體系，保證資產(chǎn)核算全面、完整。同時(shí)，要建立資產(chǎn)臺(tái)賬，按資產(chǎn)使用部門進(jìn)行折舊計(jì)提與費(fèi)用分?jǐn)?，使?huì)計(jì)核算更準(zhǔn)確。二是加強(qiáng)成本費(fèi)用核算管理。要建立成本費(fèi)用制度，制定控制目標(biāo)，實(shí)行總額控制，將成本費(fèi)用管理與績(jī)效掛鉤，確保降本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。三是管好應(yīng)收賬款。要健全應(yīng)收賬款回收制度，盤活應(yīng)收款存量，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按程序做好壞賬核銷工作，保證賬務(wù)處理規(guī)范化[6]。

4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作效率

如今，信息技術(shù)在社會(huì)得到廣泛應(yīng)用。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中應(yīng)當(dāng)將信息技術(shù)引入進(jìn)來(lái)，運(yùn)用信息手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量與效率提升。要結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，如按新會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)計(jì)事業(yè)單位的 ERP 系統(tǒng)，制定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)模塊，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化處理。要從賬、表、據(jù)、證等方面入手，健全會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，保證系統(tǒng)設(shè)計(jì)符合制度要求，能夠滿足各方會(huì)計(jì)信息的需要。為此，還需要做好會(huì)計(jì)崗位及操作權(quán)限設(shè)置，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員工作效率提升，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理效率[7]。

5 結(jié)語(yǔ)

面對(duì)改革與發(fā)展的不斷變化，事業(yè)單位發(fā)展面臨的壓力不斷增加。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理體系進(jìn)行優(yōu)化、完善，要引入先進(jìn)的信息技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理效率提升。