常雁欽 中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)重慶分所

一、研發(fā)戰(zhàn)略確定環(huán)節(jié)

(一)風(fēng)險(xiǎn)

隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展，傳統(tǒng)的制造業(yè)中小型民營(yíng)企業(yè)須要尋找工商類(lèi)產(chǎn)品等各類(lèi)市場(chǎng)升級(jí)的機(jī)遇，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈的情形下不斷提升和發(fā)展自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

在研發(fā)資金、人力和資源等條件有限的情況下，企業(yè)要制定出長(zhǎng)遠(yuǎn)、全面和科學(xué)的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，并時(shí)刻關(guān)注短期的研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)出效果。但是在實(shí)踐工作中，一旦市場(chǎng)發(fā)生翻天覆地的變化，或者國(guó)際形勢(shì)發(fā)生重大動(dòng)蕩讓國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)受損，管理層必須要在短時(shí)間內(nèi)做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)市場(chǎng)、銷(xiāo)售、產(chǎn)品、研發(fā)等產(chǎn)生的變化迅速做出相應(yīng)的調(diào)整。不容樂(lè)觀的是，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中存在一大部分的中小民營(yíng)企業(yè)并未研究和制定出一套成熟的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，也沒(méi)有提前對(duì)潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，一旦面對(duì)突如其來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)便不知所措，而這些都是研發(fā)戰(zhàn)略確定環(huán)節(jié)有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

在研發(fā)戰(zhàn)略確定環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)管理部應(yīng)當(dāng)與銷(xiāo)售部、市場(chǎng)部以及人力資源管理部協(xié)同工作，通過(guò)與不同部門(mén)的工作人員共同預(yù)測(cè)市場(chǎng)份額以及把控項(xiàng)目研發(fā)狀況，并結(jié)合民營(yíng)企業(yè)自身狀況來(lái)規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目中所要投入的資金、設(shè)備、技術(shù)和研發(fā)人員等，避免投入過(guò)大而造成資源浪費(fèi)或投入不足阻礙項(xiàng)目研發(fā)。在整個(gè)研發(fā)戰(zhàn)略周期內(nèi)，能夠保障合理、科學(xué)的持續(xù)投入，避免出現(xiàn)企業(yè)資金成本增加、資金和資源利用率降低等不良狀況的發(fā)生。

二、制定研發(fā)計(jì)劃環(huán)節(jié)

(一)風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)計(jì)劃的制定必須要以研發(fā)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并充分考慮到具體研發(fā)項(xiàng)目的總體方案和研發(fā)計(jì)劃的實(shí)行周期。而一般民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)部在制定和上交研發(fā)計(jì)劃時(shí)，可能會(huì)忽略或未充分考慮到研發(fā)戰(zhàn)略中已經(jīng)確定的資金的總需求和年度投入量，可能會(huì)導(dǎo)致已經(jīng)通過(guò)的研發(fā)計(jì)劃和實(shí)際研發(fā)戰(zhàn)略不匹配的現(xiàn)象，需要研發(fā)小組進(jìn)行二次的討論和修改，從而拖慢研發(fā)進(jìn)度和降低研發(fā)效率。

(二)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

首先財(cái)務(wù)部一定要從資金計(jì)劃的制定和實(shí)行方面要給予研發(fā)部適當(dāng)?shù)慕ㄗh，對(duì)研發(fā)戰(zhàn)略中所界定的資金需求總量、資源和人力需求總量細(xì)化到研發(fā)計(jì)劃中，保障實(shí)施周期和總體研發(fā)方案協(xié)同一致，避免脫節(jié)。其次，在制定研發(fā)計(jì)劃的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)提醒制定計(jì)劃的部門(mén)，在計(jì)劃中細(xì)化資金、資源投入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和投入量，有利于后續(xù)對(duì)于資金和資源的安排，提高資源使用效率、節(jié)省資金沉淀成本；按計(jì)劃安排資金和資源，也有利于保證研發(fā)進(jìn)度和提高研發(fā)效率。

三、項(xiàng)目實(shí)施落地環(huán)節(jié)

(一)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)往往是最重要的一節(jié)。第一，在此環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)項(xiàng)目階段節(jié)點(diǎn)模糊，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集不完整和不準(zhǔn)確、 財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)用量過(guò)多以及財(cái)務(wù)核算結(jié)果不精準(zhǔn)等問(wèn)題，甚至無(wú)法滿足國(guó)家研發(fā)投入方面的優(yōu)惠政策所必須達(dá)到的相關(guān)條件。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從制定、規(guī)劃到實(shí)施往往要經(jīng)過(guò)多個(gè)階段，并在不同階段有著特定的事項(xiàng)必須完成，如開(kāi)發(fā)階段需要完成研發(fā)設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)、多次試驗(yàn)以及最終實(shí)驗(yàn)等多個(gè)節(jié)點(diǎn)。而我國(guó)制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)自身研發(fā)實(shí)力有限，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的全局掌握經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致在研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行階段時(shí)出現(xiàn)不規(guī)范、不合理等現(xiàn)象，或者缺乏足夠的管理經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致不知道如何明確區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目中的各個(gè)階段，同時(shí)也未能了解每個(gè)研發(fā)階段中的特殊節(jié)點(diǎn)；第二，研發(fā)成本控制失效。一般來(lái)說(shuō)，研發(fā)人員會(huì)更加關(guān)注研發(fā)技術(shù)和研究成果等方面的情況，對(duì)于成本的支出、材料消耗控制方面觀念不強(qiáng)，也缺乏研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，并且中小民營(yíng)企業(yè)也缺乏足夠的資金來(lái)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)資金進(jìn)行嚴(yán)格控制。而這些都會(huì)增加研發(fā)無(wú)效成本的支出，并且存在后續(xù)生產(chǎn)成本大規(guī)模增加的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)第一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)人員在研發(fā)產(chǎn)品時(shí)要對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行明顯的區(qū)分，自主把控好項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度并注重每一研發(fā)階段的注意事項(xiàng)，在研發(fā)過(guò)程中及時(shí)關(guān)注項(xiàng)目是否已經(jīng)達(dá)到了某個(gè)節(jié)點(diǎn)。在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，若企業(yè)聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)深入了解研發(fā)工作，隨時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目研發(fā)，并與研發(fā)人員保持有效的溝通，遇到問(wèn)題時(shí)可以交流解決，并根據(jù)項(xiàng)目的開(kāi)展和變動(dòng)狀況進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，從而做出合理、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)處理。若企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)該研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)要承擔(dān)其財(cái)務(wù)工作，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，保障項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行；一般來(lái)講，整個(gè)項(xiàng)目研發(fā)屬于一個(gè)獲取并理解知識(shí)技術(shù)并融入研發(fā)人員自身想法和創(chuàng)意的計(jì)劃工作，存在一定的探索性，為了進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和升級(jí)項(xiàng)目而做好資料查找、反復(fù)實(shí)驗(yàn)等相關(guān)準(zhǔn)備工作，因此在研發(fā)過(guò)程中往往會(huì)消耗大量的資金、材料和時(shí)間，從而加大成本的控制難度。對(duì)此，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)主動(dòng)介入到研發(fā)項(xiàng)目的成本控制工作當(dāng)中，并樹(shù)立節(jié)約成本、將錢(qián)花到刀刃上的管理理念。

隨著市場(chǎng)的包容性不斷擴(kuò)大，我國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，而中小民營(yíng)企業(yè)在資金、規(guī)模、資源等方面往往不占優(yōu)勢(shì)，對(duì)此更要從各個(gè)方面節(jié)省成本，這也包括研發(fā)成本。研發(fā)成本控制并非是指減少研發(fā)所需的材料、減小研發(fā)規(guī)?；蛘哐邪l(fā)投資，而是減少在研發(fā)過(guò)程中不必要的各種開(kāi)支，用較低的項(xiàng)目成本獲取更大的研發(fā)成果和產(chǎn)品。在成本的控制階段中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行一個(gè)初步的預(yù)算，具體到每一個(gè)研發(fā)階段中可能花費(fèi)的資金和資源，做到支出有預(yù)算，而對(duì)超預(yù)算的費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格管理和審核，并及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。當(dāng)然，研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)和規(guī)模決定了研發(fā)的投入多少，比如在新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)投入資金過(guò)多，但所得的研發(fā)成果并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)太多的收益和實(shí)質(zhì)上的變化；而做產(chǎn)品性能優(yōu)化和升級(jí)時(shí)需要考慮市場(chǎng)需求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，若市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尚不充分，產(chǎn)品先發(fā)的優(yōu)勢(shì)就十分明顯，這時(shí)候就可以加大項(xiàng)目研發(fā)的力度，保持核心競(jìng)爭(zhēng)力占據(jù)市場(chǎng)。相反，當(dāng)市場(chǎng)已經(jīng)達(dá)到一種飽和狀態(tài)，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，而針對(duì)這類(lèi)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)就沒(méi)必要投入過(guò)多的資金和人力，或者可以直接取消該產(chǎn)品的研發(fā)。

四、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)環(huán)節(jié)

(一)風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)項(xiàng)代表著該研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)接近尾聲。一般來(lái)講，很多制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的各類(lèi)結(jié)果都能夠歸檔保存。但是個(gè)別企業(yè)會(huì)存在管理經(jīng)驗(yàn)不足，忽略了對(duì)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的總結(jié)以及項(xiàng)目過(guò)程性文件的存檔，也沒(méi)有形成企業(yè)專(zhuān)門(mén)的自身研發(fā)知識(shí)管理庫(kù)，這些都不利于企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)方面成熟度的提升，也無(wú)法為下一次項(xiàng)目研究提供參考。

(二)財(cái)務(wù)項(xiàng)目應(yīng)對(duì)措施

首先，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，企業(yè)管理人員根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)展之前的預(yù)算，充分結(jié)合整個(gè)項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中實(shí)際的財(cái)務(wù)支出狀況，綜合考量研發(fā)項(xiàng)目的投入狀況以及項(xiàng)目給公司帶來(lái)的收益，總結(jié)明細(xì)支出項(xiàng)的差異、存在原因及總體研發(fā)結(jié)果，并判斷該項(xiàng)目能否給公司帶來(lái)長(zhǎng)久的收益、實(shí)質(zhì)性的改變以及后期是否要繼續(xù)投入；其次，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支撐性文件進(jìn)行整理和存檔，財(cái)務(wù)人員需對(duì)整個(gè)項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的各種開(kāi)銷(xiāo)進(jìn)行清算和整理，并分析該支出是否合理，如研發(fā)人員所產(chǎn)生的各種材料、設(shè)備的開(kāi)銷(xiāo)是否與實(shí)際相符，不同研發(fā)階段占比是否合理、科學(xué)。費(fèi)用占比合理性分析是十分關(guān)鍵，不同研發(fā)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用不同，比如在設(shè)計(jì)階段所需要的相關(guān)費(fèi)用較多；而在實(shí)驗(yàn)階段時(shí)研發(fā)設(shè)備、使用技術(shù)投入比例大，會(huì)產(chǎn)生少量的材料費(fèi)和器材費(fèi)，而每個(gè)階段不同費(fèi)用占比都應(yīng)該符合研發(fā)規(guī)律，因此，需要把控好每個(gè)研發(fā)階段的費(fèi)用占比，讓其處于一個(gè)合理的區(qū)間。

五、研發(fā)成果投產(chǎn)環(huán)節(jié)

(一)風(fēng)險(xiǎn)

在這個(gè)階段，研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可以實(shí)現(xiàn)真正意義上的大規(guī)模生產(chǎn)。企業(yè)可以通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售來(lái)測(cè)試研究與開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，是否給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)效益。但量化后的市場(chǎng)效益是否與企業(yè)的預(yù)期結(jié)果相符，差距有多大，需要專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行客觀、科學(xué)的判斷和解讀。如果思慮不足，將影響公司的發(fā)展戰(zhàn)略和對(duì)研發(fā)成果的調(diào)整。

(二)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施

首先，企業(yè)可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的分析人員對(duì)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)性的分析，并確定一個(gè)評(píng)價(jià)周期，在該周期內(nèi)計(jì)算和整理出該研發(fā)成果的總體生產(chǎn)量、市場(chǎng)銷(xiāo)售量、客戶反饋結(jié)果以及給企業(yè)帶來(lái)的凈收益，而這個(gè)凈收益必須包含總收入、產(chǎn)品總體成本、間接費(fèi)用等。在將研發(fā)產(chǎn)品投入到市場(chǎng)前應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)變化狀況進(jìn)行充分的調(diào)研并做可行性分析，而實(shí)際投產(chǎn)后市場(chǎng)環(huán)境會(huì)與之前調(diào)研的狀況不同，面對(duì)真實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和帶來(lái)的結(jié)果都是不同的，對(duì)此企業(yè)要提前做好心理準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)措施，以免落差過(guò)大而導(dǎo)致入不敷出的局面。

六、項(xiàng)目評(píng)價(jià)和改進(jìn)環(huán)節(jié)

(一)風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)項(xiàng)目階段性結(jié)束后并不代表整個(gè)研發(fā)工作的結(jié)束，必須要對(duì)研發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)效益等各方面信息進(jìn)行一個(gè)客觀、全面的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品存在的不足并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整。

(二)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施

從財(cái)務(wù)方面來(lái)看，需要從研發(fā)產(chǎn)品所帶來(lái)的收益、成本、市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。在剔除市場(chǎng)大環(huán)境后，需要充分考慮產(chǎn)品收益的多少、產(chǎn)品功能性、客戶滿意度等，也要從成本角度來(lái)分析實(shí)際生產(chǎn)成本和研發(fā)過(guò)程中所使用的成本之間的數(shù)據(jù)差。只有從財(cái)務(wù)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能得出一個(gè)較為客觀、全面的綜合評(píng)價(jià)。

從某種意義上來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的改進(jìn)和升級(jí)都是一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目流程的重新開(kāi)始，與新研發(fā)項(xiàng)目不同的就是可以在原有的研發(fā)項(xiàng)目上進(jìn)行數(shù)據(jù)、資料共享，有更多的參考資料，同時(shí)研發(fā)投入的控制性更強(qiáng)。在對(duì)研發(fā)成果進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)之后，通過(guò)分析客戶的反饋結(jié)果對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行深入的改造和調(diào)整，以此生產(chǎn)出客戶更滿意的產(chǎn)品，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益。

七、結(jié)語(yǔ)

無(wú)論研發(fā)項(xiàng)目處于何種階段，企業(yè)都需要設(shè)置專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員或管理人員跟進(jìn)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，通過(guò)有效的溝通和嚴(yán)密的計(jì)劃對(duì)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本進(jìn)行合理的控制，并在產(chǎn)品投入市場(chǎng)后進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)，從而不斷調(diào)整和改進(jìn)產(chǎn)品，為客戶提供更好的服務(wù)。