胡金獻 山東省公共資源交易中心（山東省政府采購中心）

引言

財務會計內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展過程中愈發(fā)明顯的凸顯著其對事業(yè)單位發(fā)展的積極作用。作為核心組成部分的財務會計內(nèi)部控制，其給事業(yè)單位穩(wěn)固市場地位提供了極大的支撐力量。不過就現(xiàn)階段具體情況來說，事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代背景下出現(xiàn)了一些問題，需要相關工作人員作出必要的改革與創(chuàng)新，最大化地發(fā)揮財務會計內(nèi)控工作的作用與價值。

一、財務會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的重要意義

關于事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制工作的開展，必須從國家層面的相關法律法規(guī)前提出發(fā)，以嚴格的態(tài)度將其貫徹落實到位，確保國有資產(chǎn)的安全性。高水平和高效率的財務會計工作是離不開科學合理的財務會計內(nèi)控機制構建這一基礎的，事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制工作的每一個環(huán)節(jié)對當下的操作者都有著一定的約束、保護和監(jiān)督作用，這能讓事業(yè)單位各項工作的開展規(guī)范性得以提升，從而讓事業(yè)單位更好的順應社會發(fā)展趨勢。工作人員在全面了解財務會計工作具體情況的基礎上，才能有針對性地調(diào)整并完善財務會計監(jiān)督機制和管理制度，進而反向推動事業(yè)單位財務會計工作順利開展[1]。進入飛速改革與跨越式發(fā)展階段的事業(yè)單位必須對內(nèi)部財務會計控制工作作出進一步規(guī)范，同時嚴格按照相關規(guī)定實施考核條例。不過財務會計的具體實踐環(huán)節(jié)依然存在時間與策略層面上的問題，現(xiàn)階段完全符合財務會計內(nèi)部控制實際要求的事業(yè)單位少之又少，所以從長遠角度來看，必須提高對財務會計內(nèi)部控制工作的重視，提升相關的財務工作質(zhì)量，推動事業(yè)單位健康長遠發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部財務會計內(nèi)部控制意識有待提升

將財務會計相關的一些管理工作高質(zhì)量完成對整個事業(yè)單位發(fā)展而言有著重要的促進作用。但就實踐情況而言，真正從思想層面上高度重視財務會計內(nèi)部控制工作的事業(yè)單位并不是很多，沒有從規(guī)范化管理角度去正確處理財務內(nèi)控事項，進而導致大部分事業(yè)單位的財務管理效率都不高，未能充分發(fā)揮財務管理效果。事業(yè)單位是一個由眾多部門組成的整體，其中與各個部門都有著緊密聯(lián)系的就是財務會計管理工作，所以從這個角度來分析，提升事業(yè)單位財務管理工作成效的必經(jīng)之路就是強化交流與合作，致力于提升信息會計管理效率和信息共享程度。有諸多影響因素和阻力存在于事業(yè)單位財務內(nèi)控管理工作中，在單位員工缺乏內(nèi)控意識的情況下是無法對財務會計管理模式構建正確認知的，進而限制了財務會計內(nèi)控工作順利開展。

（二）財務會計內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)有待提升

一方面，部分事業(yè)單位的高層領導者并未正確或透徹的認知財務會計內(nèi)部控制工作意義，所以有些忽視相關工作人員在能力與素質(zhì)上的要求，更是不重視內(nèi)控人員的工作考核，進而導致事業(yè)單位財務會計和相關內(nèi)控人員的工作能力得不到專業(yè)層面上的監(jiān)督與考核。另一方面，事業(yè)單位用人機制給內(nèi)控人員造成了長期性的影響，一直以來都是以國家推行的績效政策確定工作福利，現(xiàn)有的獎懲體制也缺乏合理性，所以一般情況下都難以讓內(nèi)控人員的工作積極性得以充分調(diào)動，具體在日常工作中的表現(xiàn)就是態(tài)度散漫、工作隨意性強，沒有通過堅持學習來強化自身專業(yè)能力，進而始終無法提高財務會計內(nèi)控工作質(zhì)量。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部財務管理機制有待進一步完善

事業(yè)單位財務會計工作在最近幾年社會經(jīng)濟形勢不斷好轉的進程中取得了明顯的改善和優(yōu)化成果，不過事業(yè)單位本身的一些發(fā)展問題還是不同程度的影響了財務會計內(nèi)控工作效果。部分事業(yè)單位并未時代發(fā)展步伐，現(xiàn)有的財會工作制度甚至脫節(jié)于當下社會發(fā)展形勢，出現(xiàn)了很多不規(guī)范的會計核算行為，阻礙了事業(yè)單位財會工作水平提升。究其主要原因有三：一是缺乏科學合理的財會管理工作機制[2]；二是缺乏具有明確性的財務審批機制與流程設置；三是事業(yè)單位內(nèi)部已有的財務審計機制并不完善。不足完善的財務會計機制給事業(yè)單位財會工作質(zhì)量造成了直接性影響，削弱了事業(yè)單位自身創(chuàng)造效益的能力。

（四）財務管理控制基礎薄弱且會計核算規(guī)范性不高

財務管理控制基礎薄弱是普遍存在于事業(yè)單位發(fā)展中的問題。就具體情況來說，一是由于事業(yè)單位沒有構建專門的規(guī)范制度用于內(nèi)部財務管控，所以管理工作人員只有沿用傳統(tǒng)的流程和累積的經(jīng)驗開展內(nèi)部財務管控工作，未綜合性的分析事業(yè)單位實際情況，很多財會內(nèi)控工作并未落到實處；二是現(xiàn)有的財會內(nèi)控基礎不夠堅實或是完全缺乏，這還會延伸性的影響相關部門的崗位配置問題，引起崗位配置不均、崗位混亂、身兼數(shù)職等問題，難以逐一體驗每個崗位的監(jiān)督作用，嚴重阻礙了內(nèi)部財會工作的科學管控。另外，各種會計核算不規(guī)范的問題始終存在于一些事業(yè)單位中，過于關注樹脂金額而忽視了記賬的明確分類問題，會計核算數(shù)據(jù)的精準性得不到保障，甚至還會影響下一步審計。

三、事業(yè)單位有效開展財務會計內(nèi)部控制的原則與策略

（一）加強內(nèi)部控制需遵循的原則

開展事業(yè)單位財會內(nèi)部控制工作有幾項原則必須要嚴格遵循，這樣才能更好地確保內(nèi)部控制工作得以有效落實。

第一，全面性。事業(yè)單位中的內(nèi)部控制制度屬于系統(tǒng)性的全過程機制，從決策分析、落實執(zhí)行再到監(jiān)督評價都包含其中。特別是財務會計內(nèi)控制度，在全過程控制與監(jiān)督單位業(yè)務活動中發(fā)揮著重要作用。第二，適應性。以國家規(guī)定作為首要前提開展財務會計內(nèi)部控制工作，再立足于事業(yè)單位當下業(yè)務開展狀況作出具體操作，通過對外部環(huán)境形勢變動的靈活感知作出自我提升，從而更好地適應內(nèi)外環(huán)境變化。第三，目標性。事業(yè)單位要基于系統(tǒng)性控制和變化適應性帶著明確目標展開財務會計內(nèi)控計劃，提高對風險與機遇的關注度，針對性的強化控制關鍵工作目標。

（二）有效開展財務會計內(nèi)部控制的策略

1.基于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化強化內(nèi)部控制意識

提升事業(yè)單位財會內(nèi)控工作效果的第一步就是創(chuàng)設并不斷優(yōu)化內(nèi)控工作環(huán)境，以此為前提條件從思想層面上來強化財務會計內(nèi)部控制有關工作人員的內(nèi)控意識，讓他們高度高度重視財務會計內(nèi)控工作，這樣一來就能建立良好、扎實的思想基礎，從而順利開展財會內(nèi)控工作。具體來說有以下三點：第一，確保事業(yè)單位多個有聯(lián)系的部門之間具有較高的協(xié)調(diào)性，今早完成內(nèi)部控制機制的構建[3]；第二，將相關工作人員所擔負的責任和具有的權利作出進一步明確，將工作效率直接掛鉤于薪酬結算，樹立強制化的財務控制意識，并將主導作用劃分給事業(yè)單位高層負責人，從自身做起增強財會內(nèi)控意識，以積極的態(tài)度堅持學習財會內(nèi)控理論，充分發(fā)揮榜樣和表率的作用推動內(nèi)控工作順利展開，與此同時還要針對部門負責人開展理論性培訓，基于對財會內(nèi)控工作重要性正確的認知構建來提升所有工作人員內(nèi)控意識；第三，在清晰劃分財會人員職責內(nèi)容的基礎上發(fā)揮制度作用、提升行為規(guī)范性，為財會內(nèi)控工作的強化奠定堅實的制度基礎，對財務人員也要提出嚴格遵守相關內(nèi)控條例的硬性要求，促使其不斷提升職業(yè)道德操守，只有明確個人職責才能更好地開展監(jiān)督工作，從源頭上避免徇私行為。

2.提升財會內(nèi)控工作人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)

事業(yè)單位在全新的社會經(jīng)濟形勢下必須構建具有可行性的科學舉措來提升財會內(nèi)控管理質(zhì)量，而這離不開相關工作人員自身專業(yè)能力與綜合素質(zhì)的提升，要想讓財會工作成效達到預期目標，就必須擁有一支專業(yè)性高、素質(zhì)能力強的內(nèi)控工作人才隊伍。事業(yè)單位的高層領導者可根據(jù)財會內(nèi)控工作實際需求或工作人員能力薄弱點，不定期地組織開展具有針對性的培訓活動，在條件允許的情況下還可以邀請具有一定認可度的財務會計專家開辦講座，或者給優(yōu)秀的財會人員提供外出學習的機會，最終目的就是提升相關工作人員的財會內(nèi)控專業(yè)知識[4]。除此以外，還要做好培訓活動的閉環(huán)工作，以科學的方式考核參加了各種培訓活動的人員的學習成效，這樣也能在很大程度上避免部分工作人員以敷衍的態(tài)度參加培訓活動，浪費培訓資源，從另一個層面來說，可以更好地鼓勵工作人員用積極主動的態(tài)度養(yǎng)成堅持學習的良好職業(yè)習慣，促使事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制工作質(zhì)量提升。

3.調(diào)整財會監(jiān)督管理機制的同時提升內(nèi)控力度

順利開始事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制工作的條件之一就是建立并不斷完善合理的財務會計管理監(jiān)督機制，在日常工作中用嚴格的審查與監(jiān)督行為杜絕出現(xiàn)形式化的表現(xiàn)工作，切實保證各項工作指標有效完成。首先，需要財務管理人員圍繞財務會計管理制度實施一系列優(yōu)化措施，通過一直相對應的崗位指導和培訓工作的開展，讓財務人員建立正確的工作態(tài)度與思想認識，確保每位工作人員明確自身財務工作職責，這樣才能最大化的調(diào)動相關工作人員的工作激情，從而全身心的投入財會內(nèi)控工作中[5]。其次，事業(yè)單位還需要定期進行工作總結，主要內(nèi)容是將日常工作中的不足和問題匯總歸類，在總結性分析的基礎上根據(jù)財務工作目標制定下一步工作方案，這樣就能持續(xù)性且有針對性的解決財會工作問題，還能整體性的提升單位財務團隊綜合素養(yǎng)。與此同時，事業(yè)單位可根據(jù)實際情況設立人員考核方法，以此來促進財務工作人員思維創(chuàng)新。最后，需要財務工作人員基于主觀能動性參與到單位組織的各種學習活動，俗話說得好“打鐵還需自身硬”，只有提升自我能力才能談及財會內(nèi)控質(zhì)量提高。

4.致力于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系

首先要對財務工作人員的權責作出明確劃分，把工作內(nèi)容細節(jié)化，以便順利開展后期監(jiān)督工作；其次翔實的記錄事業(yè)單位的資金具體流動情況，為審計監(jiān)督提供依據(jù)材料；最后要建立具有獨立性的監(jiān)督團隊，以公平、公正、實事求是的原則，在確定關鍵環(huán)節(jié)的基礎上針對性地開展監(jiān)督控制工作，杜絕主觀性人為因素造成監(jiān)督內(nèi)容有所包庇、隱瞞。實現(xiàn)財務流動信息透明化的基礎就是健全的監(jiān)督制度。合理劃分會計與出納工作崗位是規(guī)范工作流程的兩大主要內(nèi)容，要具體到審核人員與記賬人員的劃分，基于標準的模板完成原始憑據(jù)、報表和賬簿，不得隨意修改內(nèi)容，經(jīng)過主管人員審核簽字的憑據(jù)才可記錄入賬。除此以外，轉接工作也要嚴格按照規(guī)定流程操作，不管是原始憑證、財務報表還是會計憑證，要最大化的避免出現(xiàn)工作流程混亂、數(shù)據(jù)失真或錯誤的情況出現(xiàn)，在規(guī)范制度下完成資金審批、財務權限以及責任追究行為。

5.不斷提升事業(yè)單位財務報表工作規(guī)范性

財務報表是事業(yè)單位財會內(nèi)控工作的一個重要內(nèi)容，作為整個單位財務工作重要組成部分的財務報表，這項工作本身的完成質(zhì)量與效率將直接影響單位財會內(nèi)控工作效果，所以有必要不斷提升財務報表工作規(guī)范性，優(yōu)化財務報表工作內(nèi)容。在具體的工作實踐中需要進行以下幾項舉措：事業(yè)單位要夯實會計制度這一重要基礎，從財務報表的結構入手，分別對排列、項目等內(nèi)容進行完善和優(yōu)化，提升財務報表數(shù)據(jù)的實用性；正確合理地把控事業(yè)單位對現(xiàn)金流量表編制的傾向性，清楚掌握具體的資金流向，這對提升事業(yè)單位財務信息精準性有極大的幫助，同時有助于作出更具科學性的工作決策[6]；在具體的財務會計工作環(huán)節(jié)中，要通過強化貨幣資金的支付能力來妥善處理資金流量短缺問題；有關工作人員要堅持學習財務會計的專業(yè)性知識，進而在單位月報和季報工作中高水平的完成報表編制，將單位財務跨級情況簡潔明了的呈現(xiàn)出來，提升財務報表規(guī)范性有助于事業(yè)單位長遠健康發(fā)展。

6.堅持完善事業(yè)單位財會管理內(nèi)控制度

完善事業(yè)單位財會管理控制制度是一項非常有必要的舉措，因為制度的構建與完善才能更好地發(fā)揮制度導向作用，以制度為導向才能確保工作開展井然有序，才能提升單位內(nèi)控制度的規(guī)范性。所以，有必要以以往制度為基礎，通過條款細化來賦予制度人性化特征，具體的制度構建與完善要做到以下四點：第一，堅持預防為主的原則。將預防思想滲透于制度完善的每個環(huán)節(jié)，圍繞財務管理這一核心開展違法亂紀行為治理工作；第二，堅持法律導向原則。由于事業(yè)單位財會內(nèi)控工作自身有一定的特殊性，所以有必要強化具有強制性法律制度管理效力，以相關法律法規(guī)為準則細化內(nèi)控制度，發(fā)揮制度對會計工作人員的引領作用[7]；第三，堅持約束為輔的原則，盡管建立制度是為了提升會計工作人員工作規(guī)范性，不過制度完善過程還是要適當弱化約束作用，轉而強化制度引領作用，貫穿以人為的理念在制度建立環(huán)節(jié)；第四，進一步明確分工。通過優(yōu)化工作模式來明確每項工作的重要性，深入細化每個財務崗位中會計人員的工作職責與范疇，細致度越高的工作越能保證最終的工作效果。

結語

總而言之，強化事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制能在很大程度上有效提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平，推動事業(yè)單位運營朝著規(guī)范化方向發(fā)展。對事業(yè)單位而言，財務管理工作是長遠發(fā)展的核心部分，其在單位整個內(nèi)部管理中有著舉足輕重的地位。新形勢下的事業(yè)單位必須提高對財務會計內(nèi)部控制工作的重視，從工作制度、工作基礎、工作監(jiān)督和工作機制等各方面采取完善措施。