楊豐悅 內(nèi)江師范學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院

引言

在電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下，其低成本、高效化、便捷性的特點，使得越來越多的人都以建立網(wǎng)店的形式售賣貨物。這種C2C的新型電子商務(wù)模式，近年來，也取得了飛速的發(fā)展。但是由于其發(fā)展速度過快，在C2C電子商務(wù)征稅管理方面，仍然不夠健全，導(dǎo)致大量消費稅、關(guān)稅等稅收流失，導(dǎo)致我國稅收收入受到了較大的損失。實際上，關(guān)于C2C電子商務(wù)可稅性的討論始終是一個熱門話題，人們在是否應(yīng)當(dāng)征稅、應(yīng)當(dāng)何時征稅等方面，也都存在著較大的分歧。

一、可稅性的概念和標(biāo)準(zhǔn)

（一）可稅性的概念

在我國現(xiàn)有的法律法規(guī)中，對于可稅性并沒有給出具體的概念界定，而這一詞匯首次是由北大教授所提出。其認(rèn)為征稅的合理性界定，應(yīng)當(dāng)對征稅平等、經(jīng)濟承受力加以考慮；對征稅的合法性界定，需要符合公平正義的法律精神、符合憲法及民意、符合狹義上的制定法等。國家在征稅行為上，應(yīng)當(dāng)遵循法律可稅性和經(jīng)濟可稅性，主要是在法律上的合法性與合理性，以及經(jīng)濟上的可行性與可能性[1]?；谶@一理解，對于可稅性的概念可作出一定的概括，即為當(dāng)某種對象具有適合進行征稅，且應(yīng)當(dāng)征稅的性質(zhì)時，從理論上和實證上說，就是都具備了稅收的可行性。

（二）可稅性的標(biāo)準(zhǔn)

可稅性的標(biāo)準(zhǔn)就是衡量對象是否屬于征稅的范疇，其中就涉及了稅收的收益性、營利性等方面。稅收是對社會財富的再分配，如果沒有收益，也就沒有稅收，因此收益是稅收的重要前提。收益指的是最終核定的有形利益，包括了虛擬貨幣形式和現(xiàn)實貨幣形式所體現(xiàn)的收益。國家主要根據(jù)收益性的原則，判斷是否處于征稅范疇當(dāng)中[2]。所以，收益是判斷對象是否有可稅性的重要基礎(chǔ)。在稅收的收益當(dāng)中，主要包括了公益性收益、營利性收益兩個方面。其中，公益性收益主要是來自國家機關(guān)公益性收益，以及第三部門公益性收益，能夠適用于公益豁免原則，從而無須納稅。而營利性收益在稅法當(dāng)中，是屬于征稅范疇當(dāng)中的，所以也是對征稅對象加以判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

二、C2C電子商務(wù)的概念和特點

（一）C2C電子商務(wù)的概念

電子商務(wù)的概念，主要是在現(xiàn)代社會大生產(chǎn)過程中，利用電子化的方式實現(xiàn)消費、交換、流通等經(jīng)濟活動。根據(jù)相關(guān)的政策規(guī)定，我國將電子商務(wù)主要劃分為公司與公司之間的B2B、公司與個人之間的B2C、個人與個人之間的C2C、公司與銷售經(jīng)理之間的B2M。常見的拍拍網(wǎng)、一拍網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等，都屬于C2C模式。傳統(tǒng)的C2C更多的是二手貨和舊貨的交易，屬于短期交易行為，營利性比較低[2]。但新型C2C電子商務(wù)則有所不同，是一種持續(xù)性的商業(yè)活動，以盈利為目的。阿里巴巴將淘寶進行了拆分，區(qū)分為B2C的天貓網(wǎng)和C2C的淘寶網(wǎng)，本文所研究的C2C電子商務(wù)，指的是這種淘寶網(wǎng)的電子商務(wù)模式。

（二）C2C電子商務(wù)的特點

C2C電子商務(wù)具有很多明顯的特點，包括便捷性、低成本、虛擬化、電子信息化、主體隱匿性、范圍廣泛性等。例如，淘寶作為交易中介平臺，吸引個人賣家注冊開店，并上架商品。買家搜索產(chǎn)品后，利用阿里旺旺交談，決定購買后向支付寶打款，店家發(fā)貨，買家收到貨物之后確認(rèn)，支付寶將款項劃撥給商家。整個過程都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，買家不需要出門就能收到貨物，賣家也不需要承擔(dān)店鋪、人員、庫存、廣告等方面的成本。在C2C交易過程中，買賣雙方?jīng)]有實際接觸，涉及的合同、發(fā)票等，都是以電子化的形式存在。C2C交易主體沒有獨立法人資格，雙方完全線上交易，主體比較隱匿。C2C涉及很大的規(guī)模和很廣的范圍，甚至可以跨地區(qū)和跨國交易[4]。

三、C2C電子商務(wù)可稅性的理論基礎(chǔ)

（一）符合可稅性標(biāo)準(zhǔn)

在稅收學(xué)當(dāng)中，對于收益做出了不同的分類，其中各類主體所得及源于財產(chǎn)的收益，以及各種勞務(wù)或商品的銷售收入等，都屬于合適的稅源。例如，在當(dāng)前的C2C電子商務(wù)中，如拍拍網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等，與傳統(tǒng)經(jīng)濟相一致，其獲益來源都是勞務(wù)、商品的銷售，所以其收益性是十分明顯的。盡管C2C和傳統(tǒng)經(jīng)濟交易在交易方式上有所差異，不過其交易實現(xiàn)過程仍具有相似性。主要是通過低價進貨再轉(zhuǎn)銷售的方式，所以也有營利性的特點。不過，在拍拍網(wǎng)、閑魚網(wǎng)等平臺中，還涉及部分低價買賣二手貨的情況，此類商品可歸于低價處理閑置物品的范疇，所以并無營利性特點。因此，本文所研究的C2C可稅性，并未將此類商品納入范疇中。

（二）符合公共財政需求

電子商務(wù)的便捷性和快速性，使其迅速擁有了巨大的消費者群體，因而得到了快速的發(fā)展。我國當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)購物人數(shù)非常多，每年仍以較快的速度上漲。而電商交易規(guī)模也在不斷增長和擴大。其中，C2C網(wǎng)絡(luò)零售市場，具有很高的占有率，而淘寶在所有C2C全額中，占比具有壓倒性的優(yōu)勢。由于市場規(guī)模、資金流量都非常龐大，和微小的稅收收益之間，存在著明顯的反差[5]。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國目前在電子商務(wù)領(lǐng)域，面臨著千億元的漏稅，僅阿里巴巴上的店鋪，漏繳稅費就多達數(shù)百億。將這部分稅收作為潛在稅收收入來看，對于我國公共財政收入的增加，有著重要的意義。而我國當(dāng)前財稅改革正在穩(wěn)步推進，因此可以借助財稅改革的發(fā)展趨勢，面向C2C合理征稅。

（三）符合本質(zhì)公平性原則

在C2C模式中，雖然交易場所是在虛擬網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，但是根據(jù)稅法規(guī)定，C2C的賣家也屬于納稅人的范疇。根據(jù)稅收公平原則，在納稅人之間應(yīng)當(dāng)公平分配稅收。而C2C模式如果免稅，對于其他經(jīng)營方式來說，就是不公平的。盡管C2C和傳統(tǒng)貿(mào)易主體性質(zhì)不同，但是應(yīng)當(dāng)處于平等地位，在納稅義務(wù)上也具有平等性。我國當(dāng)前的電商平臺中，商戶只要是以企業(yè)形態(tài)存在，如當(dāng)當(dāng)、京東等，都是需要納稅的。而淘寶上個人身份的賣家，過去并不屬于納稅群體。但是這些人不但數(shù)量巨大，同時也是在電商平臺中從事以盈利為目的的商業(yè)活動。因此，對C2C電子商務(wù)進行征稅，一方面與稅收的本質(zhì)相契合，另一方面也能保證稅收的公平性原則。

（四）符合經(jīng)濟活動可稅性

從本質(zhì)上來說，電子商務(wù)是一種勞務(wù)、商品方面的貿(mào)易，也屬于經(jīng)濟活動的范疇。因此，與商品或勞務(wù)收入進行可稅的規(guī)定，是符合的。C2C的交易方式借助了虛擬網(wǎng)絡(luò)平臺，不需要實體化店面。但是其與傳統(tǒng)經(jīng)濟交易相同，均有經(jīng)濟交易活動的屬性[6]。C2C模式以自然人為主體性質(zhì)，因此與B2C不同，沒有涉及高額的增值稅、企業(yè)所得稅等。不過，C2C交易主體也不是簡單非營利者，而是一個實實在在的盈利者，并且交易規(guī)模也非常巨大。例如，近幾年的淘寶雙11銷售總額，都能夠達到數(shù)千億元，因此對C2C進行征稅，與經(jīng)濟活動可稅性是符合的。

四、C2C電子商務(wù)可稅性的實證分析

（一）C2C征稅的必要性

對于國家資源來說，稅收的作用是再分配，而在C2C電子商務(wù)方面的稅收流失，對于資源優(yōu)化配置是非常不利的。根據(jù)相關(guān)調(diào)查研究顯示，我國目前C2C電子商務(wù)的稅收漏洞規(guī)模已經(jīng)高達數(shù)億元。而在法律的方面分析，只要交易行為在我國境內(nèi)發(fā)生，都需要納稅，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營自然也屬于這一范疇。因此，主要是和稅法要求相符合的交易范疇內(nèi)，就應(yīng)當(dāng)納稅。雖然C2C交易額在網(wǎng)購總交易額當(dāng)中，占比低于B2C，但是單純看交易數(shù)字仍然很大。我國C2C個人網(wǎng)店在2003年最早出現(xiàn)，發(fā)展至今已經(jīng)將近二十年。隨著網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模的不斷擴大，個人網(wǎng)店征稅方面仍然處于相對缺失，稅收流失仍然比較嚴(yán)重。因此，對C2C征稅，具有很高的必要性[7]。

（二）相關(guān)國際經(jīng)驗的借鑒

在C2C電子商務(wù)征稅方面，可以對相關(guān)的國際經(jīng)驗加以借鑒。盡管各個國家的電子商務(wù)發(fā)展及具體國情不同，針對C2C的規(guī)定也有所差異。但是在大方向上，對電子商務(wù)個人網(wǎng)店進行征稅，已經(jīng)成為一種具備可行性的趨勢。英國是最早開始征收電商稅的國家，無論是大中型網(wǎng)店，還是小型私人網(wǎng)店，都需要繳納增值稅[8]。規(guī)定在線銷售商品，需要保證和實體店相同的稅率。而對于不同地區(qū)、不同商品種類，征收稅率也有所不同。歐盟成員國也在2003年開始，對B2B、B3C進行征稅。美國在市場公平法案當(dāng)中，也規(guī)定了各州都要開始對電子商務(wù)企業(yè)進行征稅。澳大利亞的實體交易和網(wǎng)絡(luò)交易也都需要征稅。我國可在此基礎(chǔ)上，結(jié)合具體國情加以借鑒。

五、C2C征稅的困難和挑戰(zhàn)

（一）C2C征稅困難重重

目前，對C2C進行征稅仍然面臨著重重的困難和挑戰(zhàn)。例如，征稅成本相對較高，C2C具有很廣的范圍，也涉及跨區(qū)域性，因此在稅收分配、征稅主體方面，都面臨著難題。我國電商征稅仍處于初級階段，如果稅收過高，將會對市場造成較大的影響，而如果征稅過低，又會違背公平性原則。另外，我國當(dāng)前信息化水平發(fā)展比較有限，特別是在稅務(wù)行業(yè)中，仍然沒有達到較高的信息化水平，對C2C征稅網(wǎng)絡(luò)管理要求也難以滿足。另外，對于稅收要素的確認(rèn)，也存在一定的難度[9]。C2C賣家只需要繳納注冊費，沒有進行稅務(wù)登記，同時具有流動性、隱匿性的特點。因此，稅務(wù)機關(guān)對于具體納稅人很難確定。另外，在征收模式、征管手段等方面，也沒有做出針對C2C的具體規(guī)定。

（二）C2C征稅沖擊就業(yè)

目前，C2C對于我國社會就業(yè)的帶動有著重要的作用，而如果開始對C2C征稅，無疑會對就業(yè)造成一定的沖擊和影響。C2C的創(chuàng)業(yè)人數(shù)非常巨大，在通過網(wǎng)店就業(yè)創(chuàng)業(yè)的人群中，C2C個人網(wǎng)店占比已經(jīng)達到了95%以上，由此產(chǎn)生的創(chuàng)業(yè)者和就業(yè)者也高達千萬。另外，C2C創(chuàng)業(yè)就業(yè)群體非常廣泛，涉及的行業(yè)較多，對不同類型的人才均有需求。另外，C2C也有較大的就業(yè)潛力，很多網(wǎng)店都面臨著缺工的情況，對于人才的需求量比較大。所以，C2C對于社會就業(yè)的帶動作用是毋庸置疑的[10]。但是在這樣的情況下，對C2C進行征稅，將會導(dǎo)致個人網(wǎng)店賣家成本的增加，而賣家通過提高價格的方式將其轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，導(dǎo)致C2C價格優(yōu)勢喪失，會打擊就業(yè)創(chuàng)業(yè)的積極性。

六、C2C征稅的對策和措施

（一）在技術(shù)上實現(xiàn)突破

目前，C2C交易方式主要通過第三方支付平臺，包括支付寶、微信等。而隨著第三方支付的廣泛應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)規(guī)模也在日益擴大。針對這種發(fā)展形勢，稅務(wù)機構(gòu)也要在技術(shù)上實現(xiàn)突破。如積極構(gòu)建計征和稽核網(wǎng)絡(luò)體系，與店家私人網(wǎng)絡(luò)、銀行網(wǎng)絡(luò)相連接，將搜集網(wǎng)絡(luò)信息的阻礙消除。在這一過程中，可將第三方支付方作為解決征稅問題的有效工具[11]。例如，采取第三方支付平臺代扣代繳的模式，對C2C電子商務(wù)進行征稅。利用網(wǎng)絡(luò)電子信息，向納稅人或銀行傳達稅款信息，采取網(wǎng)絡(luò)征收的模式，使稅款信息互通速度加快，減少稅款滯留時間，保證盡快入庫。

（二）在政策上加以完善

在政策方面，需要注重對C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記制度的建立，進一步完善網(wǎng)絡(luò)實名制，稅務(wù)機關(guān)需要詳細(xì)登記賣家的郵箱地址、私人網(wǎng)絡(luò)、聯(lián)系方式、身份信息等各方面的詳細(xì)信息。重視對電子證據(jù)技術(shù)水平的提升?；槿∽C人員要對電子技術(shù)業(yè)務(wù)熟練掌握，能夠快速及時地采用技術(shù)方法，對證據(jù)進行收集，從而支持征稅工作。與第三方支付、物流公司加強合作，實行稅收代扣代繳的模式。與物流公司合作，能夠快速確定賣家地址。注重與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的合作，例如與各大C2C平臺網(wǎng)站的合作，對網(wǎng)絡(luò)交易涉稅活動進行有效的監(jiān)管，對C2C電子商務(wù)電子發(fā)票加以規(guī)范。

結(jié)語

C2C是我國當(dāng)前一種比較常見的電子商務(wù)經(jīng)營模式，與傳統(tǒng)的B2C不同，主要是個人與個人之間的交易活動。因此在征稅方面，還存在著較多的問題。盡管C2C比較特殊，但是從本質(zhì)上說仍然屬于經(jīng)濟交易活動，也具有明顯的盈利性，所以其也具有明確的可稅性。在實際征稅過程中，需要明確存在的問題，找準(zhǔn)征稅途徑，確保征稅活動的順利進行。