張曉娟 云南省體育局財(cái)務(wù)管理和審計(jì)中心

一、決算審計(jì)的相關(guān)概念

(一)審計(jì)主體

在進(jìn)行項(xiàng)目決算審計(jì)過程中，審計(jì)主體主要指實(shí)施審計(jì)行為的各項(xiàng)人員。對審計(jì)工作而言，審計(jì)主體對最終的決算結(jié)果有著決定性的作用，這也是決定審計(jì)效果的最重要的因素[1]。在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)員必須處于獨(dú)立狀態(tài)，避免對審計(jì)結(jié)果造成干擾，這也是保證決算審計(jì)專業(yè)性的重要因素。

(二)審計(jì)客體

審計(jì)客體主要指經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承載者與實(shí)踐者，也就是被審計(jì)單位。如地方政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等。其在審計(jì)工作中主要接受審計(jì)員對單位經(jīng)營狀態(tài)的分析、審理，并搜集相應(yīng)的審計(jì)信息[2]。通過對審計(jì)信息的研究，審計(jì)員能夠?qū)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)有所把控，這對單位建設(shè)部門、監(jiān)督部門的運(yùn)轉(zhuǎn)也會(huì)造成影響。

(三)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指在審計(jì)過程中，審計(jì)主體對客體提出審計(jì)意見、作出審計(jì)決定時(shí)的參考。而對工程項(xiàng)目來說，其既定標(biāo)準(zhǔn)主要由方針政策、法律法規(guī)、技術(shù)指標(biāo)、行業(yè)發(fā)展需要等因素共同組合而成[3]。首先，方針政策主要指國家針對當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而制定頒布的產(chǎn)業(yè)政策與發(fā)展規(guī)劃，能夠?qū)?xiàng)目審計(jì)提出宏觀性及指導(dǎo)性的意見；法律法規(guī)主要指現(xiàn)行的各項(xiàng)文件規(guī)定，如《稅法》《審計(jì)法》等，使審計(jì)工作的開展能夠有法可依。而技術(shù)指標(biāo)則指項(xiàng)目工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)與效益審計(jì)的根據(jù)。在項(xiàng)目竣工階段，審計(jì)人員需嚴(yán)格按照預(yù)定的流程與標(biāo)準(zhǔn)完成決算審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，為后續(xù)造價(jià)等工作的開展奠定基礎(chǔ)。

二、工程項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)情況

在項(xiàng)目竣工決算中，審計(jì)工作的重點(diǎn)主要在于項(xiàng)目的財(cái)務(wù)及執(zhí)行情況。以財(cái)務(wù)情況為例，對財(cái)務(wù)的審計(jì)主要體現(xiàn)在對項(xiàng)目資產(chǎn)及使用明細(xì)的審查、對項(xiàng)目成本投入的審查、對資金用途的審查等，均利用圖表等方式將審計(jì)結(jié)果體現(xiàn)出來。這使得在實(shí)際的審查過程中，審計(jì)人員除了保證審查內(nèi)容的真實(shí)性，還需要對報(bào)表制作的形式及內(nèi)容完整度加以關(guān)注[4]。同時(shí)，決算審計(jì)是對項(xiàng)目建設(shè)全流程的資金及資產(chǎn)流動(dòng)的總體審查，工作量較大，使得審計(jì)人員需要理清項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況，對項(xiàng)目涉及的各項(xiàng)數(shù)據(jù)、材料等進(jìn)行完善的比對，從而對項(xiàng)目的資金流動(dòng)情況加以掌握，保證資金的合理使用。由此，財(cái)務(wù)狀況審計(jì)不僅是決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，對單位項(xiàng)目資金的科學(xué)化配置也有著重要的作用。

(二)概算執(zhí)行

決算工作的開展目的主要為理清預(yù)算工作，并對概算過程中劃定的項(xiàng)目進(jìn)行反映。因此，在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)主體需首先對工程概算的執(zhí)行情況進(jìn)行審核。首先，審計(jì)人員需保證實(shí)際的項(xiàng)目投資與預(yù)算結(jié)果相吻合，并對投資差額的結(jié)果進(jìn)行重新計(jì)算，使概算結(jié)果的準(zhǔn)確性得到保障[5]。同時(shí)，審計(jì)人員還需對項(xiàng)目的真實(shí)投資情況進(jìn)行核實(shí)，避免對決算結(jié)果造成影響；其次，對工程施工中存在的資金不合理挪用等問題進(jìn)行嚴(yán)格審查，并做好對相關(guān)信息的記錄，以在后續(xù)的復(fù)核過程中提供保障；再次，審計(jì)人員還需制作概算情況的報(bào)表，根據(jù)報(bào)表結(jié)果對執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行對比。只有這樣，審計(jì)人員才能完成對概算執(zhí)行情況的判斷，為審查結(jié)果的準(zhǔn)確性提供保障。

(三)招投標(biāo)及施工流程

隨著我國政府部門對工程項(xiàng)目在招投標(biāo)、環(huán)境評價(jià)等方面建設(shè)重視程度的增強(qiáng)，相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與政策也在不斷完善，使得審計(jì)工作的復(fù)雜程度也在不斷加大。為此，在決算審計(jì)的過程中，審計(jì)人員必須對項(xiàng)目在招投標(biāo)環(huán)節(jié)管理體制進(jìn)行完善，再通過對合同及招投標(biāo)文件的抽查，對此環(huán)節(jié)中的暗箱操作，應(yīng)招未招等現(xiàn)象進(jìn)行核實(shí)，以加強(qiáng)對違規(guī)違法行為的遏制。此外，審計(jì)人員還需保證項(xiàng)目從立項(xiàng)到驗(yàn)收的全流程符合施工建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要求，并對國家具有明確硬性規(guī)定要求的部位進(jìn)行檢查，以使項(xiàng)目質(zhì)量得到保障。

三、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中存在的問題

(一)被審計(jì)單位對決算審計(jì)的認(rèn)知不足

隨著時(shí)代的發(fā)展，決算審計(jì)的形式也發(fā)生了較大的變化。如有的施工單位在項(xiàng)目竣工決算完成后先將決算文件報(bào)到管理部門，再由審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。而有的施工單位則在管理及監(jiān)管等部門先對項(xiàng)目進(jìn)行審核后，再將審計(jì)文件送往審計(jì)部門。這兩種方式各有優(yōu)點(diǎn)。如第一種方式的工作效率較高，各部門之間的配合密切，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高；而后一種審計(jì)方式具有較強(qiáng)的安全性，能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的預(yù)防?，F(xiàn)如今，由于各單位對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致審計(jì)工作開展受到了一定的阻礙。

(二)竣工決算審計(jì)的資料不全

現(xiàn)如今，在針對工程項(xiàng)目開展竣工決算時(shí)，常有資料失真的問題發(fā)生，給審計(jì)工作的開展造成了阻礙。同時(shí)，部分單位項(xiàng)目在進(jìn)行決算審計(jì)時(shí)還存在資料與信息不相符的問題，導(dǎo)致審計(jì)人員的參考資料不足，信息面相對較窄，使得審計(jì)效果不佳。由此，審計(jì)人員需加強(qiáng)對這一問題的重視，制定相應(yīng)的解決對策，以使審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性得到保障。

(三)工期要求緊

隨著社會(huì)的發(fā)展，對建筑進(jìn)行更新、改造等項(xiàng)目逐漸增多，若審計(jì)人員配備不足，很容易給工程建設(shè)的進(jìn)行造成阻礙。同時(shí)，當(dāng)項(xiàng)目決算結(jié)果確定后，施工單位應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間將其報(bào)到管理部門進(jìn)行審核，待審核通過后方可將其報(bào)到審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。然而，管理部門任務(wù)繁重，很難及時(shí)將審核結(jié)果報(bào)到審計(jì)部門，導(dǎo)致當(dāng)審計(jì)部門得到審核結(jié)果時(shí)，給施工單位留下的工期相對較緊。此外，部分施工單位迫于自身壓力，催促審計(jì)部門提高工作效率。這很容易導(dǎo)致審計(jì)部門沒有對項(xiàng)目方案進(jìn)行全面審計(jì)，致使方案中留存一定的錯(cuò)誤漏洞，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到了嚴(yán)重的影響，風(fēng)險(xiǎn)問題也愈發(fā)嚴(yán)重。

四、提高決算審計(jì)效果的措施

(一)加強(qiáng)對決算審計(jì)工作的重視

為推動(dòng)項(xiàng)目審計(jì)工作的穩(wěn)定開展，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)者需要轉(zhuǎn)變自己的管理理念，真正從思想及行為上加強(qiáng)對決算審計(jì)工作的重視，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)工作公平公正的進(jìn)行，為審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提供保障。同時(shí)，由于審計(jì)工作的開展涉及到多個(gè)項(xiàng)目參與者的利益，給審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)與壓力。此時(shí)，若項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)者沒有明確的態(tài)度，對審計(jì)工作缺乏支持，就很難推動(dòng)審計(jì)工作的順利開展，審計(jì)效果也會(huì)大打折扣。

(二)加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)

現(xiàn)如今，多數(shù)單位的審計(jì)人員專業(yè)水平不足，且由于項(xiàng)目決算審計(jì)工作對員工專業(yè)能力的要求較高，使得單位需在日常的工作過程中加強(qiáng)對審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高其對自身審計(jì)知識(shí)與技能的掌握，從而為后續(xù)審計(jì)工作的開展提供堅(jiān)實(shí)的人才支持。同時(shí)，還需通過培訓(xùn)的方式，對工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行更新，強(qiáng)化其道德修養(yǎng)，并能養(yǎng)成良好的責(zé)任意識(shí)，從而在實(shí)際的工作過程中能夠以更加專注、細(xì)心的態(tài)度對待竣工決算審計(jì)工作，保證方案選擇的適宜性，為后續(xù)項(xiàng)目施工的有序進(jìn)行提供保障。

(三)充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長

對竣工決算審計(jì)工作而言，其設(shè)計(jì)內(nèi)容相對廣泛，使得審計(jì)人員需要參考的法律標(biāo)準(zhǔn)相對較多，進(jìn)而導(dǎo)致工程量較為龐大且復(fù)雜。然而，很多單位的項(xiàng)目審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)崗位人員轉(zhuǎn)崗而來，導(dǎo)致其對項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)技術(shù)掌握不足，對審計(jì)工作的要點(diǎn)不夠明確。這就導(dǎo)致其在決算審計(jì)過程中往往將工作重心集中在項(xiàng)目資金的籌集、管理及使用等方面，對決算及造價(jià)結(jié)果的真實(shí)性缺乏重視。為此，在組建審計(jì)部門的過程中，單位需對現(xiàn)有員工進(jìn)行綜合分析，為其分配適宜的崗位與任務(wù)，以充分發(fā)揮每一個(gè)審計(jì)人員的優(yōu)勢與特長。

在必要時(shí)還可以外聘專業(yè)的技術(shù)人員參與到竣工結(jié)算審計(jì)過程中，做好審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，理清各工作人員間的關(guān)系，選出能夠得到大多數(shù)員工認(rèn)同的主審員，保證審計(jì)資料與證據(jù)的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范發(fā)展，最終提高竣工決算審計(jì)的可靠性。

(四)加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)全流程的審計(jì)監(jiān)督

項(xiàng)目決算審計(jì)是對項(xiàng)目建設(shè)效果與功能水平進(jìn)行全方位的審計(jì)工作，具有較強(qiáng)的綜合性與系統(tǒng)性。因此，單位若想切實(shí)提高項(xiàng)目決算審計(jì)的工作效率與質(zhì)量，就需要對各環(huán)節(jié)的施工建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，對其中存在的違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行處理，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)的科學(xué)發(fā)展。同時(shí)，還需引導(dǎo)各施工人員進(jìn)行監(jiān)督工作，對施工單位的日常運(yùn)行進(jìn)行全面審核，做好對相關(guān)資料的記錄與管理。而在審計(jì)開始前，審計(jì)人員需要做好對項(xiàng)目資料的收集與調(diào)查工作，推動(dòng)決算審計(jì)工作有效性的提升。在這種環(huán)境下，審計(jì)工作得以有序進(jìn)行，決算結(jié)果的準(zhǔn)確性也能得到保障，有助于實(shí)現(xiàn)決算水平的提高，為后續(xù)的項(xiàng)目建設(shè)工作的進(jìn)行打下基礎(chǔ)。由此，項(xiàng)目單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈發(fā)穩(wěn)定，對我國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展也有著重要的意義。

五、結(jié)語

在當(dāng)前的項(xiàng)目建設(shè)過程中，單位需加強(qiáng)對決算審計(jì)工作的重視，采取適宜的措施提高審計(jì)效果，為單位經(jīng)濟(jì)效益的提升奠定基礎(chǔ)。由此，本文對工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的問題進(jìn)行探討，通過對其中存在的問題進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)對決算審計(jì)工作的重視、加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)、充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長等措施，以提高決算審計(jì)的效果。