安徽建工集團(tuán)股份有限公司

一、建筑施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

（一）改善運(yùn)營(yíng)效率，優(yōu)化資源配置

有別于其他行業(yè)企業(yè)，建筑施工企業(yè)面臨著項(xiàng)目分布廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、資源投入大等特點(diǎn)，這大大增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的難度。而健全有效的內(nèi)部控制體系猶如一條線，將企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)串聯(lián)整合，不斷優(yōu)化資源配置，創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

（二）防范化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)

建筑施工企業(yè)面臨著工程質(zhì)量、合同履約、資金回籠、材料成本、安全生產(chǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)，做好建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制，能及時(shí)識(shí)別、發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而有助于企業(yè)有針對(duì)性地制定措施，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降至最低。同時(shí)，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程形成系統(tǒng)化的控制和監(jiān)督，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成一個(gè)相互制約、相互平衡的關(guān)系，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。

（三）有效降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益

有效的內(nèi)部控制將切實(shí)幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的規(guī)劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)人力、物力以及財(cái)力等資源的合理調(diào)配，減少不必要的成本消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制在A公司的實(shí)踐分析

（一）A公司簡(jiǎn)介

A公司成立于1998年，是國(guó)內(nèi)多元化運(yùn)營(yíng)發(fā)展的大型建筑企業(yè)集團(tuán)，下轄150多戶子企業(yè)，擁有建筑、公路、市政、港航等多項(xiàng)特級(jí)資質(zhì)及各類專業(yè)資質(zhì)。A公司歷經(jīng)20多年的改革發(fā)展，先后承建了一批國(guó)家、省市重點(diǎn)工程，依托“一帶一路”倡議開拓國(guó)際建筑市場(chǎng)，承攬和投資建設(shè)項(xiàng)目遍布全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，鑄造了多處經(jīng)典工程、積累了豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、形成了較強(qiáng)的品牌影響力，在建筑行業(yè)具有較強(qiáng)代表性。

（二）A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在運(yùn)營(yíng)初期，A公司與大多數(shù)公司一樣，內(nèi)部控制主要是通過(guò)制定制度、設(shè)置流程等方式對(duì)公司層面和業(yè)務(wù)層面的權(quán)責(zé)進(jìn)行規(guī)范和約束，沒(méi)有形成一套完整獨(dú)立的內(nèi)部控制體系。2008年，財(cái)政部等五部委出臺(tái)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出指導(dǎo)意見和要求。隨后，A公司緊緊圍繞內(nèi)部控制規(guī)范理論內(nèi)容，對(duì)公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位、控制重點(diǎn)等信息進(jìn)行系統(tǒng)梳理，初步建立起了覆蓋全員全過(guò)程的內(nèi)控體系。并且根據(jù)新的行業(yè)監(jiān)管要求以及內(nèi)控體系運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題持續(xù)改進(jìn)，目前已形成1個(gè)公司層面的總手冊(cè)，以及涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資產(chǎn)管理等20多個(gè)細(xì)分領(lǐng)域的分手冊(cè)，并將企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)融入其中。下面從內(nèi)部控制五要素的視角，對(duì)A公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基石。A公司按照相關(guān)法律法規(guī)和外部監(jiān)管要求，不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層和監(jiān)事會(huì)各自的職責(zé)和工作范圍，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范有序開展。同時(shí)，公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及不相容職務(wù)分離原則，對(duì)采購(gòu)、投資、資金、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)領(lǐng)域重要崗位和關(guān)鍵人員明確劃分權(quán)責(zé)邊界，對(duì)總體組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，形成相互銜接、相互制衡和相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境，結(jié)合自身實(shí)際，及時(shí)對(duì)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估與分析，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上采取控制措施。A公司目前主要是根據(jù)管理層和專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，未對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行系統(tǒng)梳理和細(xì)分，忽視了風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)。

3.控制活動(dòng)

從3個(gè)班級(jí)，共118人，刪除無(wú)效問(wèn)卷（僅提交1份問(wèn)卷的），得到110人，共220份問(wèn)卷，統(tǒng)計(jì)平均分?jǐn)?shù)見（表1）所示。首先可以肯定的是醫(yī)學(xué)本科生對(duì)自己專業(yè)的熱愛(ài)和科研的熱情很高，并且認(rèn)可《數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言》是一門對(duì)今后工作有幫助的課程；但是信心不足，表現(xiàn)在問(wèn)題8～10。最重要的是對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代缺少了解，通過(guò)我們第一堂課的案例，明顯提高了對(duì)大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘、基因數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)庫(kù)作用的認(rèn)識(shí)。

企業(yè)根據(jù)發(fā)展實(shí)際，采取相應(yīng)的控制措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍以內(nèi)。A公司根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)施了一系列的內(nèi)部控制活動(dòng)：通過(guò)建立完善內(nèi)部控制制度，來(lái)規(guī)范各業(yè)務(wù)流程；通過(guò)預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核、投融資管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等手段，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位等進(jìn)行管控；通過(guò)辦公平臺(tái)，將業(yè)務(wù)流程、權(quán)限予以固化，增強(qiáng)內(nèi)部控制剛性約束；通過(guò)建立集中采購(gòu)平臺(tái)、資金中心，大大降低了采購(gòu)成本和資金成本。多維度多舉措，內(nèi)部控制活動(dòng)有力推動(dòng)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.信息與溝通

信息的及時(shí)傳遞與溝通，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障。A公司建立內(nèi)部辦公系統(tǒng)平臺(tái)，全體員工可以通過(guò)平臺(tái)及時(shí)了解最新政策，保證了信息快捷高效傳遞；適時(shí)召開各類辦公會(huì)議，增強(qiáng)了上下級(jí)之間的溝通交流，使得管理決策制定與落實(shí)有據(jù)可依；利用網(wǎng)絡(luò)、期刊等平臺(tái)，加強(qiáng)信息宣傳，促進(jìn)了全體員工對(duì)公司文化的認(rèn)知。

5.內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)

通過(guò)對(duì)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系在日常管理運(yùn)營(yíng)中的缺陷，從而不斷修正和完善。A公司的內(nèi)部監(jiān)督主要一是公司監(jiān)事會(huì)對(duì)董事和高級(jí)管理人員履職、公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況監(jiān)督；二是公司審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)信息、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重點(diǎn)項(xiàng)目過(guò)程、完工審計(jì)以及各類專項(xiàng)監(jiān)督審計(jì)。每年度終了，公司還會(huì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞。

（三）A公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

雖然A公司已經(jīng)構(gòu)建了一套獨(dú)立的內(nèi)控體系，并取得了一定的效果。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化，內(nèi)部控制的內(nèi)容也將隨之豐富。通過(guò)對(duì)A公司深入詳細(xì)地分析，可以發(fā)現(xiàn)其依然內(nèi)部控制存在的一些缺陷和問(wèn)題。

1.內(nèi)部控制重視不足

由于建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期管理較粗獷，相較于內(nèi)部控制，公司更看重的是較為直觀的合同額、產(chǎn)值、營(yíng)收、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，A公司不少單位，尤其是基層的項(xiàng)目單位，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在表面層次，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制也能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。另外，在執(zhí)行過(guò)程中，公司員工也未完全按照內(nèi)控手冊(cè)等規(guī)范來(lái)開展工作，使得公司的內(nèi)部控制制度沒(méi)有充分發(fā)揮作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理不夠健全

一是從組織機(jī)構(gòu)看，A公司尚未設(shè)置專職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門及人員，往往根據(jù)管理層以及專業(yè)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷是否存在風(fēng)險(xiǎn)。更有不少情況下，是在風(fēng)險(xiǎn)事件已經(jīng)發(fā)生后，再來(lái)制定解決措施，較為滯后。二是從風(fēng)險(xiǎn)體系看，A公司尚未制定系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素不能科學(xué)地進(jìn)行事前識(shí)別、預(yù)警以及評(píng)估，從而不能切實(shí)采取相應(yīng)措施防范化解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

3.內(nèi)部監(jiān)督有待提高

由于內(nèi)部監(jiān)督人才短缺以及授權(quán)的局限性，A公司的內(nèi)部監(jiān)督主要是以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目完工、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任等相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，涉及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與施工、投資項(xiàng)目有關(guān)的其他問(wèn)題，大部分是以事后審計(jì)監(jiān)督為主，事前和事中環(huán)節(jié)涉入程度相對(duì)較少，難以對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成全過(guò)程的內(nèi)部監(jiān)督，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的概率較高。

（四）A公司內(nèi)部控制改進(jìn)建議

1.加大內(nèi)部控制宣貫

公司要借助培訓(xùn)等多樣方式，加大對(duì)內(nèi)部控制理論、規(guī)范的宣傳貫徹。引導(dǎo)每個(gè)下屬單位、每個(gè)部門、每名員工深入?yún)⑴c內(nèi)部控制、了解內(nèi)部控制的重要意義、重視內(nèi)部控制工作。在條件成熟的情況下，可將內(nèi)部控制實(shí)施效果與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核等相掛鉤，使得內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)落地生根，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)

一是根據(jù)公司實(shí)際情況，成立專職的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員，進(jìn)一步健全組織架構(gòu)。二是加快風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。首先，結(jié)合公司發(fā)展規(guī)劃，將風(fēng)險(xiǎn)制度規(guī)范予以細(xì)分，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系；其次，利用信息化等手段，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警；最后，科學(xué)評(píng)估、分析風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率、影響范圍、公司的可承受程度，進(jìn)而制定有效措施規(guī)避或分散風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)公司的影響，防止風(fēng)險(xiǎn)由“點(diǎn)”擴(kuò)“面”，確保公司持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制與監(jiān)督的主要組成部分，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門除對(duì)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行審查外，可以通過(guò)信息手段或者是實(shí)地查訪等方式，加大對(duì)項(xiàng)目事前、事中環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，就施工、投資項(xiàng)目的盡調(diào)立項(xiàng)情況、建設(shè)進(jìn)展情況、過(guò)程中存在的問(wèn)題、管理上的漏洞等及時(shí)發(fā)現(xiàn)與揭露，并督促調(diào)整解決，從而保障內(nèi)部控制的實(shí)施效果，使得內(nèi)部控制與公司經(jīng)營(yíng)管理需要最大限度地匹配。

4.注重信息平臺(tái)建設(shè)

內(nèi)部控制不是一成不變的，它將隨著環(huán)境變化、企業(yè)發(fā)展等多重影響因素而變化。公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，將信息技術(shù)與內(nèi)部控制充分融合。利用信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、投融資、資產(chǎn)等運(yùn)營(yíng)管理信息的互聯(lián)互通，減少信息不對(duì)稱，提高工作效率；將各類審批流程、權(quán)限設(shè)置嵌入信息系統(tǒng)，使得各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)可控制、可追溯、可檢查，減少人為違規(guī)操作因素。

5.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著外部監(jiān)管力度的加大和企業(yè)自身管理水平的提升，企業(yè)內(nèi)部控制顯得愈發(fā)重要。現(xiàn)階段，很多企業(yè)在內(nèi)部控制方面的人力投入與內(nèi)部控制的重要性不配比。企業(yè)既要加大對(duì)現(xiàn)有人才隊(duì)伍的培訓(xùn)，加強(qiáng)人力資源開發(fā)，同時(shí)要吸收引進(jìn)一批具有專業(yè)能力的高素質(zhì)人才，形成一支力量強(qiáng)大的內(nèi)部控制隊(duì)伍，推動(dòng)公司內(nèi)控管理進(jìn)一步向前發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是現(xiàn)代建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可少的組成部分，能幫助建筑施工企業(yè)不斷提升內(nèi)部管理水平，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，建筑施工企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并將此充分運(yùn)用落實(shí)至經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)，以此推動(dòng)建筑施工企業(yè)可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。