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引言

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及多方面的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并落實(shí)嚴(yán)格的控制措施，這不僅能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，也有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量，促使企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。本文主要探究信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的變革、困境與對(duì)策，期望能引發(fā)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視，并為是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)提供參考。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，具體指企業(yè)為貫徹相關(guān)法律法規(guī)、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升資產(chǎn)安全性而制定和實(shí)施各類控制措施。實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、對(duì)外籌資、采購付款和銷售收款等，都是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要素。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全崗位責(zé)任制度，并制定明確的控制流程，確保其驗(yàn)收入庫、庫存管理、領(lǐng)用及處置的規(guī)范性。貨幣資金控制應(yīng)當(dāng)基于其運(yùn)作程序，構(gòu)建完善的授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)定，同時(shí)注重監(jiān)督與管理，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全合理的運(yùn)用。在對(duì)外籌資的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合特定項(xiàng)目的實(shí)際情況，合理把握投資規(guī)模、控制投資成本，并做好內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。

二、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的變革

（一）控制環(huán)境信息化

在傳統(tǒng)模式中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要依靠人工完成，會(huì)計(jì)信息的處理效率較低、出錯(cuò)率較高，且企業(yè)各部門之間存在信息不對(duì)稱的問題，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的高效推進(jìn)。在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制趨于信息化、智能化和集成化，各部門可以基于共同的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)而實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享與交流，這逐漸成為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要特征，能夠有效整合企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)者作出相關(guān)決策提供數(shù)據(jù)支撐，極大地發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息的多元化價(jià)值。在信息化的環(huán)境中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)得到“壓縮”，呈現(xiàn)出扁平化的特點(diǎn)，擴(kuò)大企業(yè)管理幅度，有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。

（二）控制方式的轉(zhuǎn)變

在信息化的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式將體現(xiàn)出多層次、實(shí)時(shí)性、全方位的特點(diǎn)，這是由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)打破了信息傳遞的壁壘，使企業(yè)的信息流、資金流、物資流實(shí)現(xiàn)交互傳遞，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的部分工作未計(jì)算機(jī)程序所代替，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值得到最大化地利用。尤其是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者而言，能夠綜合考慮企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售和管理等要素，進(jìn)而做出相對(duì)正確的決策，引領(lǐng)企業(yè)及時(shí)把握市場(chǎng)機(jī)遇、規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益。由此可見，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化發(fā)展，將引發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理理念與模式的徹底轉(zhuǎn)變，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率與質(zhì)量得到大幅提升。

（三）控制范圍更廣泛

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化的模式中，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息將發(fā)揮多元化的用途，企業(yè)的經(jīng)營管理模式、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。與此同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也會(huì)更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范圍與規(guī)模更加廣泛。例如，在傳統(tǒng)的模式中，企業(yè)通過落實(shí)完善的崗位職責(zé)與約束機(jī)制，便能在一定程度上確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。而在信息化的背景下，會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響更加深入，為了確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、提升資產(chǎn)的安全性，企業(yè)不僅要制定完善的制度規(guī)范，也要對(duì)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)、系統(tǒng)運(yùn)營與維護(hù)等事務(wù)進(jìn)行控制。

三、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）信息安全風(fēng)險(xiǎn)加大

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化是一把雙刃劍，一方面能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用率，另一方面也使企業(yè)會(huì)計(jì)信息面臨巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)。這是由于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境具有開放性，企業(yè)會(huì)計(jì)信息流通于如此開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，必然存在被篡改、截取以及泄露的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)損失信息的完整性與可靠性，也會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營管理造成嚴(yán)重威脅。同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到普遍應(yīng)用的同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)病毒與黑客攻擊也日益猖獗，使企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨被入侵或破壞的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而威脅到會(huì)計(jì)信息的安全性。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)薄弱

我國會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)入門檻較低，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍不足，尤其在一些實(shí)力薄弱的中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理較為混亂，甚至存在弄虛作假的現(xiàn)象。隨著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營管理之間的關(guān)系更為緊密，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合技能與素養(yǎng)提出了更高的要求。但就實(shí)際情況而言，我國大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提升，導(dǎo)致這一問題的原因較多，一是我國會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制不夠健全，二是部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏重視，三是一些會(huì)計(jì)人員上進(jìn)心不足，缺乏自我成長(zhǎng)的意識(shí)和能力。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)想要獲得長(zhǎng)久的生存和發(fā)展，就必須不斷提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)占有空間。因此，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)在主營業(yè)務(wù)上投入大量資金，而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏重視，不僅阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的信息化發(fā)展，而且也不能充分利用會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，容易使企業(yè)陷入故步自封的狀態(tài)，不利于企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營模式、調(diào)整組織管理結(jié)構(gòu)。例如，部分企業(yè)將全部精力用于更新設(shè)備、產(chǎn)品研發(fā)、擴(kuò)大生產(chǎn)和市場(chǎng)營銷等方面，但對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息視而不見，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無法產(chǎn)生良好效應(yīng)，不能充分發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值。

（四）舞弊現(xiàn)象難以控制

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生很多紙質(zhì)的原始憑證，這類資料不易偽造和篡改，具有較強(qiáng)的可靠性。但在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化的模式中，企業(yè)依靠智能化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理部分業(yè)務(wù)，紙質(zhì)原始憑證的數(shù)量銳減，會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)憑證開始以電子化、數(shù)字化的形式呈現(xiàn)，而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有明顯的開放性，一些會(huì)計(jì)信息及時(shí)被篡改或偽造，也不會(huì)遺留任何痕跡，這為企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為提供了便捷。由此可見，相較于紙質(zhì)憑證，對(duì)電子憑證進(jìn)行不當(dāng)操作具有隱蔽性的特點(diǎn)，在一定程度上增加了企業(yè)控制舞弊現(xiàn)象的難度。

四、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的安全管理

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行與管理規(guī)范，并定期進(jìn)行安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在被破壞的跡象，應(yīng)當(dāng)立即啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，利用系統(tǒng)的快速恢復(fù)、強(qiáng)制備份等功能，盡量控制危害結(jié)果。其次，企業(yè)可以引入網(wǎng)上確認(rèn)技術(shù)，并強(qiáng)化密碼保護(hù)機(jī)制，避免會(huì)計(jì)信息被篡改、偽造或泄露的風(fēng)險(xiǎn)。例如，當(dāng)企業(yè)開展對(duì)外業(yè)務(wù)時(shí)，可以由第三方機(jī)構(gòu)對(duì)交易憑證進(jìn)行確認(rèn)，并做好數(shù)字簽名的保密工作，這能有效確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營管理的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)功能進(jìn)行合理布局，一方面要設(shè)置外部訪問區(qū)域，另一方面也要將其與內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)相隔離，這能夠在一定程度上防范非法入侵與網(wǎng)絡(luò)病毒。

（二）提升會(huì)計(jì)人員綜合能力

企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)人員的招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，通過設(shè)計(jì)適宜的招聘門檻，為企業(yè)吸引和留住優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。另一方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)管理，結(jié)合會(huì)計(jì)崗位與職責(zé)的需求，通過外出學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)課程和專家講座等形式，為會(huì)計(jì)人員提供系統(tǒng)化的培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員提升工作理念、優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐漸掌握扎實(shí)的信息化技能。同時(shí)，企業(yè)也需要明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)、健全相應(yīng)的監(jiān)督與考核機(jī)制，通過制度與行政手段，有效強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制力度，也激勵(lì)會(huì)計(jì)人員努力進(jìn)取，不斷提高自身的綜合技能與素養(yǎng)。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重大作用，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)納入企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之中，通過積極引進(jìn)優(yōu)質(zhì)人才、構(gòu)建會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和完善制度規(guī)范等一系列措施，有效提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化與智能化水平。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部，也應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)的教育宣傳工作，更新企業(yè)員工的思想觀念、強(qiáng)化各部門之間的協(xié)同合作，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境，并據(jù)此對(duì)企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營模式作出調(diào)整，逐步構(gòu)建多元化、體系化的運(yùn)營態(tài)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案的安全控制

為消除會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以成立會(huì)計(jì)檔案管理部門，專門負(fù)責(zé)各類會(huì)計(jì)檔案的保存、備份、發(fā)布等事項(xiàng)。在這一過程中，除了以電子化、數(shù)字化的方式保管檔案，相關(guān)人員也應(yīng)當(dāng)及時(shí)打印和保存紙質(zhì)資料。會(huì)計(jì)資料的借閱和復(fù)制都應(yīng)當(dāng)遵守嚴(yán)格的程序，并做好相應(yīng)的記錄工作，管理層也要定期對(duì)資料進(jìn)行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)資料遺失不全、各方資料不一致等現(xiàn)象，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅追責(zé)、按規(guī)處罰，以確保對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制力度，全面防止舞弊現(xiàn)象。

結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代信息技術(shù)使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)生了重大變革，提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用率，并推動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式與組織管理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力帶來了全新的契機(jī)。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀，積極優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的安全管理、注重會(huì)計(jì)檔案的安全控制，并培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化運(yùn)作提供保障。