王覺明 浙江新納材料科技股份有限公司

長期以來，我國對應(yīng)收賬款的考核指標(biāo)中通常都是使用“應(yīng)收賬款回收率”，這個(gè)指標(biāo)還細(xì)分為“當(dāng)年應(yīng)收賬款回收率”和“累計(jì)應(yīng)收賬款回收率”，其中當(dāng)年應(yīng)收賬款的回收率指標(biāo)的劣勢非常明顯。我國正處于發(fā)展的時(shí)期，加上我國當(dāng)前面臨的經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)狀況都比較嚴(yán)峻，因此公司對應(yīng)收賬款的關(guān)注力度就應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加大，其中對應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)量需要給予充分的重視，這是因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)量的變化會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收率和周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。

一、應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)的不足之處

應(yīng)收賬款回收率的不足之處主要是受到時(shí)點(diǎn)的影響，通常只注重年終這個(gè)時(shí)點(diǎn)，雖然應(yīng)收賬款回收率的考核指標(biāo)的時(shí)點(diǎn)是在年末，因?yàn)槠毡樾哉J(rèn)為在這一天能夠更加準(zhǔn)確地考查應(yīng)收賬款的實(shí)際回收情況。而對于其他月份的應(yīng)收賬款的相關(guān)指標(biāo)通常都是和去年的應(yīng)收賬款的指標(biāo)狀況進(jìn)行分析，僅僅只是用來作一個(gè)數(shù)據(jù)參考，并沒有其實(shí)際意義。應(yīng)收賬款回收率這個(gè)考核指標(biāo)，不僅僅只用來考核年末，也可以用來考核其他的時(shí)間點(diǎn)。但是應(yīng)收賬款回收率的指標(biāo)并不是一成不變的，因?yàn)槠涫艿皆路莸挠绊懀瑢?dǎo)致其計(jì)算起來比較麻煩。

對應(yīng)收轉(zhuǎn)款回收率指標(biāo)的考核通常是有一個(gè)明確的考核值的，假如將應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率確定為93%，其賬期的天數(shù)確定為25天，并且保持這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不變。這也就是說在年底的時(shí)候，應(yīng)收賬款回收率考核值的計(jì)算距離年底25天的時(shí)間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)營業(yè)額沒有全部收回。一般來講全年是按照365天來計(jì)算的，以365天作為一個(gè)年度，那么就可以計(jì)算出其應(yīng)收賬款回收率的指標(biāo)值。應(yīng)收賬款回收率就等于365減去25天應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，然后再除以365天，就可以得到其指標(biāo)值為93.15%。假如全年不按照365天來計(jì)算，那么按照應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)25天來計(jì)算，就可以得到應(yīng)收賬款回收率的準(zhǔn)確指標(biāo)值，此時(shí)就要用360天減去25天應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，再除以360天，最終得到其考核值為93.06%。

假如對應(yīng)收賬款回收率的考核是在具體的月份上，那么這時(shí)就要用相應(yīng)的數(shù)據(jù)去替代總天數(shù)，減去的25天的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不變，分母是月份的總天數(shù)。這樣一來不僅就需要考慮具體的月份的天數(shù)的不同。假如將月份都按照30天來計(jì)算的話，那么這一年的總天數(shù)就是360天。這種情況下，每個(gè)月的應(yīng)收賬款回收率考核值就可以計(jì)算出來。

通常，我們對應(yīng)收賬款回收率的考核值只關(guān)注了年末，這使得在全年內(nèi)的其他月份上的應(yīng)收賬款考核值被忽視。接受考核的相關(guān)企業(yè)不僅只把關(guān)注點(diǎn)放在了應(yīng)收賬款回收率的年末考核值上，而且還不注重對應(yīng)收賬款的管理工作，這使得應(yīng)收賬款存在著被惡意利用的危險(xiǎn)性。一旦應(yīng)收賬款的考核值被惡意謀算，那么相應(yīng)的公司就會(huì)有無息放貸的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款賬面數(shù)不斷增加，資金回籠不足，財(cái)務(wù)成本增加；只關(guān)注應(yīng)收賬款回收率，不重視應(yīng)收賬款賬期管理，對客戶可能存在的經(jīng)常風(fēng)險(xiǎn)不重視，發(fā)生壞賬的可能性增加，而且一旦出現(xiàn)需要進(jìn)入訴訟程序時(shí)，大部分客戶會(huì)協(xié)商還款，但部分客戶會(huì)因?yàn)楸旧碡?cái)務(wù)問題無法歸還。因此，目前公司已經(jīng)注意到了應(yīng)收賬款的管理，特別是應(yīng)收賬款賬期管理及超期應(yīng)收賬款的管理，充分利用產(chǎn)品銷售形勢改善的機(jī)會(huì)壓縮應(yīng)收賬款賬期，其中收入的增長幅度、單一客戶應(yīng)收款賬期超過規(guī)定時(shí)間(或公司規(guī)定收款期)每月報(bào)告并考慮時(shí)否采取相關(guān)應(yīng)對措施是應(yīng)當(dāng)大于應(yīng)收賬款的增長幅度是對應(yīng)收賬款存在管理不到位問題的防控措施[1]。通過對上述的分析和計(jì)算，可以得出當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這一指標(biāo)在實(shí)際上并不受到月、季的影響，因此適用于各種不同的月份和季度的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這一考核狀況。

二、用周轉(zhuǎn)天數(shù)來代替回收率的指標(biāo)考核方式存在的不合理之處

用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)來替代應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，可以從年度的發(fā)展增長幅度的具體狀況來進(jìn)行分析和考查，從而找出其中是否具有不合理或者不科學(xué)的問題。首先，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算公式是用計(jì)算期天數(shù)乘以相應(yīng)的應(yīng)收賬款的平均余額，然后再除以銷售收入凈額。在這個(gè)計(jì)算公式中應(yīng)收賬款平均余額也有相應(yīng)的計(jì)算公式，將期初的應(yīng)收賬款數(shù)額加上期末的應(yīng)收賬款數(shù)額，并且再除以2。銷售收入凈額在實(shí)際的運(yùn)用中就相當(dāng)于銷售收入，但是在理論層面，銷售收入凈額其計(jì)算應(yīng)當(dāng)是用銷售收入減去現(xiàn)銷收入，再減去銷售折扣和銷售折讓[2]。從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)的計(jì)算公式中可以看出，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)和期初與期末的應(yīng)收賬款之間存在著一定的聯(lián)系。這種聯(lián)系可以通過相應(yīng)的定量分析來展現(xiàn)出來。

在進(jìn)行相應(yīng)的定量分析之前，應(yīng)當(dāng)先給出具體的假設(shè)，其假設(shè)一是建立在三個(gè)年度的(假如以2019年作為本年度)。其二是假如公司在三年內(nèi)的業(yè)務(wù)情況呈現(xiàn)出穩(wěn)定的狀態(tài)；其三是假如三年內(nèi)銷售收入狀況和其相應(yīng)的利潤指標(biāo)保持同比例的增長；其四是假設(shè)這三年內(nèi)應(yīng)收賬款回收率都是93%；其五是假設(shè)銷售收入用1來表示；其六，年度內(nèi)的天數(shù)按照360天機(jī)算；其七是假設(shè)2019年與2018年相比、2020年和2019年的利潤增量百分比表示為R1和R2。

第一種情況下：公司在三年內(nèi)的業(yè)務(wù)情況呈現(xiàn)出穩(wěn)定的狀態(tài)。在三年內(nèi)該公司的銷售收入均為1，那么在2018年只有一個(gè)確定的數(shù)據(jù)即為期末的應(yīng)收賬款數(shù)額為0.07，由此可以得出在2019年份和2020年份內(nèi)期初的應(yīng)收賬款和期末的應(yīng)收賬款都為0.07。在2019年和2020年度中平均應(yīng)收賬款余額均為0.07，由此可以計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為銷售收入除以平均應(yīng)收賬款即為1除以0.07得出其實(shí)際結(jié)果為14天。進(jìn)而可以得出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為25(即360除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率14)。

結(jié)論：從上述過程中可以看出，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就是25天，并且當(dāng)三年內(nèi)的業(yè)務(wù)情況穩(wěn)定時(shí)，周轉(zhuǎn)天數(shù)也沒有發(fā)生變化。也就說這時(shí)的“回收率”和“周轉(zhuǎn)天數(shù)”呈現(xiàn)一致性[3]。

第二種情況下：當(dāng)R1和R2不一致時(shí)，假設(shè)R1為10%，而R2在10%和50%之間變動(dòng)時(shí)。以2019年的銷售收入確定為1，那么就可以得出在2018年的銷售收入為0.91，并且期末的應(yīng)收賬款為0.06。當(dāng)處于2019年時(shí)，R1=10%，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為1除以0.06和0.07的和除以2，得出其實(shí)際結(jié)果為15天，并且其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變?yōu)?4天。當(dāng)R2在10%和50%之間變動(dòng)時(shí)，2020年的銷售收入也會(huì)發(fā)生變化，分別為1.1、1.2、1.3、1.4、1.5，而實(shí)際的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也發(fā)生了相應(yīng)的變化為15、16、16、17、17，對應(yīng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也就會(huì)發(fā)生變化，即從24天逐步遞減到21天。

結(jié)論：當(dāng)R1和R2不一致時(shí)，也就是其相應(yīng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款目標(biāo)賬期之間出現(xiàn)了差異，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)減少為24天。當(dāng)R1和R2之間是一致的時(shí)候，周轉(zhuǎn)天數(shù)也是保持一致的，但是隨著R1和R2之間的變化，周轉(zhuǎn)天數(shù)就會(huì)發(fā)生變化從24天減低到了21天。

三、結(jié)語

綜上所述，用周轉(zhuǎn)天數(shù)替代回收率作為考核應(yīng)收賬款的指標(biāo)是可行的，并且在具體的考核中，應(yīng)當(dāng)先明確應(yīng)收賬款回收率和應(yīng)收賬款回收率代替應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的不足，然后設(shè)定具體的考核數(shù)據(jù)值，從而確定當(dāng)年應(yīng)收賬款管理的考核指標(biāo)的合理性和科學(xué)性。