首都經(jīng)濟貿(mào)易大學

引言

中小企業(yè)逐步成為促進經(jīng)濟發(fā)展、改善民生狀況、構(gòu)建和諧社會、推動創(chuàng)新發(fā)展的中堅力量，在市場經(jīng)濟中適應(yīng)性較強，數(shù)量最多，成長最快，也最具活力。隨著中小企業(yè)的隊伍日益壯大和在市場經(jīng)濟大潮中發(fā)展不斷充實，中小企業(yè)的發(fā)展狀況也越來越受到國民關(guān)注，它們的發(fā)展關(guān)系著中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，關(guān)系著科技創(chuàng)新與經(jīng)濟發(fā)展。在全球信息化和管理的現(xiàn)代化的浪潮中，中小企業(yè)的信息化建設(shè)有較大的發(fā)展空間，運用信息技術(shù)和會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為提高企業(yè)核心競爭力和促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要手段。

ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，以系統(tǒng)化的管理思想和理論整合企業(yè)內(nèi)部所有資源，并且將企業(yè)的外部供應(yīng)商、客戶等市場要素與企業(yè)有機結(jié)合，實現(xiàn)對企業(yè)的信息資源、物資資源、財務(wù)資源和人力資源等資源進行一體化管理，使人流、物流、財流和信息流實現(xiàn)“四流合一”。ERP可以看作是企業(yè)中應(yīng)用的各種軟件的集合，也可以看作是一種現(xiàn)代化管理模式，實現(xiàn)跨越地區(qū)、部門、公司整合實時信息的基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的新一代企業(yè)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)會計信息系統(tǒng)作為ERP系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，在管理中發(fā)揮了舉足輕重的作用。在ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)，改變了企業(yè)以往封閉、集中的運行環(huán)境，能夠及時、快速、高效的處理會計信息，企業(yè)管理者可以通過它掌握企業(yè)的基本運營情況，使得企業(yè)的運營效率和經(jīng)營管理水平得到提高。但同時，ERP的運用對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制也提出了較高的要求和挑戰(zhàn)，特別是在成長迅速和數(shù)量眾多的中小企業(yè)隊伍中，企業(yè)如何完善ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系尤為重要。

一、ERP與會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的概述及關(guān)系

（一）ERP與會計信息系統(tǒng)的關(guān)系

從從屬關(guān)系的角度看，ERP系統(tǒng)是高度集成化的會計信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)的重要組成部分；從功能及任務(wù)角度看，會計信息系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)中更多的是將會計信息和別的信息進行集成，將企業(yè)的物流、資金流和信息流集成，通過計算機程序的運行來最終實現(xiàn)會計管理的職能。在ERP環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)通過與其他子系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)相互利用和業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，會計信息的質(zhì)量會得到提升。

（二）ERP與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個企業(yè)為了保證正常、有序、合法的經(jīng)營活動，通過對經(jīng)營方針的貫徹落實實現(xiàn)經(jīng)營目標，確保企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息的準確完整、真實可靠和及時有效，保護企業(yè)財產(chǎn)安全而在企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)，人員和資產(chǎn)等采取的一系列方法、措施和活動的總稱。

（1）ERP是內(nèi)部控制的現(xiàn)代化手段。企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動都圍繞著內(nèi)部控制的目標展開，而ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了對整個業(yè)務(wù)流程的管理，并且針對不同的企業(yè)類型和企業(yè)性質(zhì)，可以針對性的設(shè)計特定內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

（2）ERP系統(tǒng)是內(nèi)部控制的控制對象。ERP系統(tǒng)是基于信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程由人主觀設(shè)計出來的，數(shù)據(jù)輸入至關(guān)重要，最開始輸入的數(shù)據(jù)是進行后續(xù)程序運行的基礎(chǔ)，直接決定最終成果，牽一發(fā)而動全身。但這些初始數(shù)據(jù)的輸入本身就帶有人為主觀性，即存在固有的控制風險和評估風險。

（3）ERP系統(tǒng)在改善企業(yè)內(nèi)部控制的同時，也具有一定的局限性。ERP的實施，使企業(yè)達到全方位的信息資源共享，有效地促進內(nèi)部控制環(huán)境的改善和提高信息與溝通的效率。但ERP是企業(yè)管理工具之一，不能代替所有的管理工作，ERP沒有標準化的模型。所以對于中小企業(yè)來說，ERP管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，使用和維護成本還是相對較高的。

二、ERP環(huán)境對中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

（一）影響會計內(nèi)部控制環(huán)境

ERP環(huán)境改變了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和管理模式。鑒于ERP系統(tǒng)本身的特性，可以對業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)實行控制，在“四流合一”的基礎(chǔ)上實現(xiàn)全面控制，進而彌補了以往需要多個平臺分別實行內(nèi)部控制的缺陷；ERP系統(tǒng)是基于計算機和網(wǎng)絡(luò)進行信息傳遞和數(shù)據(jù)提取、處理及校驗的，不僅可以使業(yè)務(wù)自動化，進而拓寬業(yè)務(wù)范圍，而且有效降低了人為犯錯和舞弊的概率，提高了經(jīng)營管理效率和內(nèi)部控制績效。

（二）影響會計風險評估

在ERP環(huán)境下，中小企業(yè)以往的風險控制和評估的內(nèi)容和方法也出現(xiàn)了變化。新的風險點構(gòu)成了新的潛在風險，也相應(yīng)增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容。在ERP環(huán)境下，內(nèi)部控制要確保會計信息系統(tǒng)準確、合法和安全，就需要加強對風險的識別和防范，減少信息化建設(shè)帶來的新的潛在風險。

（三）影響內(nèi)部控制執(zhí)行

內(nèi)部控制的重要原因之一是可以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)和確保會計信息真實和資產(chǎn)安全，ERP環(huán)境對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的執(zhí)行是產(chǎn)生了一定的影響。它在會計核算和管理工作等方面提出了很多新的內(nèi)容和要求，這同時也要求企業(yè)增加內(nèi)部控制的相應(yīng)措施，例如加大人員培訓力度，加強數(shù)據(jù)安全管理人員以及系統(tǒng)安全維護人員的內(nèi)部控制等，從而更好地監(jiān)督和控制數(shù)據(jù)安全、系統(tǒng)維護、病毒防御等多項內(nèi)容。

（四）影響內(nèi)部控制監(jiān)督職能

ERP環(huán)境使得管理模式發(fā)生了改變，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)大都采用人機交互控制的管理模式。ERP系統(tǒng)本身可以自動持續(xù)進行會計信息的控制和監(jiān)督，但系統(tǒng)本身并不能主動適應(yīng)外界變化，人機交互是最好的控制措施。在系統(tǒng)自動化的處理過程中，為了及時識別和降低風險，需要加強人員對會計信息系統(tǒng)中控制程序和措施的實效性的監(jiān)督管理，及時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況調(diào)整控制程序和命令。

三、ERP環(huán)境下中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對ERP和會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要性認識不足

雖然ERP被廣泛引用，但它的理念和內(nèi)涵并沒有被企業(yè)真正理解和接收，導(dǎo)致它的作用和價值不能被準確發(fā)掘和應(yīng)用。許多中小企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)對ERP的認識只是流于表面，對ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的認知十分模糊，根本沒有認識到ERP是一種現(xiàn)代高效的管理模式，滲透著優(yōu)秀的管理思維，而且也不知道基于業(yè)務(wù)流程的全面內(nèi)部控制可以有效提高經(jīng)營管理水平和運營效率，進而提高企業(yè)核心競爭力。

（二）內(nèi)部會計控制制度不完善以及內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對比較簡單，大多數(shù)缺乏優(yōu)秀的管理思想和科學的管理機制。很多情況下，企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)與所有權(quán)集于一人之手，不僅企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，而且對自身人力資源分配不當，權(quán)責和職責不匹配，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的價值難以實現(xiàn)。另外，即使一些企業(yè)制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度實現(xiàn)了事前控制，但事中控制和事后控制監(jiān)督的力度不足，甚至內(nèi)審部門形同虛設(shè)，財務(wù)審計和經(jīng)營審計受到多種因素制約。而且即使內(nèi)審部門監(jiān)督力度足夠，但是事后處理的懲罰措施并不明確，無法合理辨析其合法性和準確性，懲罰力度并不足以遏制相應(yīng)的現(xiàn)象。

（三）風險意識淡薄

市場經(jīng)濟模式下，很多中小企業(yè)都處在成長階段，普遍缺乏風險意識，不懂得自我控制機制與風險防范機制，抗風險和隨機應(yīng)變能力較差。即使在ERP環(huán)境下，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制相對片面化和集中化，并未做到全面控制；企業(yè)大多數(shù)情況下重視對有形資產(chǎn)的管理控制而忽視了一些潛在風險，無法正確評估風險，例如數(shù)據(jù)安全風險、人員素質(zhì)、信息傳遞與分析風險等。在事前并沒有做好防范和監(jiān)督工作，一般只有當經(jīng)營中出現(xiàn)問題時才想方設(shè)法補救。很多中小企業(yè)由于內(nèi)部會計控制薄弱，風險評估和風險防范的手段缺乏，導(dǎo)致企業(yè)無法完善風險預(yù)警管理機制。

四、完善中小企業(yè)ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的具體措施

（一）企業(yè)相關(guān)管理人員提高對ERP和會計信息系統(tǒng)的重視程度

中小企業(yè)領(lǐng)帶層必須正確深入理解ERP環(huán)境，明確會計信息系統(tǒng)的重要性。時代在變革，管理模式和管理思維更要與時俱進，內(nèi)部控制的實現(xiàn)通過利用ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)的方式，已經(jīng)成為促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展和提升經(jīng)營管理效率的必要手段。同時，企業(yè)在面臨人才匱乏的困境下，要加強多層次、多方面的人員培訓，再逐步向復(fù)合型人才發(fā)展。

（二）完善中小企業(yè)內(nèi)控制度

中小企業(yè)只有在科學合理健全的內(nèi)部控制制度的支持下才能成功建立會計信息系統(tǒng)，中小企業(yè)必須不斷地完善會計信息內(nèi)部控制制度。結(jié)合ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的特點，盡量利用信息技術(shù)的便捷性做到全面控制，將內(nèi)部控制落實到各個環(huán)節(jié)和各項業(yè)務(wù)。企業(yè)還必須要健全內(nèi)部崗位責任制，權(quán)責分明，每個崗位應(yīng)該在保持相對獨立的基礎(chǔ)上相互聯(lián)系和制約。企業(yè)還應(yīng)制定嚴格的操作制度、完善的考核機制、數(shù)據(jù)管理和系統(tǒng)維護制度等，調(diào)動每位職員的積極性，發(fā)揮每位職員的作用，使業(yè)務(wù)流程與會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制很好地結(jié)合。

（三）有效發(fā)揮內(nèi)部審計和監(jiān)督職能

ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的是一種人機交互的管理模式，不僅是在系統(tǒng)運行時，更是在事后監(jiān)督時要設(shè)置專門的部門或者指定專人進行監(jiān)督、檢查。建立健全內(nèi)部審計制度，有助于保證會計信息正確可靠，保障系統(tǒng)內(nèi)部控制和減少內(nèi)控風險。在ERP環(huán)境下，相關(guān)人員要及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)審核中存在的問題并糾正錯誤，適當提出解決問題的合理建議，對系統(tǒng)操作和維護人員對程序命令的修改給予支持，從而在提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上提高會計核算工作效率和效果。

（四）加強風險管理，增強系統(tǒng)風險防范能力

在ERP環(huán)境下，企業(yè)的信息化程度逐步提高，信息資源的共享程度也會隨之提高，但同時經(jīng)營風險和不安全性也會提高。企業(yè)要達到內(nèi)部控制的目標，就要加強風險管理，建立健全風險預(yù)警管理機制。這就要求中小企業(yè)不僅要有應(yīng)對傳統(tǒng)風險的應(yīng)對機制，更要結(jié)合自身實際，采取獎懲結(jié)合和不定期考核等方式來進一步加強企業(yè)人員的風險防控意識，以便及時應(yīng)對和改善經(jīng)營活動中遇到的突發(fā)狀況。并且要結(jié)合ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)進行分析，做好防范措施，提高內(nèi)部控制的績效和效率，降低內(nèi)控風險。

結(jié)語

中小企業(yè)作為數(shù)量最多、成長最快、最具活力的企業(yè)群體，已經(jīng)成為促進創(chuàng)新和經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，具有廣闊的發(fā)展前景。在ERP環(huán)境下，完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，能夠有效提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和運營效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標，能夠使ERP系統(tǒng)在企業(yè)中得到良好的運用，使企業(yè)的管理模式和管理思維得到提升。希望中小企業(yè)能夠加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視，不斷革新內(nèi)部控制的措施，及時識別并控制經(jīng)營風險，創(chuàng)造更多的效益的同時健康發(fā)展。