舒?zhèn)?李富坤 曹健 左銳

（1西安財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 陜西西安 710100 2西安財經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代企業(yè)管理研究中心 陜西西安 710100 3哈爾濱工業(yè)大學(xué)（深圳）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 廣東深圳 518055）

一、引言

黨的十八屆三中全會明確提出將推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作為全面深化改革的總目標(biāo)。在實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中，有效的組織治理是治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要載體，組織治理能力和內(nèi)部管理水平的提升也離不開內(nèi)部控制。尤其是隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)應(yīng)用的大力推進(jìn)，組織治理和管理方式面臨著巨大的變革和挑戰(zhàn)。作為培養(yǎng)內(nèi)部控制人才的基地，高校在實際培養(yǎng)過程中必須要切實根據(jù)國家治理能力現(xiàn)代化的需要，培養(yǎng)滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代要求的應(yīng)用型內(nèi)部控制人才。

自2019年全國兩會首次將“互聯(lián)網(wǎng)+教育”寫入政府工作報告中以來，高校會計專業(yè)大力探討和推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+會計教育”的改革與落地。特別是在2020年9月22日的教育文化衛(wèi)生體育領(lǐng)域?qū)＜掖碜剷?，?xí)近平總書記提出“要總結(jié)應(yīng)對新冠肺炎疫情以來大規(guī)模在線教育的經(jīng)驗，利用信息技術(shù)更新教育理念、變革教育模式”，這對推動我國會計高等教育提出了新的要求。然而，我國高校的內(nèi)部控制學(xué)課程目前仍存在一些問題（韓金紅，2019），無法很好地滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代對應(yīng)用型內(nèi)部控制人才的現(xiàn)實需求。因此，筆者基于自身在內(nèi)部控制教學(xué)實踐中的體會，剖析傳統(tǒng)教學(xué)模式中存在的不足，并結(jié)合疫情期間采取線上教學(xué)發(fā)現(xiàn)的問題，從應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)出發(fā)，對當(dāng)前內(nèi)部控制學(xué)課程建設(shè)提出相關(guān)建議，以期更好地培養(yǎng)滿足高水平的內(nèi)部控制人才。

二、傳統(tǒng)教學(xué)模式中存在的不足

（一）教學(xué)內(nèi)容缺少知識點與案例的結(jié)合

在理論教學(xué)與實踐案例的結(jié)合中，目前高校普遍存在重視課本、輕視實踐的現(xiàn)象，課程中缺乏典型案例。由于受到傳統(tǒng)財會類課程授課習(xí)慣的影響，在內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)中，并沒有能夠根據(jù)應(yīng)用型內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)目標(biāo)來設(shè)計理論教學(xué)與實踐教學(xué)并重的教學(xué)計劃，而是與傳統(tǒng)的財會類課程一樣，局限于教材中知識的講授。內(nèi)部控制學(xué)多學(xué)科的復(fù)雜性在沒有案例的幫助下會使得學(xué)生很難理解其中知識點的具體含義，而在一些高校的實踐中，盡管能夠在一定程度上重視案例教學(xué)，但是在講授過程中又容易使學(xué)生只關(guān)注案例表象而忽視對內(nèi)部控制理論的理解和應(yīng)用。更值得注意的是，目前內(nèi)部控制教學(xué)內(nèi)容中普遍缺乏“課程思政”內(nèi)容，缺乏對我國政府、企事業(yè)單位的優(yōu)秀內(nèi)部控制實際案例的介紹，導(dǎo)致學(xué)生難以了解內(nèi)部控制在組織合規(guī)、風(fēng)險管理以及國家治理能力方面的重要作用，不利于培養(yǎng)學(xué)生的文化自信和制度自信。

（二）教學(xué)方法單一導(dǎo)致教學(xué)效果不理想

相較于內(nèi)部控制學(xué)課程本身所具有的理論和實踐價值，教學(xué)層面的效果卻并不理想，在以往的教學(xué)實踐中發(fā)現(xiàn)，學(xué)生在內(nèi)部控制課堂上有明顯的不適應(yīng)。通過對比發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財會類課程重視概念計算，學(xué)生在課堂上的參與度較低，呈現(xiàn)出“無人發(fā)言、普遍沉默”的特點。而內(nèi)部控制學(xué)作為一門對實用性要求很強(qiáng)的學(xué)科，重在強(qiáng)調(diào)理論知識在實務(wù)中的應(yīng)用?！胺酃P+黑板+PPT”授課、“課堂講授+課后作業(yè)”的教學(xué)模式，無法充分調(diào)動學(xué)生的積極性，導(dǎo)致教學(xué)效果不理想。

（三）教材內(nèi)容未能體現(xiàn)最新的研究成果

我國在2008年、2010年先后出臺的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》使得內(nèi)部控制規(guī)范層面的內(nèi)容大幅增加，相關(guān)的理論基礎(chǔ)也得到充實。而教學(xué)中普遍使用的內(nèi)部控制學(xué)教材卻難以實現(xiàn)理論與應(yīng)用兼顧，部分教材選擇在照搬《內(nèi)部控制配套指引》體系的基礎(chǔ)上直接補(bǔ)充案例（莫磊和胡國強(qiáng)，2014），但缺乏對內(nèi)部控制思想和原理的梳理，使學(xué)生難以建立起完整的理論體系和分析框架。

教材內(nèi)容的修訂相對實務(wù)變化也具有一定的滯后性（莫磊和王秋霞，2015），近年來以《企業(yè)風(fēng)險管理——綜合框架》為代表，COSO從IT治理、風(fēng)險管理、公司治理等角度對內(nèi)部控制的理論進(jìn)行了豐富和擴(kuò)展（舒?zhèn)サ龋?018；王李，2012），但這些研究成果卻并沒有及時地囊括在高校的教材內(nèi)。內(nèi)部控制規(guī)范體系的擴(kuò)充與教材內(nèi)容的不對稱，導(dǎo)致學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)得不到更新與完善。

（四）現(xiàn)有教師隊伍不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的人才培養(yǎng)目標(biāo)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，大數(shù)據(jù)、財務(wù)共享、分布式記賬和企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)等新興技術(shù)在實踐中已經(jīng)初具雛形，然而教師現(xiàn)有的實踐經(jīng)驗難以跟上技術(shù)變革的步伐（劉國城和董必榮，2017）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，需要培養(yǎng)的是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要，具備一定國際化視野的、熟練掌握信息技術(shù)的應(yīng)用型人才，在對于內(nèi)部控制人才互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)要求日益提高的背景下，教師需要不斷學(xué)習(xí)，掌握計算機(jī)科學(xué)、信息管理等其他學(xué)科的實務(wù)知識，在教學(xué)中具體應(yīng)用，傳授給學(xué)生，以更好地面對內(nèi)部控制人才培養(yǎng)目標(biāo)的提高。

（五）教學(xué)評價體系缺乏激勵效果

由于內(nèi)部控制具有實用性強(qiáng)、學(xué)科基礎(chǔ)交叉等特點，這增加了教學(xué)評價的難度。以往的教學(xué)評價采取的是“出勤率+作業(yè)+考試”的考核評價模式，在這種評價模式下不利于學(xué)生獨(dú)立思考能力的培養(yǎng)。在作業(yè)和試卷的具體內(nèi)容上，常規(guī)的選擇、判斷、簡答題只適用于內(nèi)部控制學(xué)教學(xué)的初始階段，難以考察學(xué)生對內(nèi)部控制學(xué)原理的掌握程度。即便是綜合性相對較強(qiáng)的案例分析題，對于記憶力的要求也高過應(yīng)用性的要求，無法客觀地評價教學(xué)效果。

三、疫情期間線上教學(xué)面臨的困境與挑戰(zhàn)

在此次“新冠肺炎”疫情期間，為響應(yīng)國家“停課不停教，停課不停學(xué)”的號召，各大高校普遍采取了線下轉(zhuǎn)線上教育的方法，加速了高校向“互聯(lián)網(wǎng)+教育”的轉(zhuǎn)變。但實際上的教學(xué)效果卻并不理想，有87.67%的學(xué)生認(rèn)為網(wǎng)上教學(xué)在一定程度上降低了學(xué)習(xí)效率①數(shù)據(jù)來源：程淮中，2020年春季高校會計學(xué)生和教師“停課不停學(xué)”線上教學(xué)問卷調(diào)查表（學(xué)生版）。這主要是因為此次高校是“被動式變革”，學(xué)生和教師都對如何開展線上課堂缺少經(jīng)驗和足夠的準(zhǔn)備，容易流于“線上直播課”的形式，沒有對教育模式的變革做出充足的應(yīng)對（王竹立，2020）。

（一）教學(xué)內(nèi)容局限于課本，未充分開發(fā)“互聯(lián)網(wǎng)+”的教學(xué)方式

與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制教學(xué)一樣，在線下轉(zhuǎn)線上的教學(xué)方式轉(zhuǎn)變中，教學(xué)內(nèi)容卻仍然沒有跳出按照教材進(jìn)行授課的框架。盡管被稱為線上教學(xué)，但是并沒有展現(xiàn)出“互聯(lián)網(wǎng)+”的優(yōu)勢。

獨(dú)到的專業(yè)判斷、管理技能的培養(yǎng)這類不可替代的能力才是內(nèi)部控制學(xué)教學(xué)中應(yīng)該側(cè)重的方向。跳出課本知識，使用互聯(lián)網(wǎng)中海量的圖像、音頻、視頻等流媒體資源進(jìn)行課程內(nèi)容的重構(gòu)，才能充分利用線上授課的環(huán)境優(yōu)勢。傳統(tǒng)課堂的優(yōu)勢在于師生之間的信息交互，尤其是采取小班教學(xué)的內(nèi)部控制學(xué)課程。通過語言的交流、眼神的互動和氣氛的轉(zhuǎn)變，教師可以了解學(xué)生對于課程的掌握情況，從而控制話語的速度，調(diào)整講授的方式。

線上教學(xué)則是師生依托于互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)信息的交互。但是由于技術(shù)的限制，信息通過視窗的傳達(dá)是單向的，教學(xué)方式仍然是灌輸式的，未實現(xiàn)向“互聯(lián)網(wǎng)+”教學(xué)方式的過渡。例如在直播教學(xué)中，教師可以將屏幕信息傳遞給學(xué)生，但是看到學(xué)生的反饋信息有限，對課程節(jié)奏的把控主要依賴教師自身的經(jīng)驗，難以對整體的教學(xué)節(jié)奏和效果進(jìn)行有效把控。

（二）教材的“互聯(lián)網(wǎng)化”未能與線上教學(xué)平臺產(chǎn)生聯(lián)動

在疫情期間線上授課開始之后，隨之而來的就是將教材向線上的遷移。從教材的形式上來說，僅僅是將紙質(zhì)版教材變成了電子掃描版，方便了文件的傳遞。在呈現(xiàn)內(nèi)容上與紙質(zhì)版教材沒有任何差異，知識仍然只是呈現(xiàn)在電子屏幕上冷漠的文字。從教材的內(nèi)容來說，在通過線上平臺進(jìn)行授課的過程中，教材上的知識點應(yīng)通過可視化手段與平臺的教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生聯(lián)動，通過記錄學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，為教師的課程安排提供反饋。

（三）“被動式”變革導(dǎo)致線上教學(xué)效果不佳

在“被動式”轉(zhuǎn)向線上教學(xué)的過程中，盡管有95.73%的教師表示能夠主動完成學(xué)校安排的教學(xué)任務(wù)，但僅有48.54%的教師認(rèn)為能夠基本實現(xiàn)線下課程的教學(xué)目標(biāo)和效果。同時，教師也提出了線上教學(xué)中網(wǎng)絡(luò)卡頓、在線學(xué)生管理等困難②數(shù)據(jù)來源：程淮中，2020年春季高校會計學(xué)生和教師“停課不停學(xué)”線上教學(xué)問卷調(diào)查表（教師版）。線上教學(xué)帶來的不僅是教師對于學(xué)生管理的困難，而且受硬件設(shè)施和設(shè)備使用經(jīng)驗的制約，并沒有實現(xiàn)預(yù)期的教學(xué)效果。

（四）教學(xué)評價體系與教學(xué)目標(biāo)的不適配

目前對于在線教育提出的質(zhì)疑大多集中在教學(xué)質(zhì)量難以保障。在傳統(tǒng)教學(xué)模式中，標(biāo)準(zhǔn)化考試可以反映學(xué)生對課本知識的掌握程度。但是在線教育所提供的不僅僅是紙質(zhì)的教材，在信息化時代，知識以豐富的圖像、視頻等流媒體形式存在于網(wǎng)絡(luò)空間中，如果局限于用標(biāo)準(zhǔn)化考試來評價在線教育的成果是不合時宜的。培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部控制人才，需要對學(xué)生的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)檢索、信息的搜索與整理、溝通與合作等能力進(jìn)行培養(yǎng)，將這些評價指標(biāo)整合到在線教育的評價體系中，激勵學(xué)生掌握更多的知識與技能。

四、內(nèi)部控制學(xué)課程改革的建議

目前，線下的傳統(tǒng)教學(xué)仍是主要模式，建議將疫情期間采取線上教學(xué)獲得的經(jīng)驗與線下的教學(xué)相結(jié)合，在內(nèi)部控制學(xué)課程由線上授課轉(zhuǎn)為線上與線下“雙線融合、雙線共生”的具體實踐中，還需要將先前的實踐經(jīng)驗進(jìn)行整合，合理推進(jìn)教學(xué)的改革進(jìn)程，具體來說：

（一）通過產(chǎn)學(xué)合作補(bǔ)充案例教學(xué)的內(nèi)容

產(chǎn)學(xué)合作是一種以市場和社會需求為導(dǎo)向的運(yùn)行機(jī)制，重點培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和實踐能力。在教學(xué)案例方面，高?？梢酝ㄟ^購買一些知名企業(yè)的線上教學(xué)案例平臺，基于企業(yè)在內(nèi)部控制領(lǐng)域的豐富實踐，以生動鮮活的案例來彌補(bǔ)學(xué)校教學(xué)在案例方面的缺失與不足。同時企業(yè)可以依托其豐富的實務(wù)資源，協(xié)助高校對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相關(guān)課程進(jìn)行創(chuàng)新，形成理論與實務(wù)相結(jié)合的課程體系，配合建設(shè)風(fēng)控實驗室為學(xué)生打造良好的實踐學(xué)習(xí)環(huán)境。

以迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險管理平臺為例，迪博已與我國多所高校開展產(chǎn)學(xué)研合作項目，通過結(jié)合其在內(nèi)部控制領(lǐng)域豐富的實務(wù)經(jīng)驗和行業(yè)優(yōu)勢，與高校共同建立線上線下相結(jié)合、理論實務(wù)相結(jié)合的教學(xué)模式，同時依托其先進(jìn)的理論方法和豐富的實踐經(jīng)驗以及人才培養(yǎng)機(jī)制，改善當(dāng)前高校中內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相關(guān)課程教學(xué)方式單一，教學(xué)資源缺乏的現(xiàn)狀，提升教學(xué)質(zhì)量及效果。

（二）構(gòu)建“講授+案例+實訓(xùn)”的三位一體教學(xué)方法

在內(nèi)部控制學(xué)課程教學(xué)理念層面，將教師的職責(zé)由“傳道、授業(yè)”向“解惑”轉(zhuǎn)變。通過“學(xué)生匯報+課堂案例+模擬實訓(xùn)”的融合教學(xué)模式，提高學(xué)生課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí)的主動性以及使用內(nèi)部控制知識分析和解決實際問題的能力。在課程中強(qiáng)化實踐技能的應(yīng)用，實現(xiàn)綜合素質(zhì)的提高。主要有：第一，強(qiáng)化學(xué)生自主學(xué)習(xí)的動力。一方面將每周需要授課的內(nèi)容做出安排，學(xué)生提前閱讀相關(guān)資料；另一方面，在線下授課的基礎(chǔ)上，通過視頻等形式增加一部分線上課程，搭建隨時可以學(xué)、隨處可以學(xué)的學(xué)習(xí)環(huán)境。第二，引入“案例互動式”教學(xué)模式。首先，設(shè)置簡短的解釋性案例，用于在課堂學(xué)習(xí)中理解內(nèi)部控制的基本理論，提高學(xué)習(xí)的興趣。其次，設(shè)置分析型案例，主要選取企業(yè)實踐中最新或典型的案例，給出作業(yè)的要求或需要使用的分析方法，讓學(xué)生在課后以小組的形式梳理相關(guān)資料。最后，結(jié)合課程所學(xué)分析案例企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出改進(jìn)方案。第三，建立“沉浸式學(xué)習(xí)”的實訓(xùn)環(huán)境。在內(nèi)部控制體系中會涉及大量企業(yè)層面的應(yīng)用模塊，而課本上只是以文字的形式呈現(xiàn)。因此，在理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，要由教師事先準(zhǔn)備模擬企業(yè)實訓(xùn)的資料，學(xué)生分別扮演業(yè)務(wù)流程中的不同角色，通過情景體驗的方式再現(xiàn)企業(yè)流程。如講解采購應(yīng)用指引時，可由學(xué)生分別扮演采購員、采購經(jīng)理，與其他作為供應(yīng)商的小組進(jìn)行談判。根據(jù)全流程的實踐，分析企業(yè)采購活動中應(yīng)該注意的內(nèi)部控制問題，這可以幫助學(xué)生更好地理解采購程序中各個崗位的職責(zé)，在此基礎(chǔ)上，分析企業(yè)存在的風(fēng)險，完善內(nèi)部控制制度。

（三）完善教材建設(shè)的可視化和交互性

在授課內(nèi)容方面，要能有效體現(xiàn)出內(nèi)部控制隨環(huán)境變化的特征。在教學(xué)過程中，以經(jīng)典教材為主，結(jié)合立體化、可視化技術(shù)來實現(xiàn)教材內(nèi)容的持續(xù)更新。通過二維碼等超鏈接接口將教材與互聯(lián)網(wǎng)教學(xué)平臺打通，讓知識的呈現(xiàn)突破文字的限制，讓知識的呈現(xiàn)突破線性的束縛。將學(xué)生的學(xué)習(xí)時間、學(xué)習(xí)進(jìn)度等情況記錄在平臺中。教師可以根據(jù)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況隨時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容與方法，實現(xiàn)教學(xué)效果的立體化、可視化。

（四）優(yōu)化人才隊伍建設(shè)以提高教師綜合能力

在2020年9月22日召開的教育文化衛(wèi)生體育領(lǐng)域?qū)＜掖碜剷希?xí)近平總書記提出要深化高校人才隊伍建設(shè)改革，建設(shè)高素質(zhì)教師隊伍，培養(yǎng)更多一流人才。為此，一方面，要提高教師的實踐能力：通過加強(qiáng)學(xué)校與相關(guān)實踐基地的合作，教師通過在崗位的實踐以不斷完善教學(xué)中的案例與實訓(xùn)資料。另一方面，要加強(qiáng)教師對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代新技術(shù)、新思想的掌握，通過對教師進(jìn)行輪訓(xùn)，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的教學(xué)理念和基于新興技術(shù)的教學(xué)手段為重點，并且建立考核制度以防止學(xué)習(xí)培訓(xùn)的形式化。

（五）設(shè)計全方位的教學(xué)評價體系

內(nèi)部控制學(xué)課程的考評應(yīng)該摒棄以往課程中唯試卷論的評價機(jī)制，結(jié)合“理論+實踐”的模式，重新建立理論與實踐并重的多層次考核機(jī)制。雖然仍以平時表現(xiàn)與期末考核為主，但是在平時表現(xiàn)的組成中，首先，提高課程作業(yè)完成與匯報表現(xiàn)的比重，通過平時作業(yè)的匯報鍛煉學(xué)生使用信息化工具解決問題的能力。其次，主要依據(jù)學(xué)生在實踐課程中的參與度與報告的質(zhì)量對學(xué)生的實踐情況進(jìn)行考核。再次，加大平時作業(yè)中案例分析和數(shù)據(jù)處理的比例。最后，期末考核內(nèi)容涵蓋從基本原理到企業(yè)應(yīng)用的多個模塊，通過對學(xué)生綜合素質(zhì)的考核，激勵學(xué)生成為優(yōu)秀的應(yīng)用型內(nèi)部控制人才。