復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院

引言

在當(dāng)前時期，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的速度持續(xù)加快，在此背景下，企業(yè)在展開經(jīng)營時所要面對的情況更為復(fù)雜。現(xiàn)階段，我們國家已經(jīng)頒布實施新會計準(zhǔn)則，企業(yè)若想保證會計核算工作有序展開，必須要針對內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境展開全面研究，在此基礎(chǔ)上針對會計核算方式進行轉(zhuǎn)變，這樣方可在市場中保持良好的競爭力。當(dāng)然，企業(yè)也要對新收入準(zhǔn)則有清晰的認(rèn)知，尤其是要了解其對會計核算造成的實際影響，在此基礎(chǔ)上提出切實可行的應(yīng)對之策。

一、收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）收入確認(rèn)模型的變化

對舊準(zhǔn)則予以分析可知，其中的第14號、第15號準(zhǔn)則專門是針對普通收入、建造合同收入，確保兩者能夠得到明顯區(qū)分。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度明顯提高，在對來源收入予以確認(rèn)的過程中，收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則并不存在明顯的界線。因為人為判斷并不是十分準(zhǔn)確，這就使得部分交易的處理顯得較為模糊，如果此種情況一直未能得到改變的話，企業(yè)的財務(wù)信息就難以保證質(zhì)量達(dá)到要求。從新收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來看，收入類型不再進行詳細(xì)劃分，對收入、建造合同的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)予以整合，進而獲得統(tǒng)一的模型。從確認(rèn)時點來看，應(yīng)該確定為“某一時段內(nèi)”，或者是“在某一時點”，這在新準(zhǔn)則中進行了明確，也就是第12條、第13條中有具體的指引。

（二）某些特定交易或事項收入處理的新規(guī)定

當(dāng)下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元特征，而且其復(fù)雜程度是較高的，企業(yè)在對特定交易或者是特定事項收入予以處理時，對新收入準(zhǔn)則予以應(yīng)用可以依據(jù)更加具體，更為清晰的規(guī)定進行處理。比方說，可對總額、凈額予以區(qū)分，以此來明確收入；對賦有質(zhì)量保證條款以及客戶額外購買選擇權(quán)銷售的相關(guān)收入予以明確等。新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定是更為明確的，在對實務(wù)進行處理的過程中，其能夠起到良好的指導(dǎo)作用，這樣一來，會計信息具有的可比性就能夠有明顯的提升。

（三）收入確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)的變化

從舊收入準(zhǔn)則來看，企業(yè)必須要對收入予以有效區(qū)分，也就是要確定是商品銷售所得，或是勞務(wù)所得。如果是商品銷售所得的話，對收入進行確認(rèn)時遵循的標(biāo)準(zhǔn)是商品所有權(quán)報酬、風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。如果是勞務(wù)輸出的話，在對其進行確認(rèn)時則是要通過完工百分比法予以計算。這里需要指出的是，在對實務(wù)進行判斷的過程中，以上兩種群人的標(biāo)準(zhǔn)并不是十分完善的。新收入準(zhǔn)則則將商品、勞務(wù)兩者間存在的界限予以消除，對收入進行確認(rèn)計量時就是采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也就是控制權(quán)轉(zhuǎn)移。

（四）包含多重交易安排合同會計處理的變化

舊收入準(zhǔn)則的第15條中針對合同中存在多重交易安排的，如何進行會計處理給予的指導(dǎo)并不是十分明確，而現(xiàn)階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是較為復(fù)雜、多樣的，這就導(dǎo)致其適應(yīng)性顯得較為低下。新收入準(zhǔn)則有了明顯的轉(zhuǎn)變，企業(yè)在展開會計處理時，能夠獲得更為具體的指引。[1]

二、新收入準(zhǔn)則對會計的核算工作影響

（一）收入的初始確認(rèn)與計量方面

對新收入準(zhǔn)則予以分析可知，確認(rèn)收入時必須要將合同作為前提，企業(yè)、客戶在對合同予以簽訂的過程中一定要保證承諾、權(quán)利和義務(wù)、支付細(xì)致、商業(yè)實質(zhì)、對價等方面的準(zhǔn)則能夠得到切實滿足。當(dāng)以上條件均能滿足時，企業(yè)在展開初始計量的過程中就可對收入予以確認(rèn)，如果沒有得到滿足的話，那么確認(rèn)收入則無法達(dá)成[2]。

（二）合同變更的會計處理方面

在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，合同變更企業(yè)在展開會計處理所要遵守的規(guī)定得到了明確。合同變更即是各方均表示認(rèn)可，而且經(jīng)過批準(zhǔn)的合同范圍、交易價格予以調(diào)整。當(dāng)合同出現(xiàn)變化時，新增商品能夠予以區(qū)分，單獨售價也可以在合同當(dāng)中予以確定，在進行處理的過程中，變化部分應(yīng)該要看作是單獨合同。如果變化部門和以上規(guī)定并不相符的話，那么在變化當(dāng)日，可將已轉(zhuǎn)讓商品、未轉(zhuǎn)讓商品予以區(qū)分，這個時候，前期合同則不被認(rèn)可，并要通過新合同法來對沒有履行、變化的部分予以處理。如果已轉(zhuǎn)讓、未轉(zhuǎn)讓商品并不能夠清晰區(qū)分的話，在予以處理時，則要確保變化部分能夠并入到原先簽訂的合同之中。

（三）關(guān)于識別履約義務(wù)方面

從新收入準(zhǔn)則來看，合同開始日就要對雙方必須要履行的相關(guān)義務(wù)“時間”予以準(zhǔn)確辨別，也就是對“某一段時間內(nèi)”或者是“某一個時點”予以明確。在對單項履約義務(wù)進行判斷的過程中，需要重點關(guān)注的是該項商品或服務(wù)是不是能夠被識別、區(qū)分。如果合同中含有的履約義務(wù)在兩項以上的話，企業(yè)必須要將單獨售價在交易總額中所占的具體比例完成好分?jǐn)?。如果商品單獨售價并不能夠通過觀察予以確定的話，則要將實際的交易情況作為依據(jù)，從市場調(diào)整法、成本加成法等中選擇最為適宜的市場方法展開估計，確保其是最為合理的。

（四）在確定合同價款時

（1）在新收入準(zhǔn)則中針對可變對價予以了明確規(guī)定，在對最佳估計數(shù)予以確定時，要將期望值，或是可能發(fā)生金額作為依據(jù)。

（2）在新收入準(zhǔn)則中對企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的收入予以進行確認(rèn)時，采用的方法是總額法，或是凈額法。

（3）在新收入準(zhǔn)則中針對應(yīng)付客戶對價進行了規(guī)定，針對應(yīng)付客戶對價進行確認(rèn)的過程中，一定要先將客戶是不是需要向客戶取得其他區(qū)分商品予以明確，確定需要的話，那么應(yīng)付客戶對價要對當(dāng)期收入予以沖減，確定不需要的話，則要將采購業(yè)務(wù)作為依據(jù)來購買的商品確認(rèn)。

（五）為進行特殊業(yè)務(wù)核算時

（1）如果某個銷售業(yè)務(wù)是附有退回條款，那么按照新準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在對交易收入進行確認(rèn)時，則要將預(yù)期收取價款當(dāng)作是依據(jù)，在這個時候，還要對銷售商品必須要支付的成本予以結(jié)轉(zhuǎn)。如果客戶已經(jīng)預(yù)付了一些貨款，則要在其他應(yīng)付款項目中予以計入，客戶回購后，則要進行反向沖銷，當(dāng)然，在此期間產(chǎn)生的利息費用也要予以確認(rèn)，在財務(wù)費用中計入，并用來對其他應(yīng)付款進行沖減。

（2）在新準(zhǔn)則中對特殊交易進行了列示，而售后回購則是其中之一，從相關(guān)的規(guī)定來看，如果銷售發(fā)生時點，客戶沒有獲得交易商品控制權(quán)，企業(yè)在對這筆收入進行會計處理時，要將其作為租賃交易收入，或者融資交易收入來予以處理。

三、新的收入準(zhǔn)則下企業(yè)做好會計工作的建議

（一）強化信息的披露工作

對新收入準(zhǔn)則予以分析可知，企業(yè)信息披露的受關(guān)注程度是較高的，重要會計信息更是焦點所在，比方說，確認(rèn)收入金額、合同履約時點等均是不可缺少的，對于企業(yè)來說，必須要將更多的信息予以披露，并要保證信息質(zhì)量達(dá)到要求，而要實現(xiàn)這個目標(biāo)，企業(yè)就必須通過可行途徑來保證會計人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，保證信息披露是及時的，能夠?qū)π畔①|(zhì)量進行優(yōu)化。企業(yè)除了要做好內(nèi)部培訓(xùn)外，如果條件允許的話，可組織相關(guān)人員玩出學(xué)習(xí)，這樣可以使得會計人員完成好本職工作，其能夠掌握更為豐富的專業(yè)知識，個人的眼界能夠得到拓展，進而保證會計核算工作順利完成[3]。

（二）對原有的合同進行盤點

新準(zhǔn)則開始實施后，合同成立的相關(guān)條件是更為嚴(yán)格的，從企業(yè)的角度來說，已經(jīng)簽訂的，并在生效時間內(nèi)的合同必須要予以細(xì)致審查，如果有必要的話，對合同中的部分條款予以調(diào)整，使得合同符合規(guī)范要求。條款必須要變更，企業(yè)要主動和合作方展開商討，使得合同具有嚴(yán)謹(jǐn)性。相關(guān)人員要依據(jù)部門工作的實際情況做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，了解哪些部門會受到較大影響，在此基礎(chǔ)上對管理環(huán)節(jié)予以適當(dāng)調(diào)整，使得內(nèi)部管理的實效性能夠得到大幅提升。雖然有些部門并不會受到太大影響，但也是不能忽視的，要將部門具有的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，促使其積極參與合同變更工作中，比方說，銷售部門要針對合同變化展開全面分析，了解其對銷售工作帶來的實際影響，進而對營銷模式予以創(chuàng)新；法務(wù)部門則要對合同變更的實際狀況有清晰的認(rèn)知，進而對合同展開準(zhǔn)確的預(yù)判，進而使得合同和相關(guān)的規(guī)定要求相符合。

（三）組織進行支持，加強業(yè)財融合

企業(yè)要對新收入準(zhǔn)則予以全面的分析，建立工作小組，由其來針對運營操作的相關(guān)流程予以梳理，將其中受到一定影響的事務(wù)、環(huán)節(jié)匯總起來，在此基礎(chǔ)上將流程可能出現(xiàn)的變化展開深入分析，并作出預(yù)判，如此方可設(shè)計出切實可行的模式，保證企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營更為順利。在新模式得到確定后，要完成好條款擬定工作，并要對會計政策進行修訂，確?？冃Э己朔绞绞亲顬榭茖W(xué)的，確保新規(guī)則、企業(yè)發(fā)展能夠保持平衡狀態(tài)，使得會計工作能夠有序展開。

結(jié)語

新收入準(zhǔn)則實施后，為確保企業(yè)收入信息的質(zhì)量，必然促使企業(yè)更好地收集和整理相關(guān)業(yè)務(wù)信息，同時要求業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間密切合作，就相關(guān)交易的商業(yè)模式、支付條款、定價安排等進行充分溝通，這都將有力地推動企業(yè)內(nèi)部管理和會計工作的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平。