候江玲
近年來,隨著G20發(fā)起并由OECD組織牽頭的稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃在全球包括部分發(fā)展中國家的陸續(xù)落地,各主權政府間國際稅收合作領域不斷擴大,反避稅聯(lián)合打擊力度不斷加強,反避稅調查調整工作已成為每一個主權國家國際稅收部門的重要工作內容。與此同時,跨國企業(yè)集團、境內關聯(lián)企業(yè)集團(含走出去企業(yè))避稅安排形式也呈現(xiàn)多樣性、隱蔽性、復雜性等新特點,增加了稅務機關執(zhí)法判斷的不確定性和調查取證的難度。本文認為,同稅務稽查一樣,反避稅調查既然是稅務機關依法實施的稅務調查工作,必須嚴格遵循“程序合法、實體準確”的調查取證工作思路,確保證據(jù)的真實、合法、關聯(lián),進而確保中國稅務機關面對納稅人各種質疑時處于有利地位。
反避稅調查是稅務機關運用稅務檢查權對有避稅嫌疑的納稅人進行稅務檢查的行政執(zhí)法行為,是稅務機關稅收管理的重要手段。以反避稅調查中核心工作即轉讓定價調查為例,稅務檢查人員需要調查核實企業(yè)是否發(fā)生了不合理的關聯(lián)交易,該關聯(lián)交易是否違反了獨立交易原則以及最終結果是否影響了目標企業(yè)的應稅收入或應稅所得額。由于稅務機關與企業(yè)往往信息不對稱,面對稅務調查時企業(yè)可能會選擇性披露對自身有利的信息,因此,稅務調查的要點,一方面是要求企業(yè)披露完整的關聯(lián)交易事實,另一方面是對企業(yè)已提出的觀點進行驗證。
例如,稅務人員在一次現(xiàn)場調查中,發(fā)現(xiàn)目標企業(yè)實驗室有一批閑置設備,自從購進后完全沒有使用過。經(jīng)詢問了解,這批設備是通過跨境關聯(lián)交易購進,來源于境外某倒閉的化工廠。在化工行業(yè),此類設備銷毀需要大額費用,但是如果通過人為安排的關聯(lián)交易銷售給關聯(lián)公司,既節(jié)省大筆費用又在購貨方處獲取大筆資金,實現(xiàn)了利潤的跨境轉移。這種情況下,通過調查取證,稅務機關就會發(fā)現(xiàn)不合理的企業(yè)經(jīng)營“客觀事實”,打破部分稅企信息不對稱。
在另一案件調查中,稅務人員經(jīng)向企業(yè)研發(fā)部門人員詢問,了解到其境外母公司經(jīng)常給其布置研制升級新產(chǎn)品的任務,每年該部門要花費3-6個月的時間來完成新產(chǎn)品的研制升級任務,同時該企業(yè)根據(jù)約定每年要向母公司支付大額的特許權使用費,這明顯不合經(jīng)營常規(guī)。企業(yè)為母公司做研發(fā)升級試驗,相當于合約研發(fā)服務,獨立企業(yè)間是要支付相關費用的,或者是共享技術收益的。但是實際上企業(yè)不僅需要支付特許權使用費,還會增加自身的成本費用降低企業(yè)利潤,這種不合理的關聯(lián)交易安排也需要通過反避稅調查取證方能核實。
損害國家稅收利益的企業(yè)稅務安排是各國反避稅規(guī)則的主要規(guī)范對象。反避稅工作的主要內容決定了反避稅調查取證的特點。
1.注重功能風險分析。功能風險的確定是一個事實查找與核實的過程。反避稅調查取證的主要內容是轉讓定價調查,功能風險分析是轉讓定價經(jīng)濟分析的基礎,轉讓定價調查的關鍵是確定被查對象的功能和風險。功能風險的確定是一個事實查找與核實的過程即調查取證并固定證據(jù)的過程。
2.注重外部環(huán)境影響。企業(yè)所處的市場區(qū)域及地理位置是影響企業(yè)盈利水平的外在因素,對包含相同商品或服務的交易,獨立交易價格也會因為市場的不同而有差異。因此,在調查取證的過程中,要著重調查企業(yè)所處的市場區(qū)域,結合對企業(yè)的功能風險及資產(chǎn)分析,作為后續(xù)實施特別納稅調整中轉讓定價方法及可比公司選擇的依據(jù)。
3.注重甄別證據(jù)真實性。反避稅調查中經(jīng)常采用詢問方式獲取證據(jù),詢問所得的證據(jù)材料可能是真實的,也可能是錯誤的,稅務檢查人員必須進行甄別。甄別的具體方式有多種,可以從詢問的過程進行研究,分清是主動陳述還是反復追問下被迫應對的;可以從陳述內容的來源進行研究,分清是目睹或親自做的還是道聽途說的;可以從陳述內容本身進行研究,檢查陳述內容是否矛盾,分析是否符合案件本身的客觀情況;可以從被調查人的身份分析,查清其是否與被調查企業(yè)有利益關系,是否受他人影響。如經(jīng)甄別確為虛假材料,應立即予以剔除,以保證證據(jù)的有效性。
總而言之,在進行反避稅調查時,要考慮各方面內外因素,綜合分析確為真實才能將調查獲取的證據(jù)作為分析案情、確定檢查方向及范圍、證實被查企業(yè)轉讓定價事實的證據(jù)加以利用。
根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》(以下簡稱《行政訴訟法》)第三十三條的規(guī)定,證據(jù)分為書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當事人的陳述、鑒定意見、勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄八類證據(jù)。其中,反避稅調查中常涉及到的證據(jù)種類一般包括:
1.書證。轉讓定價調查中的書證一般包括以下幾類資料:企業(yè)稅務登記資料;企業(yè)財務會計核算資料;企業(yè)經(jīng)營活動資料,包括有關合同、協(xié)議、訂單等;企業(yè)納稅申報資料;企業(yè)關聯(lián)方及關聯(lián)交易等同期資料;可比企業(yè)資料;目標企業(yè)所屬行業(yè)信息;其他與轉讓定價調查有關的信息等。尤其涉及關聯(lián)方及關聯(lián)交易的書證資料內容在第二部分會具體闡述。
2.視聽資料。視聽資料是通過可視可聽的載體儲存、證明案件真實情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料等。反避稅調查除可以通過視聽資料調查取證外,還可以通過視聽資料證明稅務人員執(zhí)法過程程序合規(guī),也可對企業(yè)相關人員阻撓檢查等事實予以取證。
3.電子數(shù)據(jù)。電子數(shù)據(jù)是指以電子形式表現(xiàn)的數(shù)據(jù)類資料,例如電子計算機儲存資料、運用專門技術設備得到的信息資料等。企業(yè)很多資料如電子財務賬套、電子合同協(xié)議、被調查企業(yè)與集團公司及其他境內外關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來信息(電子郵件、手機信息等),對反避稅調查取證非常重要。在現(xiàn)今“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”環(huán)境下,稅務人員尤其要注意對電子數(shù)據(jù)的有效獲取和證據(jù)固定。
4.詢問筆錄或現(xiàn)場訪談記錄。反避稅調查中的詢問筆錄或現(xiàn)場訪談筆錄屬于證據(jù)中的證人證言和當事人陳述。其中,相關知情人員向反避稅調查人員所做的案件真實情況的陳述是證人證言,當事人做出的對案件真實情況的陳述就是當事人的陳述。常見的證人證言和當事人的陳述有詢問筆錄、證人提供的口頭或書面證詞等、當事人自述材料等。
反避稅調查中檢查人員為核實被調查企業(yè)的功能風險、資產(chǎn)及人員、經(jīng)營等真實情況要做大量、細致地現(xiàn)場詢問及訪談工作,此類證據(jù)的合法取得與有效固定需要特別加以注意。
1.了解關聯(lián)交易背后的事實和背景條件。包括行業(yè)、技術、產(chǎn)品、地域性市場、客戶、供應商、競爭者、交易性質、參與方、交易各方執(zhí)行的功能和承擔的風險,使用的有形和無形資產(chǎn)、合同條款。交易性質包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、服務等。
2.了解與企業(yè)功能、風險和資產(chǎn)有關的事實:(1)在功能方面需要了解研發(fā)、采購、生產(chǎn)、組裝和包裝、倉儲和物流、工程技術、質量保證與質量控制、營銷與銷售、勞動力資源管理與其他功能等。(2)在風險方面需要了解經(jīng)營風險、市場風險、生產(chǎn)風險、匯率風險、存貨風險、信用風險、保修風險及其他風險等。(3)在資產(chǎn)方面需要了解原材料或零部件合同、與設計相關的無形資產(chǎn)、與品牌相關的無形資產(chǎn)、與制造相關的無形資產(chǎn)、受過培訓的勞動力、固定資產(chǎn)、設備及其他資產(chǎn)等。與設計有關的無形資產(chǎn)是指設計圖、框架圖、藍圖等。與品牌相關的無形資產(chǎn)是指營銷無形資產(chǎn)、客戶名單、營銷渠道等。與制造相關的無形資產(chǎn)是指專利權、專利技術、應用技術等。
3.建議針對目標公司收集的信息。企業(yè)歷年關聯(lián)申報信息可從稅務征管系統(tǒng)中獲取。稅務人員現(xiàn)場調查時應首先要求企業(yè)提供同期資料。如果其未達到同期資料準備門檻,可以通過合規(guī)下發(fā)《稅務事項通知書》要求企業(yè)提供有關信息。主要包括以下幾類信息。
(1)關聯(lián)方信息。目標公司與關聯(lián)公司的公司結構、資金、人員、股東情況與關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)關系及變化情況;關聯(lián)方信息:如關聯(lián)企業(yè)名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址(并注明對關聯(lián)交易定價具有直接影響的關聯(lián)方)等。美國稅務局IRS在針對反避稅的調查中,不僅僅是針對企業(yè)所得稅避稅行為,通常會針對個人所得稅、富人的房產(chǎn)購置情況,股權持有情況聯(lián)合進行調查,甚至對于公司所得稅的補稅判決會以股東個人資產(chǎn)來進行償還。我國的反避稅調查可以參考美國調查取證思路,通過相關聯(lián)稅種及個人財產(chǎn)等證據(jù)來核實企業(yè)避稅事實。
(2)關聯(lián)各方財務及其他信息。目標公司與關聯(lián)公司的賬目資料、審計報告;注冊會計師的審計報告;與企業(yè)已申報的財務報表和各主要稅種申報表有關的明細資料,如企業(yè)收入明細表、成本明細表、營業(yè)費用和管理費用明細表、表外重要或有事項、主要會計政策與會計估計、關聯(lián)交易定價政策(還包括定價策略、定價原則、定價方法等)、稅收政策等。
(3)關聯(lián)合同及資金人員信息。目標公司與關聯(lián)公司的相關合同,包括合同、訂單、郵件、傳真等。目標公司與關聯(lián)公司之間的持股情況、資金借貸情況;所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構圖;目標公司與分公司組織結構圖及員工人數(shù)分布信息情況(要求明示職工人數(shù)在主要部門的分布情況,比如研發(fā)部門、銷售部門、采購部門等)。
(4)關聯(lián)各方功能風險信息。生產(chǎn)經(jīng)營情況,包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所屬的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題,企業(yè)所處的地位等;業(yè)務構成(按其產(chǎn)品主營業(yè)務收入及其各占收入總額的比重,主營業(yè)務利潤及其各占利潤總額的比重);市場競爭環(huán)境分析;執(zhí)行的功能、風險在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條中的位置及各年度變化情況及理由;各關聯(lián)交易所采用的模式、年度變化及理由;關聯(lián)交易流程圖,與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同;關聯(lián)交易詳情。
例如針對制造企業(yè),目標企業(yè)從哪里購買原材料,自己做了哪些工作,將產(chǎn)成品賣給了哪個關聯(lián)方,關聯(lián)方又繼續(xù)做了什么工作,然后再賣到哪里,以及制造企業(yè)最終是否擁有產(chǎn)品的設計專利及品牌等。通過上述信息,分析目標公司涉及的整個關聯(lián)交易流程及各個參與方的功能和風險,達到價值鏈分析的效果,最終實現(xiàn)了解關聯(lián)交易全流程的目的,為下一步反避稅調查調整工作打下堅實基礎。
結合我國近年來反避稅調查重點領域,本文選擇并推薦部分關聯(lián)業(yè)務稅務調查取證思路和取證內容。
1.調查行業(yè)時需重點收集的信息及可行的取證途徑。針對行業(yè)信息,要重點關注目標企業(yè)的主要客戶群。主要客戶通常與企業(yè)的最終市場緊密聯(lián)系。例如某制造企業(yè)生產(chǎn)汽車發(fā)動機的一個重要零部件,將產(chǎn)品銷售給發(fā)動機廠,發(fā)動機廠將組裝品賣到整車廠。此時需要關注生產(chǎn)鏈條上的最終產(chǎn)品市場。同時,要注意目標企業(yè)的主要競爭者,尤其是本地區(qū)的同類企業(yè)。有時目標企業(yè)會將近期稅務機關簽訂預約定價中的利潤率指標作為可比分析的參照數(shù)據(jù)。
(1)調查過程中可要求企業(yè)提供以下書證:宏觀政策對行業(yè)的影響;行業(yè)競爭態(tài)勢,主要競爭對手,主要客戶資料,企業(yè)自身在行業(yè)中的地位;行業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈條中的位置;影響行業(yè)利潤的因素分析;行業(yè)平均利潤水平;行業(yè)的主要價值驅動因素;企業(yè)同期資料。
(2)稅務人員的取證途徑主要可通過以下幾種渠道:對企業(yè)相關部門或行業(yè)協(xié)會進行訪談;從外部機構搜集企業(yè)所在行業(yè)的行業(yè)分析報告;通過互聯(lián)網(wǎng)收集有關行業(yè)信息;對企業(yè)內部人員進行訪談;調出企業(yè)審報表和同期資料做前期分析等。
2.調查特許權使用費時需要收集的重要信息。(1)要注意特許權使用費的支付是否真實,關注特許權使用費的支付環(huán)節(jié)是否與目標企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)相一致,是否與企業(yè)本身的研發(fā)活動重復,是否與企業(yè)對外支付的研發(fā)服務費重復。(2)特許權使用費的支付方式是否合理,是以產(chǎn)品實際銷售額為基數(shù),還是要扣除從關聯(lián)方采購原材料價款的銷售收入為基數(shù)需要特別注意。(3)判斷支付技術使用費的合理性:企業(yè)支付的特許權使用費是否能給其創(chuàng)造額外的利潤。如果沒有帶來額外收益,是否同意該項特許權使用費的支付。主要關注銷售給技術許可方的產(chǎn)品是否需要支付特許權使用費,支付特許權使用費的環(huán)節(jié)。企業(yè)與其關聯(lián)方間收取或者支付的特許權使用費,如與為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不匹配從而人為減少相應關聯(lián)一方或另一方應納稅收入或應納稅所得額的,或者企業(yè)向未對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造、價值增值做出貢獻僅擁有其法律所有權的關聯(lián)方支付特許權使用費,不符合獨立交易原則的,稅務機關均可以依法實施特別納稅調整。(4)關注關聯(lián)勞務與特許權使用費的區(qū)別,境外企業(yè)向在華子公司所收取的管理費或勞務費,與特許權使用費的區(qū)別,以及是否有隱含的特許權使用費等。(5)了解企業(yè)是否已對關聯(lián)收取或支付的特許權使用費依法自行特別納稅調整。企業(yè)與其關聯(lián)方間發(fā)生特許權使用費收取或者支付的,應當根據(jù)下列情形適時自行調整:①無形資產(chǎn)價值已發(fā)生實質性或根本性的變化;②企業(yè)及其關聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔的風險或者使用的資產(chǎn)在無形資產(chǎn)使用過程中發(fā)生了變化;③企業(yè)及其關聯(lián)方對無形資產(chǎn)進行后續(xù)開發(fā)、價值保護及提升等做出貢獻而未得到合理補償;④企業(yè)及其關聯(lián)方之間未存在符合營業(yè)常規(guī)的特許權使用費調整機制。
3.調查關聯(lián)勞務時需要收集的重點信息。關聯(lián)勞務交易目前已經(jīng)滲透到交易的各個環(huán)節(jié),諸如勞務性質、專業(yè)水準、技術要求、勞務成本、承擔責任、付款條件和方式等,并不像傳統(tǒng)意義上的勞務那樣清晰。由于提供勞務的內容并無固定模式,判斷集團內勞務的證據(jù)主要包括以下三方面:有無接受集團內勞務;有無支付相應費用;有無因接受集團內勞務而實際受益。如果經(jīng)調查取證核實,企業(yè)從其關聯(lián)方購買的勞務不符合受益性、附屬性、補償性、相關性、重復性、合理性等測試的,稅務機關可以依法對企業(yè)已稅前扣除的關聯(lián)勞務金額全額實施特別納稅調整。
4.判定實際受益人時需調查獲取的證據(jù)有。稅務人員檢查判定申請享受稅收協(xié)定待遇的股息、利息、特許權使用費的“受益所有人”身份時,可區(qū)分不同所得類型通過公司章程、公司財務報表、資金流向記錄、董事會會議記錄、董事會決議、人力和物力配備情況、相關費用支出、職能和風險承擔情況、貸款合同、特許權使用合同或轉讓合同、專利注冊證書、版權所屬證明等資料進行綜合分析;根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料分析判斷是否為“代理人代為收取所得”情形。同時,執(zhí)行稅收協(xié)定待遇申請人需要證明具有“受益所有人”身份的,應依法提交證明取得所得的當年度或上一年度的申請人稅收居民身份證明、直接或間接持有申請人100%股份的人和中間層所屬居民國(地區(qū))稅務主管當局為該人和中間層開具的稅收居民身份證明等資料。
反避稅調查工作主要是對跨國公司通過濫用組織形式、利用各國稅制差異、轉讓定價等手段將已轉移到境外、應合理歸屬于利潤所屬國的部分予以追繳。稅務人員從最初的鎖定目標、調查取證、綜合分析、確定調整方案最后到與被調查企業(yè)多輪談判交鋒等漫長的調查過程中,經(jīng)常面臨調查取證困難(尤其是收集跨境關聯(lián)方和關聯(lián)交易完整資料更困難)、被調查企業(yè)拒不配合、聘用專業(yè)團隊或鉆法律漏洞等諸多困難,整個調查過程對稅務人員的責任心和綜合業(yè)務能力是個艱巨的考驗。
反避稅調查取證中,因長期以來國際間的稅收協(xié)作較松散,國內外稅收情報交換耗時長、稅收情報互助制度易流于形式等導致國際市場稅收情報信息獲取和管理難度極大;同時,在國內稅務部門和商務部、外匯管理部門、海關等相關非稅部門的配合同樣缺少有效制度保障,導致企業(yè)跨境投資、跨境關聯(lián)交易及境外收入等信息在部門間傳遞不夠及時通暢。關聯(lián)方尤其是跨境關聯(lián)方交易的稅收情報信息獲取難的現(xiàn)狀如果不能好轉必然會制約反避稅調查取證工作順利開展。
我國反避稅工作雖然近幾年取得長足發(fā)展令世界矚目,但反避稅崗位稅務人員總體數(shù)量少,且國內優(yōu)秀的、具有較豐富反避稅工作經(jīng)驗的稅務人員流失現(xiàn)象嚴重,多數(shù)基層稅務人員綜合業(yè)務水平和外語能力還比較低,對國際稅收慣例及境外各國的稅收管理體制等更是知之不多??鐕緸榱藨獙Χ悇諜C關的反避稅調查,往往高薪聘請國際一流的稅收籌劃團隊,團隊中管理、財稅和法律等各領域專家都經(jīng)驗豐富且擅長協(xié)同作戰(zhàn),這些不利因素都必然影響稅務人員的工作信心。
同時,由于反避稅工作時間跨度長,從調查到納稅調整階段稅企雙方往往需要通過艱苦、多輪的談判來最終達成一致觀點,部分基層反避稅人員存在“輕程序、重實體”、證據(jù)意識不強等現(xiàn)實問題,反避稅領域的稅企爭議可能會導致稅務機關被行政訴訟的風險不斷加大(雖然鮮有此類行政訴訟案例公開披露)。
目前在我國反避稅工作實踐中,以《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》等為基本法律依據(jù),先后出臺了一些反避稅的法律法規(guī),2018年《個人所得稅法》修訂時也專門新增了反避稅條款,并對實際操作程序和取證要求等進行了規(guī)范,但還沒有形成一套適應新環(huán)境、涵蓋全稅種的完整反避稅法律體系。遵循稅收法定原則,建議國家立法部門應意識到維護中國稅收主權的緊迫性,繼續(xù)以完善法規(guī)為重點,加快《稅收征收管理法》等法律法規(guī)的修訂工作,建立全稅種反避稅立法體系,同時也從法律層面保障稅務機關和稅務人員的合法檢查權力和調查取證中相關部門、企業(yè)和人員的協(xié)助調查義務和配套法律責任。
初涉反避稅工作的稅務人員在調查取證時容易進入以下誤區(qū),包括對企業(yè)盲目同情、被企業(yè)單方提供的信息所誤導、忽視對“受控”的調查取證、忽視對企業(yè)功能風險的調查取證等。而被調查企業(yè)主觀上本就存在抵觸情緒,加上對于境外關聯(lián)企業(yè)尤其是境外母公司的完整涉稅經(jīng)營資料境內企業(yè)也存在不易取得的客觀因素,因此經(jīng)常會采用拖延戰(zhàn)術,以各種理由增加調查取證難度或延緩稅務機關案件調查的進度。一旦發(fā)現(xiàn)稅務人員工作取得進展導致企業(yè)處于不利地位時,有的企業(yè)為使稅務人員放棄進一步的調查,會主動提交一份“比較符合邏輯”的自行特別納稅調整方案,游說稅務人員接受此方案;也有個別被調查企業(yè)抓住部分基層稅務人員顧忌被行政復議和行政訴訟的心理,有意提醒或暗示稅務人員最好接受企業(yè)提出的調整方案。唯有站穩(wěn)維護國家利益的立場,才能抵制來自各方的壓力,杜絕稅款流失。因此必須提高反避稅人員的政治和業(yè)務綜合素質,打造一支具有堅定政治意志,精湛業(yè)務水平的反避稅隊伍,使他們具備高超的專業(yè)素養(yǎng)和過硬的心理素質,才能在與被調查企業(yè)的交鋒中取勝。
反避稅調查中的證據(jù)類型多集中在書證和詢問筆錄這兩類,關于詢問筆錄的有效性在前文已有介紹,收集書證時稅務人員應按照法定權限和程序進行,依法向企業(yè)出具《收集證據(jù)專用收據(jù)》,由企業(yè)負責人核對后簽章確認。對需要歸還的證據(jù)材料原件,檢查結束后應當及時歸還,并履行相關簽收手續(xù)。
同時,書證收集時為保證證據(jù)效力還需注意以下事項:
1.書證原件是證據(jù)收集的首選。如被調查方提供原件確有困難的,可以提供與原件核對無誤的復印件、照片、節(jié)錄本等復制件。提供方應當在復制件上注明“與原件核對無誤,原件存于我處”,并由提供方簽章。
2.如收集由有關方保管的書證原件復制件、影印件或者抄錄件的,提供方應當在復制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對無誤”,并注明出處,由該有關方及提供方簽章。
3.如收集外文書證或者外文視聽資料的,應當附送中文譯本。提供方應當對中文譯本的準確性和完整性負責。
4.如收集境外相關資料的,應當注明來源。稅務機關對境外資料真實性和完整性有疑義的,可以要求企業(yè)提供公證機構的證明。
5.收集到的其他類型證據(jù)可依法轉換為書證并予以證據(jù)固定。如收集企業(yè)間電子郵件證據(jù)、網(wǎng)頁證據(jù)或手機短信等電子證據(jù)時,建議將與案件相關聯(lián)的內容依法轉換成紙質件書證并由被查企業(yè)依法簽章確認。若對相關內容已作公證的,可直接將公證文書作為證據(jù)使用。必要時,檢查人員可依規(guī)要求相關網(wǎng)站、電信運營商等提供專業(yè)協(xié)助以保全證據(jù)和保證證據(jù)的效力。