李婷婷 天津卷煙廠財務科

引言

隨著中國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，我國的經濟逐漸走向全球化，原租賃準則的弊端日益顯現出來，為了適應經濟的發(fā)展水平，也為了與國際會計準則接軌，2018年底財政部修訂并印發(fā)了《企業(yè)會計準則第21 號——租賃》（簡稱“新租賃準則”）[1]。該準則規(guī)定，上市公司于2019年起開始實施，其他企業(yè)自2021年1月1日起開始實施。在這樣的背景下，這次新租賃準則的修改會對我國企業(yè)產生什么樣的影響，本土企業(yè)能否抓住機遇是本次研究的重點。

一、新租賃準則的變化

租賃，是指在一定期間內，出租人對資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同[2]。新租賃準則對租賃的定義、出租人和承租人的核算和管理都提出了新的要求[3]。

（一）租賃定義的變化

原租賃準則將租賃分為經營租賃和融資租賃。新租賃準則對租賃的定義、識別和分類進行了細化，使其內容更加準確、精密。

在新租賃準則下，一項合同是租賃合同還是服務合同成為租賃識別的關鍵。一項合同被認定為租賃合同，必須同時滿足三個關鍵要素：一是存在一定期間；二是存在已識別資產；三是資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制。如果一份合同既包含租賃，又有非租賃業(yè)務，需要將兩者進行拆分，分別適用于不同的會計準則。如果兩份或者多份合同是基于相同的商業(yè)目的，則可以將其進行合并處理。

（二）承租人會計處理的變化

原租賃準則中，承租人的租賃行為分為經營租賃和融資租賃。如果是融資租賃，將承租人在租賃期間的資金支付看作是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的儲備，需要確認相關的資產和負債[4]。如果是經營租賃，只需要分攤至相關費用，進行表外披露。

新租賃準則中，承租人無須對租賃進行分類（短期租賃和低價值資產租賃除外），將經營租賃和融資租賃轉換成一種模型，即使用權資產模型，并要求將所有資金計入資產負債表內，按照準則來計提利息和折舊費用，從而避免了原準則中兩種租賃方式下的差異。

（三）出租人會計處理的變化

新租賃準則中，出租人的租賃分類沒有發(fā)生變化，判斷的依據依然是風險和報酬的轉移，但明確指明了生產商或銷售商作為出租人的融資租賃行為，應視同銷售，在業(yè)務發(fā)生時確認收入并結轉成本，強調實質重于形式原則。

同時對出租人的信息披露和特殊的交易行為進行了完善，要求出租人披露有關租賃資產的風險情況和采取的相關措施。在資產負債表中將使用權資產和負債單獨列示，在現金流量表中對短期租賃和低價值資產租賃在經營活動中列示，在利潤表中對租賃資產的折舊和利息分開列示。

二、新租賃準則對企業(yè)的影響

新租賃準則的變化較大，比如對租賃的識別、分拆、合共，承租人和出租人披露內容的要求變化，這些都將給企業(yè)的財務管理帶來影響，從而給企業(yè)的經營管理帶來新的啟發(fā)。

（一）對企業(yè)財務指標的影響

新租賃準則中對承租人的會計核算方式的變化，可以更加真實地反映租賃活動產生的資產和負債，減少了粉飾財務業(yè)績的空間。

新租賃準則要求承租人對租賃產生的使用權資產和租賃負債，這樣會使承租人要承擔的財務風險會升高，不可控因素會增加，進而對損益產生影響，導致某些財務指標的變化，縮窄了企業(yè)的利潤空間，削弱了企業(yè)的盈利能力。尤其在新舊準則過渡期間，企業(yè)的盈利能力下降，經營業(yè)績波動較大。

（二）對企業(yè)融資方式的影響

原租賃準則中，承租人以經營租賃方式租入的資產不體現在資產負債表中，僅需表外披露，這就促使很多企業(yè)選擇經營租賃的方式進行表外融資。而在新租賃準則下，承租人經營租賃取得的資產也需要在表內列示，如果要進行表外融資，僅能通過短期租賃或低價值資產租賃方式進行，顯然僅通過這兩種方式融資是很難滿足企業(yè)需求的。

（三）對企業(yè)財務人員的影響

新租賃準則對財務人員提出了更多新的要求，新形勢下，財務人員必須是對財務和業(yè)務都深入理解的綜合型人才。首先，財務人員需要對企業(yè)現有的租賃業(yè)務進行梳理，從業(yè)務層面了解經濟實質，從合同入手，逐條分析識別，做好新舊準則的轉換；其次，財務人員要主動參與到今后的經濟業(yè)務中，從合同的簽訂開始，從財務的角度出發(fā)，為業(yè)務人員提供專業(yè)意見，從而優(yōu)化租賃合同。

（四）對企業(yè)運行的影響

由于銷售受到準則的影響小，總資產卻在增加，這就導致了企業(yè)資產使用能力下降。同時新租賃準則的使用，降低了企業(yè)凈收入的漲幅空間，降低了企業(yè)的收益，對企業(yè)經營造成較大的波動。

三、新租賃準則下企業(yè)的應對措施

（一）精準理解新準則，積極制定應對預案，完善企業(yè)規(guī)章制度

新租賃準則的實施會對企業(yè)的財務管理和經營管理帶來一定的影響。因此，企業(yè)需要對新租賃準則進行準確解讀，理清新準則的思路和理念，找出財務管理中可以改進的空間，對相應的地方做出更有效的改進。

一方面，企業(yè)需整理現有的租賃合同，準確區(qū)分租賃業(yè)務和服務業(yè)務，對現有經濟業(yè)務進行識別，并制定相應的策略，順利實現新舊準則的轉換。另一方面，企業(yè)從各個環(huán)節(jié)入手，為新準則的實施做好準備，對新的租賃業(yè)務的信息進行搜集，從而將財務方面的影響考慮在合同簽訂的因素內，并完善企業(yè)的規(guī)章制度，強化內部控制。

（二）加強內外溝通，完善信息披露，建立健全監(jiān)管機制

新租賃準則的實施，要求企業(yè)要加強各方面溝通，完善信息披露，建立健全監(jiān)管機制，不斷完善會計的監(jiān)督職能。一方面，企業(yè)應當加強與承租人或出租人的溝通，促進雙方對新準則的理解和思維轉化，從而為雙方的繼續(xù)合作奠定良好的基礎。如果雙方溝通不充分，對新準則存在理解上的差異，必將導致合作的失敗；另一方面，企業(yè)應當加強內部溝通，財務人員應當加強與業(yè)務人員的溝通，從經濟業(yè)務的前端入手，從租賃合同的簽訂開始，從財務的角度給出專業(yè)意見，在舊規(guī)則的基礎下，做好新舊準則的銜接。

在加強溝通的同時，企業(yè)應完善信息披露工作，讓報表使用者充分了解企業(yè)的發(fā)展狀況，滿足投資人的信息需求，同時提高企業(yè)信息的透明度，讓報表使用者感受到企業(yè)的自信和誠意，進而提高企業(yè)的社會形象。

（三）增強專業(yè)培訓，提高業(yè)務能力，優(yōu)化人員結構

為了適應新租賃準則的變化，一是企業(yè)需要對財務人員進行專業(yè)培訓，精準解讀并準確掌握新準則的要求和思路；二是企業(yè)需要對財務人員和審計人員進行職業(yè)道德教育，確保財務人員遵紀守法，遵守職業(yè)規(guī)范，確保企業(yè)合法經營，培養(yǎng)一支擁有高綜合素質的財務隊伍；三是對財務人員進行考核，建立財務人員的考核機制，規(guī)范財務人員的行為規(guī)范，從而更好地為企業(yè)服務。

（四）接軌國際，保持關注全球趨勢

在21世紀，隨著經濟全球化的深化發(fā)展，租賃準則也在隨之發(fā)展變化，保持和國際會計準則的聯系，是新的時代下對現代企業(yè)提出的新要求，也是企業(yè)家、投資家、會計從業(yè)人員密切關注的。因而，對企業(yè)而言，只有緊跟國際的步伐，才能運用新租賃準則。

（五）以新租賃準則為基礎，把握市場動態(tài)

雖然規(guī)則的變化對于出租人的影響不大，但不管是任何一方，都需要了解客戶的實際需求，觀察市場的動態(tài)，提高危機的意識，做出正確的分析，制定相應的應對策略。

結語

最新租賃準則的制定與實施對于會計確認、計量、填制報表來說是具有現實意義的，它能夠提升準確性、時效性，使我國的會計事務更加國際化，向國際化標準靠攏[5]。對企業(yè)本身而言，也應當提高危機意識，防患于未然，加強對國內國際市場的關注，深度了解規(guī)則和市場的變化，采取有效的措施。但是新租賃準則在運行的過程中不免出現一些問題，所以我們還需要通過法律條款的約束和規(guī)范，來提高會計從業(yè)人員的素質，進一步完善監(jiān)督監(jiān)察體制，為新租賃準則的實施開辟道路。