李學(xué)芳 黃卉敏 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)

引言

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的增強(qiáng)與科技的飛速發(fā)展，我國會計(jì)行業(yè)面臨著很大的新型挑戰(zhàn)，我國會計(jì)教育水平已有較大幅度的提升，與此同時(shí)，教育改革的強(qiáng)度也在不斷加大，對于會計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)和解決問題的能力也更加重視，由此對于會計(jì)教育改革的需求更加強(qiáng)烈。但是，對于會計(jì)教育改革的說法不一，對于會計(jì)教育到底應(yīng)當(dāng)培育什么樣的專業(yè)人才或者什么樣的專業(yè)人才才能適應(yīng)當(dāng)前的市場需求，成為當(dāng)前對于會計(jì)教育改革爭論的焦點(diǎn)。本文以此來出發(fā)，探討我國會計(jì)教育改革的未來和方向。

一、會計(jì)教育目標(biāo)對會計(jì)教育改革具有重要意義

近年來，隨著社會各界對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、會計(jì)管理水平的關(guān)注程度不斷提高，提高會計(jì)人員素質(zhì)和深化會計(jì)教育改革的呼聲日漸強(qiáng)烈。在相關(guān)研究呈現(xiàn)百花齊放局面的同時(shí)，也反映出思路上的巨大分歧。這些分歧的根源折射出對會計(jì)教育目標(biāo)認(rèn)識上的差異和混亂。

會計(jì)教育目標(biāo)，就是培養(yǎng)怎樣的會計(jì)人才。從根本上說，這應(yīng)當(dāng)取決于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，如果更具體和直接一些，則來自會計(jì)職業(yè)界和市場的需求。但是長期以來，我國的會計(jì)教育主要由政府會計(jì)主管部門和教育主管部門主導(dǎo)，在這種體制下，會計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)實(shí)際上由政府行政力量代替市場做出決定。映射出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的時(shí)代烙印，造成會計(jì)教育目標(biāo)比較死板和單一，以傳授應(yīng)用技能為主。這種形式在提供了規(guī)范性的同時(shí)，也限制了教育個(gè)性的發(fā)揮和會計(jì)教育與實(shí)務(wù)的交融。由于近年來我國經(jīng)濟(jì)體制、會計(jì)管理制度和信息技術(shù)等方面的巨大變化，實(shí)務(wù)界對會計(jì)人才的需求也隨之發(fā)生了重大改變，傳統(tǒng)的以傳授技能為主的教育目標(biāo)已明顯不能適應(yīng)時(shí)代要求，無法及時(shí)反映人才市場和會計(jì)職業(yè)界的需求。因此，會計(jì)教育目標(biāo)的嚴(yán)重滯后，更是加劇了會計(jì)教育改革思路上的各種分歧與混亂。

當(dāng)前，關(guān)于教育目標(biāo)比較權(quán)威的表述當(dāng)屬《中華人民共和國高等教育法》和《中華人民共和國學(xué)位條例》中的有關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定一方面為會計(jì)教育指明了大方向及框架，但還不夠具體。另一方面對會計(jì)教育目標(biāo)的認(rèn)識往往過于單一和理想化，強(qiáng)調(diào)立足于培養(yǎng)所謂高素質(zhì)、復(fù)合型人才，流于片面和簡單化，大量的高校在人才培養(yǎng)上均定位于“高端”，似乎會計(jì)都要成為通才甚至全才。但是如果這樣，是否意味著我們的會計(jì)教育將成為精英教育，以至所有的會計(jì)從業(yè)人員都必須成為CFO或CPA？顯然，這種觀點(diǎn)忽視了會計(jì)的需求是有階段性和層次性的。同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)也存在著細(xì)分化的需求，教育者不應(yīng)該也不可能只提供一種資源來滿足各種不同的社會需要。會計(jì)教育不考慮市場需求、教育對象和教育資源的差異，將導(dǎo)致效率低下和大量教育資源浪費(fèi)。

二、確立會計(jì)教育改革目標(biāo)的制約因素：市場化及其影響

（一）影響會計(jì)教育目標(biāo)的最根本因素是市場化

世紀(jì)之交的一項(xiàng)實(shí)證調(diào)查研究表明，會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，二十一世紀(jì)的會計(jì)發(fā)展將受到知識經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)、全球化和經(jīng)濟(jì)體制改革等四大因素的影響[1]。知識經(jīng)濟(jì)促使以無形資產(chǎn)為重點(diǎn)、以資產(chǎn)負(fù)債為依托、以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的新型會計(jì)挑戰(zhàn)不斷；信息技術(shù)的發(fā)展沖擊傳統(tǒng)的會計(jì)理論和報(bào)告模式，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)由分到合的趨勢；全球化推動(dòng)跨國投融資的發(fā)展，從而極大地促進(jìn)了跨國公司的成長，而國際會計(jì)差異產(chǎn)生的信息障礙限制了資源全球化合理配置；政府從制定會計(jì)規(guī)范和進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的角度，更多地考慮會計(jì)規(guī)范與經(jīng)濟(jì)體制的匹配，而從中國會計(jì)的演進(jìn)過程看，經(jīng)濟(jì)體制變遷也確實(shí)是貫穿其中的主線。

但筆者以為，以上因素中最為根本和重要的是市場化，其他因素都依賴于經(jīng)濟(jì)市場化的基礎(chǔ)和發(fā)展趨勢。首先，市場經(jīng)濟(jì)為資源的合理估值以及以此為基礎(chǔ)的資源配置提供了理想的基礎(chǔ)，因此無形資產(chǎn)、人力資源等公允價(jià)值的計(jì)量，都在充分發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下才具有現(xiàn)實(shí)意義；其次，離開了市場化條件下的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)形勢，信息技術(shù)的應(yīng)用也不會如此迫切；再次，后WTO時(shí)代，全球化是世界市場發(fā)展的必然結(jié)果；最后，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革本身就與市場化相伴相生，并以其為目標(biāo)，會計(jì)職業(yè)本身也處于市場經(jīng)濟(jì)的大潮之中。

（二）市場化前提下的會計(jì)教育目標(biāo)具有多樣性和動(dòng)態(tài)性

在市場化條件下，會計(jì)教育的目標(biāo)決定于會計(jì)市場的需求，會計(jì)教育的成果也必須通過會計(jì)人才對市場需求的適應(yīng)程度來檢驗(yàn)。一方面，與其他產(chǎn)品或服務(wù)的需求細(xì)分一樣，市場對會計(jì)的需求具有多樣化和階段性的特征，也就是說，不同的會計(jì)崗位在不同的時(shí)期對會計(jì)人才的要求是不一樣的；另一方面，隨著市場化程度的加深，會計(jì)人員的流動(dòng)性不斷提高，這導(dǎo)致會計(jì)教育的需求具有更加動(dòng)態(tài)性的特征。因此，會計(jì)教育目標(biāo)也不應(yīng)該是單一和靜止的，而是具有多樣化和動(dòng)態(tài)性的特征。正確認(rèn)識我國的會計(jì)教育目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)從這一基本背景和要求出發(fā)。

三、我國會計(jì)教育目標(biāo)體系的設(shè)想

（一）會計(jì)教育目標(biāo)體系及其結(jié)構(gòu)

會計(jì)教育目標(biāo)可概括為總體（基本）目標(biāo)和按照不同層次和角度分解的具體（細(xì)分）目標(biāo)，各種目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合構(gòu)成會計(jì)教育目標(biāo)體系。其中，總體目標(biāo)是基本的、核心的；具體目標(biāo)根據(jù)不同的劃分方式又有不同的分類，如根據(jù)需求不同，可將會計(jì)教育目標(biāo)分解為滿足企業(yè)、事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織需要的具體目標(biāo)；根據(jù)教育機(jī)構(gòu)和對象的不同，可將會計(jì)教育目標(biāo)分解為普通高等教育、成人教育、從業(yè)人員繼續(xù)教育目標(biāo)等，按照內(nèi)容和培養(yǎng)方向的不同，可將會計(jì)教育目標(biāo)分解為知識教育、能力教育、道德教育等具體目標(biāo)。所有以上會計(jì)教育目標(biāo)，又可根據(jù)層次不同劃分為一級、二級和三級目標(biāo)等，如根據(jù)對會計(jì)人員需求不同，可將會計(jì)教育目標(biāo)分解為滿足企業(yè)、事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織需要的具體目標(biāo)，而在企業(yè)中又可根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)等對會計(jì)需求的不同而將教育目標(biāo)做進(jìn)一步劃分。

（二）以培養(yǎng)具有充分適應(yīng)性的人才為會計(jì)教育總體目標(biāo)

總體目標(biāo)是對會計(jì)教育目的的整體概括，也是對會計(jì)人才素質(zhì)培養(yǎng)的最基本要求。目前對這一問題的認(rèn)識多種多樣，其中較為流行的觀點(diǎn)是強(qiáng)化素質(zhì)教育，但筆者以為素質(zhì)一詞過于籠統(tǒng)，缺乏針對性和概括能力，容易導(dǎo)致認(rèn)識的機(jī)械化；同時(shí)，對素質(zhì)的理解也容易產(chǎn)生分歧，導(dǎo)致追求無所不包的“全面”，使會計(jì)教育成為一種“全能教育”，造成脫離現(xiàn)實(shí)和資源浪費(fèi)。另外，當(dāng)前所有教育的共性都是追求素質(zhì)教育，以泛化的素質(zhì)為目標(biāo)，難以反映會計(jì)教育的特性。歸根結(jié)底，素質(zhì)教育其實(shí)是一種教育模式，而非教育目標(biāo)本身，從根本上說，教育目標(biāo)還是培養(yǎng)什么樣的人才或者滿足何種人才需求的問題。

以往研究模式的主要弊端在于總是傾向于將會計(jì)教育目標(biāo)單一化和固定化，而事實(shí)上，在市場化條件下，多樣性和動(dòng)態(tài)性才是會計(jì)教育目標(biāo)的基本特征。也就是說，不同層次的會計(jì)教育，出于滿足不同需求的目的，針對不同對象所確立的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是不同的，也是可以隨著環(huán)境變化而改變的。當(dāng)然，作為基本目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)反映會計(jì)教育的共性并具有相對的穩(wěn)定性。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以培養(yǎng)會計(jì)人才的適應(yīng)性作為各類會計(jì)教育追求的共同特征。這里的適應(yīng)性，一方面是指會計(jì)人員能夠適應(yīng)其職業(yè)生涯中不同階段和崗位的不同要求，另一方面也意味著會計(jì)人員不斷自我完善以適應(yīng)各種角色轉(zhuǎn)換并創(chuàng)造性開展工作的能力。這既是會計(jì)市場化的要求，也是學(xué)習(xí)型社會和組織的需要。根據(jù)這樣的教育目標(biāo)，會計(jì)教育所培養(yǎng)的合格人才，其基本素質(zhì)不僅是必要的專業(yè)知識和職業(yè)技能，更為重要的是具備不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的觀念及能力；相應(yīng)的，在知識結(jié)構(gòu)方面，除必需的專業(yè)理論之外，更加應(yīng)注重基礎(chǔ)知識的積累，因?yàn)檫@是決定學(xué)習(xí)能力和水平的前提；在某種程度上需要適當(dāng)增加所謂非專業(yè)知識和技能的傳授；而在專業(yè)知識和能力中，則更加注重職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。

這里的適應(yīng)性不同于一般意義上素質(zhì)的概念。它是會計(jì)人員素質(zhì)的體現(xiàn)，但并不要求面面俱到；它涵蓋了素質(zhì)教育的多方面內(nèi)容，如道德品質(zhì)、價(jià)值觀念、創(chuàng)新意識、知識結(jié)構(gòu)和更新能力、創(chuàng)業(yè)能力、健全人格等，有些已經(jīng)超出了會計(jì)教育和素質(zhì)教育的范疇。它與素質(zhì)教育的基本區(qū)別在于，不要求全面和全能，而更加注重人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)性和針對性，強(qiáng)調(diào)深化基礎(chǔ)理論和應(yīng)用能力的提升。為此需要加強(qiáng)專業(yè)實(shí)踐和案例教學(xué)，提高計(jì)算機(jī)學(xué)科和外語學(xué)科教學(xué)的比重和水平等。這里的適應(yīng)性也不是一個(gè)單一和靜止的概念，它隨著不同需求層次、人才乃至院校的特點(diǎn)而具體化并相互區(qū)別。

（三）會計(jì)教育目標(biāo)的細(xì)分與具體化

根據(jù)具體需求角度和層次不同，會計(jì)教育目標(biāo)可細(xì)化為一個(gè)內(nèi)容龐大的體系，其中一個(gè)主要問題是界定劃分各目標(biāo)的層次的界限和依據(jù)。由于確立會計(jì)教育目標(biāo)最重要的制約因素是市場化，因此以下主要按不同需求結(jié)構(gòu)和教育內(nèi)容對會計(jì)教育目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分。

根據(jù)市場對會計(jì)人才的需求，可將會計(jì)教育目標(biāo)分為培養(yǎng)從事會計(jì)工作、會計(jì)教育和會計(jì)研究的人才。其中，會計(jì)工作人才可根據(jù)工作范圍和性質(zhì)分為公司企業(yè)與非營利組織會計(jì)兩大部分，而企業(yè)會計(jì)是各類會計(jì)需求中最主要也是最重要的部分，往下可以按照企業(yè)性質(zhì)和類型再做進(jìn)一步細(xì)分；會計(jì)教育人才包括各級各類學(xué)校和辦學(xué)機(jī)構(gòu)中的教學(xué)人員，其主體是高等院校的會計(jì)教師；會計(jì)研究人才包括各種會計(jì)機(jī)構(gòu)和其他單位中的專業(yè)化研究人員。這些也可以根據(jù)從事工作的不同各自再做進(jìn)一步細(xì)分。從內(nèi)容方面進(jìn)行會計(jì)教育目標(biāo)的細(xì)化，其中屬于第一層次的具體目標(biāo)包括品德、知識、個(gè)性、能力等方面的要求。第二層次中，品德主要包括人生觀、價(jià)值觀和品質(zhì)如誠信、奉獻(xiàn)、自律等，知識包括知識儲備、結(jié)構(gòu)和更新能力等，個(gè)性包括健康向上的心理狀態(tài)、合作與團(tuán)隊(duì)精神、創(chuàng)新的勇氣、溝通的愿望與集體歸屬感等，能力包括理解、分析、決策、執(zhí)行等多方面的工作能力。和靈活的、可變通的方式，培養(yǎng)具有可塑性的管理型會計(jì)人才，以滿足不斷變化的市場需求。

第二，在教育教學(xué)中也要加強(qiáng)會計(jì)教育理論的深度研究、擴(kuò)大會計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的全面性與結(jié)構(gòu)安排的合理性、增強(qiáng)會計(jì)學(xué)生專業(yè)技能的多樣性和人格的健全性，注重能力提升，增強(qiáng)專業(yè)實(shí)踐和案例教學(xué)，提高計(jì)算機(jī)學(xué)科與外語教學(xué)比重，建立健全會計(jì)職業(yè)界與會計(jì)教育界的有機(jī)互動(dòng)互聯(lián)等。

第三，為適應(yīng)會計(jì)學(xué)科和會計(jì)規(guī)則的不斷變化，滿足會計(jì)職業(yè)市場不斷發(fā)展的需要，會計(jì)人員的教育不可能一勞永逸，而只能是終身式的。還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，會計(jì)教育應(yīng)當(dāng)在會計(jì)專業(yè)教師與高等院校會計(jì)資源充分發(fā)揮的基礎(chǔ)上，更多地依賴于多學(xué)科教育教學(xué)的成果，也依賴于會計(jì)人員在會計(jì)職業(yè)道德和綜合能力方面的不斷提高。所以，所謂會計(jì)教育，其實(shí)應(yīng)是始于高等專業(yè)技能教育之前的一項(xiàng)全社會的任務(wù)。

結(jié)語

社會越發(fā)展越需要高素質(zhì)和綜合性的人才，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長離不開職業(yè)素養(yǎng)較高的專業(yè)會計(jì)人才的參與。近年來，教育目標(biāo)的改革也催生了我國會計(jì)教育的改革和教育水平的不斷提高。然而，為了更好地適應(yīng)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，我國會計(jì)專業(yè)人才的綜合性和專業(yè)性水平還需進(jìn)一步提高，會計(jì)教育改革的創(chuàng)新性研究工作也是刻不容緩。

四、適應(yīng)我國會計(jì)教育目標(biāo)要求的會計(jì)教育改革思路

為更好地促進(jìn)會計(jì)教育改革與發(fā)展，可從教育目標(biāo)著手來研究會計(jì)教育模式中各個(gè)環(huán)節(jié)與層次中存在的問題及關(guān)系。目前有關(guān)會計(jì)教育改革的相關(guān)文獻(xiàn)已有較為完善的研究，其中涉及教育目標(biāo)的定位、劃分會計(jì)教育層次、會計(jì)學(xué)科體系建設(shè)、專業(yè)設(shè)置、教學(xué)活動(dòng)和教育實(shí)踐活動(dòng)，再到關(guān)于教師的培養(yǎng)、教育教學(xué)方法、手段工具的選擇，以及考試制度的完善等各個(gè)方面。這些文獻(xiàn)都提出了很多具有現(xiàn)實(shí)意義的研究思路，然而考慮到會計(jì)教育目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性與多樣性，當(dāng)前的這些研究是不夠的，我國會計(jì)教育目標(biāo)的研究應(yīng)當(dāng)要求不同的教育主體基于不同的會計(jì)市場需求以及各自的教育目標(biāo)，采用不同的教育模式，而且所采用的教育模式應(yīng)當(dāng)是靈活的、可變的，這就是彈性教育的觀念。

第一，從培養(yǎng)具有高度適應(yīng)性的會計(jì)人才這一基本目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)會計(jì)市場需求、教育資源和培養(yǎng)對象的特點(diǎn)，從學(xué)科體系建設(shè)、專業(yè)及課程設(shè)置、教學(xué)方法和手段等方面，采取多樣化