東莞市恒尚會計師事務(wù)所（普通合伙）

引言

會計師事務(wù)所的創(chuàng)新發(fā)展對于風(fēng)險因素的規(guī)避控制具備較高需求。構(gòu)建高水平的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨?，可以為會計師事?wù)所的創(chuàng)新構(gòu)建提供精準(zhǔn)支持。結(jié)合新修訂的證券法以及近期財政部公布的《會計師事務(wù)所質(zhì)量評估和分級分類辦法（征求意見稿）》中的質(zhì)量評估和分級分類指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，需要通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮硖岣邔徲嬞|(zhì)量，以降低會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險。因此，制定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?yōu)化策略，是很多會計師事務(wù)所質(zhì)量控制管理人員重點關(guān)注的問題。

一、會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匾獌r值

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髂壳耙呀?jīng)在各個審計領(lǐng)域進行了探索，并取得了較為理想的成效。從企業(yè)管理層組織運行的角度來看，經(jīng)營風(fēng)險是影響會計工作質(zhì)量的主要因素，但是，常規(guī)的風(fēng)險控制措施無法對影響會計行業(yè)綜合發(fā)展質(zhì)量的因素進行完整的總結(jié)或發(fā)現(xiàn)，難以確保會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)的重要應(yīng)用價值得到開發(fā)。在這種條件下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬r值無法得到顯現(xiàn)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鬟\行的過程中，審計性質(zhì)的工作將具備更高水平的系統(tǒng)性優(yōu)勢，各類風(fēng)險的識別和統(tǒng)計工作都可以被納入統(tǒng)一的范疇之中。此外，在當(dāng)前的審計風(fēng)險控制壓力較大的情況下，全過程風(fēng)險審計的價值將得到進一步的顯現(xiàn)，在這一基礎(chǔ)之上，風(fēng)險評估工作將具備更高的結(jié)構(gòu)化特征。在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，不同類型的審計工作可以具備更高水平的關(guān)聯(lián)性以及勾稽關(guān)系，在這一基礎(chǔ)之上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨傅膭?chuàng)新建設(shè)將不再具備足夠的孤立性，因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髟谔剿髦兄鸩絼?chuàng)新，有助于審計工作技術(shù)的創(chuàng)新和方法的優(yōu)化，使復(fù)雜的會計師工作環(huán)境可以得到有效的梳理應(yīng)對，充分適應(yīng)財務(wù)報表及專項審計項目中可能存在舞弊及錯報現(xiàn)象的控制需要。

二、會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞔嬖诘膯栴}

（一）會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)不夠完善

治理結(jié)構(gòu)的完善程度是決定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲀r值變現(xiàn)水平的關(guān)鍵。但是，現(xiàn)有的一些會計師事務(wù)所在具體質(zhì)量控制制度建設(shè)的過程中，對于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向控制需求的重視程度不足，缺乏對審計隊伍素質(zhì)和影響力的細(xì)致研究，導(dǎo)致企業(yè)管理層在制定組織建設(shè)方案的過程中，無法在誠信機制創(chuàng)新建設(shè)方面取得理想的成效，無法在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系的創(chuàng)新建設(shè)中，實現(xiàn)對審計工作檢查要素的應(yīng)用。部分會計師事務(wù)所的審計人員對于現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)缺乏深入考察，尤其對于被審計單位管理層對治理結(jié)構(gòu)的多方面影響考察不夠全面，導(dǎo)致被審計單位管理層可能存在的各類誠信問題無法得到有效地發(fā)現(xiàn)，難以充分顯現(xiàn)出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩喾矫鎯r值。一些會計師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)在具體建設(shè)的過程中，對于潛在舞弊或重大差錯關(guān)鍵點分析不夠全面，對其認(rèn)知也存在不足，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诰唧w項目中，無法有效的實施。即使會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展方面取得進展，也無法為會計師事務(wù)所探索新型監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)提供幫助。部分會計師事務(wù)所缺乏對管理層責(zé)任落實情況的關(guān)注，尤其對于審計客體是否具備足夠的規(guī)范性缺乏完整的研究，導(dǎo)致會計師事務(wù)所難以在造假問題發(fā)現(xiàn)或規(guī)避方面取得理想成效，不利于審計風(fēng)險的完整有效的控制。

（二）會計師事務(wù)所部分審計人員專業(yè)水平較低

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰m然具備較高的科學(xué)性，但必須得到會計師事務(wù)所專業(yè)人員的支持與配合，才可以發(fā)揮自身作用。從現(xiàn)有的會計師事務(wù)所建設(shè)情況來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匾饔蒙形吹玫匠浞职l(fā)揮，審計主體的專業(yè)素養(yǎng)培育工作與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨傅慕ㄔO(shè)需求無法實現(xiàn)有效結(jié)合[1]。此外，一些注冊會計師團隊在制定審計隊伍組建方案的過程中，對于風(fēng)險發(fā)現(xiàn)意識培育工作的重視程度不足，尤其對于團隊之中經(jīng)驗豐富人員的傳統(tǒng)風(fēng)險理念沒有進行充分轉(zhuǎn)化，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的專業(yè)培訓(xùn)工作依然局限于常規(guī)會計工作技能，缺乏對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲀r值的全面開發(fā)，難以在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膭?chuàng)新實施過程中實現(xiàn)對知識體系的有效更新，不利于會計師事務(wù)所專業(yè)水平的優(yōu)化。雖然很多會計師事務(wù)所的工作人員具備優(yōu)化專業(yè)水平的意愿，但從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯耐七M情況來看，會計師事務(wù)所難以實現(xiàn)對審計理念的全面創(chuàng)新，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯南冗M性無法得到改進，降低了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬r值變現(xiàn)水平。有些會計師事務(wù)所審計工作底稿中，雖然會有了解客戶及其環(huán)境、內(nèi)部控制問卷、舞弊風(fēng)險評估等風(fēng)險評估底稿模塊，但實際操作過程中，部分審計人員由于不能真正理解其包含的意義，使得這部分審計程序的實施流于形式，無法實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康摹?/p>

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用環(huán)境構(gòu)建水平較差

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬r值很大程度上憑借其應(yīng)用環(huán)境而得到凸顯。從當(dāng)前的會計工作運行情況來看，會計師事務(wù)所審計工作積累的經(jīng)驗會成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鬟\行質(zhì)量的關(guān)鍵性影響因素。另外，法律環(huán)境因素也是影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鏖_展質(zhì)量的關(guān)鍵，從會計師事務(wù)所建設(shè)的情況來看，審計性質(zhì)業(yè)務(wù)的成功率很大程度上取決于法律風(fēng)險及相關(guān)責(zé)任的控制水平，只有保證民事賠償?shù)南嚓P(guān)責(zé)任得到有效控制，才可以充分適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨傅臉?gòu)建需要，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳝h(huán)境的創(chuàng)新處置提供完整的支持。但是，大多數(shù)中小會計師事務(wù)所沒能實現(xiàn)從法律角度出發(fā)，對審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險規(guī)劃，尤其對于民事賠償責(zé)任的確立和構(gòu)成情況分析存在不足的，導(dǎo)致追責(zé)條款具備較高的籠統(tǒng)性特點，無法為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯母哔|(zhì)量開展提供完整的法律保障[2]。雖然現(xiàn)有的會計行業(yè)專業(yè)人士具備操作新型技術(shù)資源的能力，但對于審計性質(zhì)的軟件尤其是審計風(fēng)險評估的軟件操作不夠成熟，導(dǎo)致軟件模型及數(shù)據(jù)庫的價值未能得到充分的利用，難以在數(shù)據(jù)資源分析處理方面取得理想的成效，也使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓再|(zhì)的工作無法在環(huán)境因素的有效支持之下，更加完整的適應(yīng)風(fēng)險因素的控制需要。

三、會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞲倪M策略

（一）提升會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)完善程度

會計師事務(wù)所一定要對治理結(jié)構(gòu)的重要價值進行分析，并結(jié)合當(dāng)前會計師事務(wù)所常規(guī)業(yè)務(wù)所承載的治理需求，對審計工作的客體構(gòu)成情況進行分析，為治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新改良提供更加充足的保障。要對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩喾矫嬗绊戇M行研究，并采取較為積極的態(tài)度提供配合，使會計師事務(wù)所在組織建設(shè)的過程中，可以適應(yīng)治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新工作的實際需要，為公司治理結(jié)構(gòu)的完整充分創(chuàng)新提供精準(zhǔn)支持，有效地適應(yīng)監(jiān)督治理工作結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新需要，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨傅母牧继峁┍匾Ｕ稀嫀熓聞?wù)所在制定治理機構(gòu)創(chuàng)新策略的過程中，需要對審計性質(zhì)工作的團隊構(gòu)成情況進行分析，尤其要對公司治理體系建設(shè)過程中監(jiān)督約束機制的多方面影響進行分析，使管理層的責(zé)任可以得到完整的落實，充分適應(yīng)審計工作的規(guī)范化開展需求，為公司治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新構(gòu)建提供成熟保障[3]。會計師事務(wù)所需要強化對董事會或?qū)徲嬑瘑T會組成情況的關(guān)注，尤其要對團隊管理層所需要獲得的支持進行分析，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯母黜椔氊?zé)可以得到完整的落實，更大程度上滿足審計客體的督查監(jiān)管需要，確保審計風(fēng)險得到成熟規(guī)避。

（二）提升會計師事務(wù)所審計人員專業(yè)水平

會計師事務(wù)所在組織團隊建設(shè)的過程中，一定要對會計行業(yè)的專業(yè)素養(yǎng)需求進行考察，尤其要對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨傅膭?chuàng)新要求加以研究，使會計師事務(wù)所審計項目成員的專業(yè)能力得到進一步的優(yōu)化，充分適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯倪\行需求。會計師事務(wù)所在制定組織建設(shè)策略過程中，需要對審計工作的主體構(gòu)成情況加以研究，尤其要對審計隊伍的多方面作用加以分析，使會計師事務(wù)所可以更加充分地滿足風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略的具體實施需要，有效提升審計主體的價值控制水平，保證注冊會計師可以在審計隊伍之中發(fā)揮更加有利的作用。在會計師事務(wù)所制定會計專業(yè)人士的素質(zhì)培訓(xùn)方案過程中，一定要對審計隊伍在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞣矫娴脑V求加以分析，尤其要對審計團隊風(fēng)險意識的重要價值進行研究，使風(fēng)險意識培訓(xùn)策略的價值可以得到更加明確的顯現(xiàn)，并在風(fēng)險意識的幫助之下，實現(xiàn)對會計師事務(wù)所各項專業(yè)技能的精準(zhǔn)控制[4]。在制定現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨傅倪^程中，一定要加強對審計工作相關(guān)專業(yè)知識的重視，尤其要結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯倪\行情況制定專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)的改進策略，憑借新興技術(shù)資源的優(yōu)勢實現(xiàn)對會計師事務(wù)所的高水平構(gòu)建。

（三）提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用環(huán)境的構(gòu)建水平

在創(chuàng)新風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用環(huán)境的過程中，需要對會計師事務(wù)所的審計工作運行經(jīng)驗進行分析總結(jié)，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用環(huán)境的主要構(gòu)成因素可以在實踐過程中得到明確，更好地適應(yīng)會計工作的創(chuàng)新實施需要。要強化對法律環(huán)境構(gòu)成因素的研究，尤其要對審計工作失敗的多方面影響因素進行考察，使審計性質(zhì)的工作在具體實施的過程中，可以更加完整的適應(yīng)注冊會計師相關(guān)工作的承擔(dān)控制需要，保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)的工作的責(zé)任可以得到明確，并在民事賠償?shù)蓉?zé)任得到充分認(rèn)定的情況下，適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗缘膶嵤┮?。會計師事?wù)所需要加強對追責(zé)條款構(gòu)成情況的重視，并對現(xiàn)有的審計條款可行性加以分析，以便審計工作的力度得到加強[5]。會計師事務(wù)所還需要加強對技術(shù)環(huán)境特征的關(guān)注，尤其要在制定技術(shù)研發(fā)方案的過程中，將更具針對性的審計工作軟件進行開發(fā)應(yīng)用，以便風(fēng)險評估的相關(guān)基礎(chǔ)性工作可以在軟件資源的幫助之下凸顯出更多的應(yīng)用價值。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用環(huán)境的建設(shè)需要對信息數(shù)據(jù)創(chuàng)新特征加以研究，尤其要對企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的主體信息進行總結(jié)，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢栽诟永硐氲沫h(huán)境中得以推進。

結(jié)語

新修訂的證券法自2020年3月初實施以來，部分上市公司和公眾公司聘請了無證券從業(yè)經(jīng)歷的中小型會計師事務(wù)所為其年報審計機構(gòu)，這種現(xiàn)象引起了資本市場和監(jiān)管機構(gòu)對其審計質(zhì)量的關(guān)注，而且由于設(shè)立門檻降低，中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量目前正處在快速增長過程中，只有實現(xiàn)對審計風(fēng)險因素的有效控制，才可以充分保證審計質(zhì)量高水平的構(gòu)建，推動注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展。因此，針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲬?yīng)用存在的不足加以研究，并制定相應(yīng)的改進策略，對提升會計師事務(wù)所在新時期的發(fā)展質(zhì)量，具有十分重要的現(xiàn)實意義。