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引言

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分支，通過(guò)資金預(yù)測(cè)、成本控制、業(yè)績(jī)考核、戰(zhàn)略規(guī)劃等手段著重為企業(yè)進(jìn)行決策優(yōu)化，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是當(dāng)下經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代產(chǎn)物，以強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大收益為目標(biāo)。

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)述

（一）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

（1）執(zhí)行型管理會(huì)計(jì)階段。執(zhí)行型管理會(huì)計(jì)是為了滿足企業(yè)迫切需要以最簡(jiǎn)單的方式，最快的速度，最小的投入完成企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，是傳統(tǒng)的事后核算型成本會(huì)計(jì)制度向事前預(yù)測(cè)型“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“預(yù)算控制”制度的演變。通過(guò)測(cè)算每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)步驟的完成時(shí)間，機(jī)器運(yùn)行的所有花費(fèi)，制定出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有利的刺激性工資制度從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（2）決策型管理會(huì)計(jì)階段。決策型管理會(huì)計(jì)是由于伴隨社會(huì)的發(fā)展，大量的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)廣泛地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)力得到了極大的提高，單純地依靠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了企業(yè)內(nèi)外形勢(shì)的變化而產(chǎn)生的，決策型管理會(huì)計(jì)通過(guò)確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理配置企業(yè)現(xiàn)有各種資源，調(diào)整和把控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（3）戰(zhàn)略型會(huì)計(jì)階段。戰(zhàn)略型會(huì)計(jì)是由于經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，各國(guó)文化的相互融合，企業(yè)行為不再具有獨(dú)立的單方意志性，戰(zhàn)略型會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生，它克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只看重企業(yè)內(nèi)部管理而不注重對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析的重大缺陷。

（二）管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

（1）為企業(yè)決策層提供管理分析報(bào)告。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中，需要適時(shí)對(duì)企業(yè)制定的發(fā)展計(jì)劃作出調(diào)整，及時(shí)收集市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)和信息，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出具相關(guān)管理分析報(bào)告，供決策者參考，制定決策方案，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)規(guī)律。這就體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理大數(shù)據(jù)的包容性和整體性，管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，融合企業(yè)管理的多方信息，出具更為實(shí)際更為準(zhǔn)確的管理分析報(bào)告，對(duì)企業(yè)制定決策方案，調(diào)整發(fā)展方向更具實(shí)用性和可靠性。

（2）直接參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策。管理會(huì)計(jì)直接參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策需要相關(guān)的項(xiàng)目可行報(bào)告，及運(yùn)行成本，盈虧平衡等財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的支撐，依據(jù)這些管理者做出相應(yīng)的決策方案，因此管理會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)，分析，評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策起到至關(guān)重要的作用。

（3）全程把控企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，綜合考評(píng)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理和部門(mén)業(yè)績(jī)考評(píng)問(wèn)題上，管理會(huì)計(jì)可以建立更為完善的控制系統(tǒng)，從而隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)現(xiàn)情況，準(zhǔn)確考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)，并為及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供客觀依據(jù)。

二、管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（一）管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（1）兩者的會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，各責(zé)任單位為主體，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)往往只是以整個(gè)企業(yè)為主體，相比之下管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)主體更為具體。

（2）兩者的職能不同。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)部管理體系，其工作側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部各管理層服務(wù)；不受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“跨級(jí)原則”的限制。工作方式多樣化，工作方法更靈活。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的角度出發(fā)，收集數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)主體制定專屬工作目標(biāo)，控制業(yè)務(wù)主體的行為。注重過(guò)程管理，重視結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部各階層、各部門(mén)員工在心理和行為方面的影響，希望通過(guò)合理的管理，使得每位員工都能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力工作。對(duì)于企業(yè)發(fā)展有一定積極的引導(dǎo)性功能，主要通過(guò)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、發(fā)展決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)控制、業(yè)績(jī)考核等方式，來(lái)完成企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)和管理，屬于“運(yùn)營(yíng)型會(huì)計(jì)”；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的工作則側(cè)重于向企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息，方式和程序比較固定，依據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，主要為股東、債務(wù)債權(quán)人、政府主管部門(mén)服務(wù)，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，屬于“報(bào)告型會(huì)計(jì)”。

（3）兩者反映的企業(yè)管理信息不同。管理會(huì)計(jì)反映的企業(yè)管理信息跨度比較大且范圍廣，它包含企業(yè)各部門(mén)、各單位過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的所有信息；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映的信息則大多為過(guò)去時(shí)。管理會(huì)計(jì)大多沒(méi)有統(tǒng)一格式，沒(méi)有固定的日期，且不對(duì)外公開(kāi)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在對(duì)外公開(kāi)提供信息時(shí)，則需要按照固定格式和報(bào)告日期以相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)表為載體。管理會(huì)計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部各管理層提供相關(guān)事項(xiàng)的管理分析報(bào)告時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位，比如企業(yè)生產(chǎn)一線的工人們所在的車間屬價(jià)值單位，可以作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)主體，而企業(yè)的后勤部門(mén)是非價(jià)值單位，也可以作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)主體。除此之外，還可以依據(jù)不同事項(xiàng)的特殊性，選擇業(yè)務(wù)主體，不要求計(jì)算的準(zhǔn)確度，提供的分析報(bào)告一般不具有法律效用；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部提供以貨幣為主要計(jì)量單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，且對(duì)這些信息的準(zhǔn)確性和合法性有很高要求。

（二）管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（1）管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)源于同一信息載體，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系的組成部分，兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。

（2）兩者目標(biāo)一致，管理會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的工作環(huán)境相同，同樣為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而服務(wù)。

（3）信息資源共享相互服務(wù)，管理會(huì)計(jì)需要的很多數(shù)據(jù)來(lái)源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)歸集整理的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深加工和再利用，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中遇到的問(wèn)題答疑解惑，因而也受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約，同時(shí)管理會(huì)計(jì)信息也使用一些與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不相同的方法對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程記錄、分析和預(yù)測(cè)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

三、管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的趨勢(shì)

（一）國(guó)家政策的出臺(tái)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

為貫徹和落實(shí)黨的十八大和十八屆三中全會(huì)精神深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意見(jiàn)指出要全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推動(dòng)企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的重要舉措。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合分析為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)展方向精準(zhǔn)定位。這種管理模式是企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型，是企業(yè)創(chuàng)新管理辦法的有力支撐。

（二）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)行管理中的巨大優(yōu)勢(shì)

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)創(chuàng)造企業(yè)或組織價(jià)值的體系，之所以能創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是一個(gè)管理控制體系。這個(gè)管控體系可以分為成本控制、全面預(yù)算管控等板塊，各板塊之間不是對(duì)立的，而是相互包容的。另外，從組織階層來(lái)看，有決策層的管控系統(tǒng)，有管理層的管控系統(tǒng)以及執(zhí)行管控系統(tǒng)。對(duì)于企業(yè)管理來(lái)說(shuō)，相比傳統(tǒng)的管理模式更全面更實(shí)際。

（三）企業(yè)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的需要

近些年來(lái)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，企業(yè)全球化的不斷推進(jìn)，企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇越來(lái)越多，同時(shí)企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)也著實(shí)堪憂。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中目前我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題主要有：效率低、成本高、管理落后、經(jīng)營(yíng)粗放、企業(yè)內(nèi)控薄弱。造成這種情況的原因主要有：① 我國(guó)企業(yè)中以行政強(qiáng)制、血緣關(guān)系、投資或人力資源部門(mén)等多目標(biāo)導(dǎo)向的管控系統(tǒng)，削弱了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的根本。② 半手工半智能、孤島式、碎片化的信息技術(shù)應(yīng)用，將本應(yīng)一體化的各層級(jí)、各部門(mén)、各單位機(jī)械的撕裂開(kāi)，使得企業(yè)價(jià)值嚴(yán)重受損，需要管理會(huì)計(jì)這種融合企業(yè)各方經(jīng)營(yíng)管理需求的整體運(yùn)營(yíng)管理模式來(lái)解決這些問(wèn)題。③ 畸形的薪酬激勵(lì)制度造成兩極分化嚴(yán)重。我國(guó)的基尼系數(shù)持續(xù)上升，這與國(guó)家宏觀政策，財(cái)政注入、養(yǎng)老金等有關(guān)。沒(méi)有貢獻(xiàn)的收入分配造成兩極分化嚴(yán)重，這不僅僅損傷了企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和價(jià)值創(chuàng)造能力，還嚴(yán)重影響到社會(huì)的穩(wěn)定性。

四、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的困境

（一）管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的缺失

現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)從業(yè)人員主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)為主，注重核算業(yè)務(wù)，管理數(shù)據(jù)分析涉獵較少，造成管理會(huì)計(jì)人才缺失。

（二）理念不被支持

大多數(shù)的行業(yè)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要遵從的是，降低生產(chǎn)成本，生產(chǎn)技術(shù)革新才是企業(yè)發(fā)展的硬道理，而對(duì)于管理理念的革新由于比較抽象，且實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的時(shí)間較長(zhǎng)。

（三）管理會(huì)計(jì)體系投入不足

信息化管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建需要企業(yè)投入大量的人力物力，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，目前實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)主要是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算化的信息化，而對(duì)于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息的數(shù)據(jù)分析形成管理報(bào)告還未實(shí)現(xiàn)。信息化的構(gòu)建需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大力支持，基礎(chǔ)設(shè)備的購(gòu)置，網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建需要投入大量資金，而基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的嵌入又需要投入大量的專業(yè)技術(shù)人員來(lái)完成，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，人力物力的超大投入讓很多企業(yè)望而卻步。

（四）管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與運(yùn)用發(fā)展不平衡

管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建缺乏參照，應(yīng)用范圍和領(lǐng)域狹窄。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要集中在一線城市和經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，且主要存在于新興行業(yè)。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)于新的管理理念的宣傳和接受速度要優(yōu)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)，二是新興行業(yè)多為服務(wù)業(yè)主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)和銷售數(shù)據(jù)的分析制定企業(yè)的決策方案，對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用更為熟練，這一點(diǎn)電商銷售對(duì)客戶大數(shù)據(jù)的歸集值得借鑒。但對(duì)于大多數(shù)的工業(yè)和制造業(yè)，受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的限制，不認(rèn)可數(shù)據(jù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的利好影響，造成管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建與運(yùn)用不平衡。

五、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的建議

（一）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建基礎(chǔ)是人才，一方面將管理會(huì)計(jì)納入CFO素質(zhì)提高和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)體系，在會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試中加大管理會(huì)計(jì)的比重，這些都是很實(shí)際也相對(duì)較快地達(dá)到管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的手段；另一方面可以通過(guò)制定相關(guān)的政策推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人員的社會(huì)培養(yǎng)，高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程的設(shè)計(jì)增大管理會(huì)計(jì)的占比，企業(yè)也可以提高對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，從底層抓好會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)工作；為管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建夯實(shí)人才基礎(chǔ)。

（二）把管理會(huì)計(jì)納入企業(yè)信息化的規(guī)劃

將管理會(huì)計(jì)納入企業(yè)信息化的規(guī)劃，提升企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的認(rèn)知和理解，讓企業(yè)真正意識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和穩(wěn)定發(fā)展的利好優(yōu)勢(shì)，掙脫原有管理模式的束縛，接受新的管理模型的探索。

（三）建立管理會(huì)計(jì)構(gòu)建起系統(tǒng)良好的交流和溝通平臺(tái)

由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用管理中還處于起步階段，很多企業(yè)即使認(rèn)可這種新的管理模式，也不知如何恰到好處地運(yùn)用在自己的企業(yè)管理中，這需要政府通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，為企業(yè)提供一個(gè)良好的交流和溝通的平臺(tái)，旨在幫助企業(yè)解決在管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建中遇到的困難和問(wèn)題，例如聘請(qǐng)專家在行政服務(wù)的網(wǎng)頁(yè)上開(kāi)設(shè)論壇等，輔助企業(yè)做好管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建勢(shì)在必行，企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)必須順勢(shì)而行，認(rèn)可管理理念的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)發(fā)展及長(zhǎng)期收益的利好影響。短時(shí)間內(nèi)大部分企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建或許很吃力，但我們可以從一點(diǎn)一滴做起，首先意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)大數(shù)據(jù)的分析和整合對(duì)企業(yè)發(fā)展和決策起到的重要作用，認(rèn)可這一新鮮管理思想；其次根據(jù)自己的實(shí)際情況的和發(fā)展目標(biāo)著手建立自己的管理會(huì)計(jì)體系，不再就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事后數(shù)據(jù)分析作為指導(dǎo)企業(yè)決策方案制定的唯一數(shù)據(jù)指標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的深加工，而是將深加工后的信息與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的方方面面相結(jié)合，分析出企業(yè)經(jīng)管中的存在的問(wèn)題，并給出切實(shí)可行的指導(dǎo)性建議；最后管理體系的構(gòu)建一定要兼顧內(nèi)部控制，例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性制約著管理會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性，對(duì)于相關(guān)決策事項(xiàng)的管理報(bào)告編制過(guò)程中一定要有各部門(mén)各相關(guān)人員的相互監(jiān)督機(jī)制，保證管理報(bào)告的可靠性。