內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司

引言

與其他行業(yè)不同，煙草行業(yè)實施專賣制度，具有行業(yè)特殊性，整個行業(yè)存在自上而下的計劃任務下達方式，受過去計劃經(jīng)濟體制的影響，煙草行業(yè)的管理模式比較簡單。2020年政府工作報告中指出，要完善煙草行業(yè)專賣體制，適度引入市場競爭機制。在此背景下，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)無法推動行業(yè)的進步，有必要將全面預算管理理念用于企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營中，為行業(yè)的未來發(fā)展提供幫助。

一、全面預算管理的基本理論分析

（一）全面預算管理的內(nèi)容

全面預算主要包含經(jīng)營預算、財務預算、資本預算、籌資預算等方面內(nèi)容。經(jīng)營預算可反映企業(yè)的盈虧和日常業(yè)務活動；財務預算科反映企業(yè)現(xiàn)金流、財務情況以及經(jīng)營成果；資本預算可反映企業(yè)資本運營實力；籌資預算能反映企業(yè)資金循環(huán)和償債能力。分析全面預算管理工作的具體內(nèi)容，主要包含以下幾點：① 戰(zhàn)略規(guī)劃與年度計劃。企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃和預算編制計劃，經(jīng)過預算將戰(zhàn)略規(guī)劃固化、量化，以便及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展策略，提升戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行力。而年度計劃是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎制定的，這是企業(yè)預算方案的編寫依據(jù)。② 風險控制和成本控制。全面預算管理系統(tǒng)會對企業(yè)預算期間內(nèi)的經(jīng)營情況加以分析，合理預測風險，并采取有效的措施避免風險出現(xiàn)。全面預算管理會將成本和責任相聯(lián)系，負責成本的一方就要承擔責任，使責任落實到個人，這是合理控制成本的有效方式。③ 績效考核。企業(yè)各部門績效考核指標需要以預算目標為依據(jù)，結(jié)合預算體系的運行指標展開績效考核工作。④ 資源分配。企業(yè)采用特定的方法將資源分配到各部門，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。編制全面預算管理方案時會考慮到資源的使用規(guī)模，將其作為資源配置的參考依據(jù)[1]。

（二）全面預算管理的方法

預算時可根據(jù)具體預算項目，采用以下方式完成全面預算管理。首先，定期預算和滾動預算。前者是將固定的會計期間作為預算期，后者是始終將預算期保持在固定時間跨度上，完成連續(xù)的動態(tài)預算工作。其次，固定預算和彈性預算。固定預算是在預算期內(nèi)編制能夠完成的項目預算，編制起來比較簡單，如果外部環(huán)境變動，應及時調(diào)整預算；彈性預算可對固定預算的不足做補充，以業(yè)務量可實現(xiàn)范圍為編制依據(jù)，具有顯著的靈活性和實用性特點。最后，增量預算和零基預算。增量預算編制就是以基期情況為基礎，分析預算期內(nèi)可能存在的影響因素，確定應增加變動的數(shù)額。零基預算是不考慮過去，重新審查業(yè)務，可用于不常發(fā)生或者編制基礎變化較大的項目中，預算時應加強對效率和效益的評估分析。

二、煙草行業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）行業(yè)全面預算管理意識有待提高

實踐過程中，煙草行業(yè)需要進一步加強全面預算管理，但當前行業(yè)缺乏預算管理意識，在企業(yè)內(nèi)沒有形成全員預算管理認知，只有領(lǐng)導者和管理者意識到該項工作的重要性。一直以來，員工們認為全面預算管理就是財務部門負責的工作，導致全面預算缺乏穩(wěn)定的群眾基礎，無法達到全面參與的效果，影響全面預算管理體系的貫徹和落實。不僅如此，全面預算管理的實施缺乏導向，由于煙草行業(yè)的特殊性質(zhì)，行業(yè)在發(fā)展進程中容易受到多方條件的限制，在預算管理中缺乏明確的導向，企業(yè)財務預算管理的目標不明確，只能按照發(fā)展計劃執(zhí)行，最終無法發(fā)揮預期管理效應[2]。此外，由于煙草行業(yè)的壟斷問題，使其在發(fā)展的過程中不需要承擔過多的競爭壓力，在進行經(jīng)營的過程中，整體上的業(yè)務表現(xiàn)也相較簡單。而這種問題導致了員工在參與工作的過程中，自身的積極性表現(xiàn)相對較差，缺乏工作動力。

（二）行業(yè)全面預算管理體系有待完善

實際上，當前煙草行業(yè)普遍實施的預算管理體系存在著較多的漏洞，且全面預算管理體系的可行性不足，企業(yè)管理權(quán)限不明確。該問題主要表現(xiàn)在行業(yè)管理體系不明晰、考核指標與定額指標沒有達到完全統(tǒng)一，實施全面預算管理時無法將兩種指標做對比，企業(yè)不能對全部數(shù)據(jù)綜合考核分析，掌握的動態(tài)不夠全面。

同時，財務預算的編制方式過于單一，沒有與經(jīng)營預算、資本預算協(xié)調(diào)配合，影響后期預算的執(zhí)行。而且在當前的發(fā)展趨勢下，煙草行業(yè)在發(fā)展過程中的業(yè)財融合的執(zhí)行力度，對于自身的發(fā)展而言也是管理系統(tǒng)在發(fā)展過程中所需完善的重點內(nèi)容。通過業(yè)財融合的展開，能夠使財務控制貫穿到企業(yè)生產(chǎn)運營的管理環(huán)節(jié)當中，使煙草企業(yè)的戰(zhàn)略決策、價值創(chuàng)造與資源配置得到良好的支持。但在新形勢下，部分煙草企業(yè)往往由于缺乏業(yè)財融合，使得自身在財務轉(zhuǎn)型升級的過程中效率與質(zhì)量上受到了明顯的影響，并且在資源分配上也存在有一定的問題。從而導致全面預算無法真正的延伸到業(yè)務層面，成為簡單的財務預算。

（三）行業(yè)全面預算管理方式有待創(chuàng)新

有必要對煙草行業(yè)全方位提升管理水平，企業(yè)采取相應的管理軟件，依靠先進的技術(shù)手段強化內(nèi)部預算管理。但實際上，目前企業(yè)應用的全面預算管理軟件在功能上有所不足，無法滿足企業(yè)財務管理需求，預算的執(zhí)行能力不強，信息分析滯后。行業(yè)內(nèi)缺乏統(tǒng)一的業(yè)務和財務一體化的軟件，導致業(yè)務、財務相對獨立，未形成一個整體，影響財務預算的預警和控制功能提升。全面預算管理該系統(tǒng)脫節(jié)，存在信息不對稱的現(xiàn)象，煙草企業(yè)應用的財務信息軟件與財務數(shù)據(jù)分兩級部署，企業(yè)無法及時掌握數(shù)據(jù)內(nèi)容，影響監(jiān)督效果。

三、煙草行業(yè)全面預算管理問題的解決思路

（一）提升管理意識，保證全面預算管理工作的有序進行

提升煙草行業(yè)全體員工的全面預算管理意識，以下建議可供參考：① 加強對全面預算管理工作的廣泛宣傳，提升全員的管理意識，使員工普遍了解全面預算管理的重要性。將全面預算管理與個人發(fā)展相關(guān)聯(lián)，加大各方面資源的整合力度，做到統(tǒng)一經(jīng)營和規(guī)范管理，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展和個人利益，調(diào)動員工的工作積極性，盡可能地降低行業(yè)發(fā)展風險。② 落實發(fā)展目標，使其與煙草行業(yè)發(fā)展規(guī)劃相適應。依照國家頒布的政策確立長期戰(zhàn)略計劃，使全面預算管理具有實踐性與指導性，完成各級部門對目標的分解，使任務分布完成。③ 加強實踐調(diào)研，了解市場中的風險變化情況。財務預算的編制應當以市場作為導向，迎合未來市場的發(fā)展趨勢建立全面預算管理體系。

為了確保全面預算管理工作的有序進行，有必要完善企業(yè)的預算管理制度，規(guī)范預算編制流程，對超出預算以外的開支加強審批，按照程序調(diào)整預算工作。確立預算管理工作的責任制度，保證預算管理制度，組建預算管理委員會，調(diào)動各部門積極參與，實現(xiàn)各部門工作人員之間的相互協(xié)調(diào)，分析預算中的差異信息，以便及時發(fā)現(xiàn)問題。定期對預算內(nèi)容展開考核，確立預算考評制度，細化考評規(guī)則，將全面預算納入員工的績效考核體系中，以嚴格的考核制度提升預算管理工作水平[3]。

（二）完善管理體系，實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理

以戰(zhàn)略為導向，構(gòu)建煙草行業(yè)全面預算管理體系。大致框架主要如下：① 確定戰(zhàn)略目標和預算指標。企業(yè)的成長和發(fā)展是處于實時變化的環(huán)境當中，企業(yè)在該環(huán)境下的經(jīng)營范圍和資源配置都由戰(zhàn)略決定，按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展變化調(diào)整相關(guān)決策。要求企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷經(jīng)營中存在的優(yōu)勢與不足，及時發(fā)展?jié)撛诘奈C，從而確定戰(zhàn)略方向與目標。將企業(yè)戰(zhàn)略目標劃分為平衡記分卡中的財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個維度，以此作為預算指標的確定依據(jù)，使全面預算目標的編制更加科學合理。② 全面預算編制。編制預算可以協(xié)調(diào)企業(yè)資源，制定完備的預算管理系統(tǒng)，以戰(zhàn)略為導向了解企業(yè)內(nèi)外影響因素，編制出包含經(jīng)營預算、財務預算、資本預算在內(nèi)的預算計劃。經(jīng)營預算是全面預算編制的起點，指企業(yè)對采購、存貨等環(huán)節(jié)的預算管理，編制銷售預算后，再編制費用和采購預算，根據(jù)預算結(jié)果編制利潤預算和現(xiàn)金預算，將所有內(nèi)容匯總給財務部門，經(jīng)過審查后將方案上報給預算管理委員會。財務預算就是對企業(yè)的資金和成本進行有效控制，通過編制預計利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表了解當前企業(yè)在預算期間內(nèi)的收入和成本情況，明確企業(yè)現(xiàn)金流量方向，對財務情況有所掌握。資本預算能夠反映企業(yè)接下來即將引進的資本投資計劃[4]。

搭建全面預算管理平臺，完善平臺的主要功能。平臺具有統(tǒng)一的預算模板，各部門可在統(tǒng)一平臺中編制和提交預算，將整個企業(yè)預算分解落實到各部門，確保預算數(shù)據(jù)的真實準確，以便數(shù)據(jù)及時匯總。平臺可對相關(guān)人員的職責和權(quán)限進行有效管理，支持靈活的預算編制和調(diào)整，支持歷史預算查詢和預算比較，以Excel表格的形式導入導出預算內(nèi)容。在三大表匯總中，全面預算管理平臺可通過預算表中的基礎數(shù)據(jù)，對現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負債表自動匯總，并對費用報銷數(shù)據(jù)展開預算管控，實現(xiàn)與OA系統(tǒng)的完整對接。

（三）創(chuàng)新管理方式，構(gòu)建預算定額標準體系

針對煙草商業(yè)企業(yè)的費用預算現(xiàn)狀，構(gòu)建預算定額標準體系。建議如下：① 按照全面預算管理的需求，對預算定額標準科學分類。企業(yè)費用為三級定額體系，經(jīng)營費用額、管理費用額、財務費用額均屬于一級預算項目，應按照費用率指標確定定額標準；二級預算項目共68個，以三級科目分析為基礎逐一制定每個二級預算項目的定額標準和指標體系；三級預算項目較多，應結(jié)合企業(yè)實際情況確定。② 對二級預算科目按照目前財務核算歸口環(huán)節(jié)逐一分類，比如行政管理類、卷煙營銷物流類、專賣管理類等。行政管理類的預算定額標準就是分析管理和銷售等費用情況，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)連接零基預算方法，對企業(yè)運行情況加以分析；卷煙營銷物流類的定額標準就是綜合分析企業(yè)的銷售費用，針對費用增加項目，采用制定總額標準或增長比率的方法規(guī)范定額標準；專賣管理類的定額標準就是按照費用支出準則，結(jié)合年度打假打私任務，對費用支出定額標準規(guī)范化預算管理。③ 制定三級預算項目的定額標準體系，采用零基預算的方法擬定項目支出標準，通過驗證確定定額標準。

進一步創(chuàng)新煙草商業(yè)企業(yè)的全面預算管理方法，使預算執(zhí)行彰顯“剛?cè)岵钡奶攸c。以年度經(jīng)營計劃作為預算的編制基礎，執(zhí)行預算時不能過度強調(diào)預算的剛性，避免對企業(yè)正常經(jīng)營活動造成限制和束縛。但也不能過度強調(diào)預算管理的柔性，不能允許超出預算外的項目隨意發(fā)生，確保全面預算體系的嚴謹性。綜合預算項目對煙草企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標的影響，對重點控制項目和普通管理項目加以區(qū)分，采用剛性控制方法對待重點項目，保證項目按照預算執(zhí)行，預算之外的項目不予支付；采用柔性控制方法對于普通管理項目，完成總額控制即可，只要不超出預算總額，責任主體可按照實際需求調(diào)配使用資金。高效應用預算管理軟件，及時更新軟件，融合全面預算軟件和財務核算軟件，提升工作效率，發(fā)揮軟件的監(jiān)督與預警作用。應用大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡信息技術(shù)，設計規(guī)范的預算評價體系，加強對煙草行業(yè)的有效管理，調(diào)動全體人員的工作積極性，使全面預算管理能夠高效落實，推動未來煙草行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語

總而言之，現(xiàn)階段市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，采取全面預算管理的模式推動煙草商業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略落實，這是未來企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。分析全面預算管理的工作內(nèi)容，以此為基礎，探究煙草行業(yè)全面預算管理過程中存在的問題，結(jié)合企業(yè)實際運營情況，分析問題存在的原因，通過提升全面預算管理意識、完善企業(yè)的預算管理制度、規(guī)范預算編制流程、構(gòu)建煙草行業(yè)全面預算管理體系、搭建全面預算管理平臺、創(chuàng)新管理方式、構(gòu)建預算定額標準體系等方法，提升企業(yè)市場競爭實力。