■陳曉麗

公立醫(yī)院的運(yùn)營管理要求重點(diǎn)關(guān)注各類業(yè)務(wù)活動(dòng)可以獲取收入或耗費(fèi)人財(cái)物等資源的內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)行為，根據(jù)業(yè)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化要求，需不斷改進(jìn)內(nèi)控管理制度，并完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度體系使之滿足風(fēng)險(xiǎn)防控精準(zhǔn)化需要。采購是醫(yī)院運(yùn)營經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，是為了滿足正常運(yùn)營，可以通過購買、租賃、交換、外包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去取得所需的設(shè)備、藥品、器械、材料等物資及服務(wù)的過程，也是確保醫(yī)院健康運(yùn)營的重要環(huán)節(jié)。因此，加強(qiáng)采購全過程審計(jì)，有利于查擺采購活動(dòng)中的短板弱項(xiàng)，強(qiáng)化內(nèi)控、堵漏洞，促進(jìn)合理控制醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)營成本，提質(zhì)增效。

一、審計(jì)基本思路及流程

采購全過程審計(jì)是指審計(jì)部門組織對(duì)采購項(xiàng)目的預(yù)算管理、招標(biāo)文件制定、專家論證過程、執(zhí)行集中采購規(guī)定、采購信息公開、內(nèi)控管理、采購合同履約等全過程監(jiān)督審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，一改過去的事后審計(jì)為事前介入、事中跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋，及時(shí)整改，有效避免事后審計(jì)雖然查出問題，但已既成事實(shí)，糾正難度較大的局面，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。

1.審計(jì)前準(zhǔn)備。了解醫(yī)院涉及采購環(huán)節(jié)的各部門內(nèi)部控制環(huán)境、管理狀況、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，全面收集采購涉及的法律法規(guī)、醫(yī)院規(guī)章制度及相關(guān)資料，繪制流程圖，對(duì)比分析，查找關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定納入全過程審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，編制全過程審計(jì)實(shí)施細(xì)則。

2.審計(jì)實(shí)施。全過程審計(jì)實(shí)施細(xì)則以通知的形式在院內(nèi)OA公布，確保涉及的職能部門均已知曉，并按照細(xì)則要求，符合審計(jì)范圍的項(xiàng)目，事前提交審計(jì)部門審計(jì)，使被審計(jì)部門由被動(dòng)接受審計(jì)向主動(dòng)提交審計(jì)意識(shí)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門接到被審計(jì)部門的送審資料，通過詢問人員、檢查文件資料、觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)控執(zhí)行情況、追蹤業(yè)務(wù)處理過程及分析相關(guān)數(shù)據(jù)等方法進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門對(duì)每階段審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或建議于1～3個(gè)工作日及時(shí)反饋至被審計(jì)部門。

3.審計(jì)跟蹤整改。因全過程審計(jì)旨在事前發(fā)現(xiàn)問題即改進(jìn)，為了避免影響整個(gè)采購項(xiàng)目的進(jìn)度，原則被審計(jì)部門同意審計(jì)意見后即刻整改，整改需時(shí)較長的，審計(jì)部門做好后續(xù)跟蹤，如不同意審計(jì)意見的，審計(jì)部門組織專項(xiàng)會(huì)議研討。

二、關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容

基于內(nèi)控的視角，結(jié)合采購業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，找出審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定采購全過程審計(jì)步驟是采購前期審計(jì)、采購過程審計(jì)、采購合同簽訂及執(zhí)行審計(jì)、采購付款審計(jì)等方面，主要審計(jì)以下方面：

1.采購前期審計(jì)。

采購立項(xiàng)的合理合規(guī)性是整個(gè)項(xiàng)目后續(xù)合法前提，主要需合理評(píng)價(jià)采購項(xiàng)目是否可行，和審查申購部門的立項(xiàng)論證、審批程序是否合規(guī)及資金是否落實(shí)到位。需調(diào)查的資料有：立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目的可行性論證報(bào)告、市場調(diào)研資料、流程審批資料、采購計(jì)劃、預(yù)算金額、預(yù)算批復(fù)文件，預(yù)算批復(fù)情況，項(xiàng)目撥款情況等文件。關(guān)鍵控制點(diǎn)：重點(diǎn)審查立項(xiàng)、采購價(jià)格及預(yù)算等三方面。立項(xiàng)審批方面，查看請(qǐng)購報(bào)告及相關(guān)會(huì)議記錄，了解項(xiàng)目是否經(jīng)過科室充分醞釀并集體同意，是否滿足公立醫(yī)院長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，若為“三重一大”項(xiàng)目，是否提交黨委會(huì)會(huì)議同意。關(guān)注采購價(jià)格的依據(jù)是否充分，價(jià)格信息來源的真實(shí)可靠性、價(jià)格構(gòu)成的全面性、可比性，是否經(jīng)過調(diào)研、測算和集體商議，尤其關(guān)注不平衡報(bào)價(jià)，若報(bào)審價(jià)格（單價(jià)）高于原合同的采購價(jià)格的，立項(xiàng)部門是否作出詳細(xì)的價(jià)格上漲說明，如上漲幅度較大，審計(jì)部門需進(jìn)一步核實(shí)分析具體原因。查看請(qǐng)購項(xiàng)目的資金使用是否已納入本年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報(bào)情況是否一致，采購數(shù)量是否基于結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實(shí)際庫存擬定等。

2.采購過程審計(jì)。

為有效防止采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，防止招標(biāo)過程流于形式，主要監(jiān)督和評(píng)價(jià)采購過程是否符合我國政府采購法、招投標(biāo)法等法律法規(guī)及院內(nèi)采購制度。需調(diào)查的內(nèi)容有：招標(biāo)采購文件、采購項(xiàng)目清單、供應(yīng)商選定、供貨單位的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告及中標(biāo)通知書等。

關(guān)鍵控制點(diǎn)：發(fā)布采購需求前，審查采購方式的確定與采購對(duì)象的金額及特征是否相適應(yīng)，采購組織方式和采購方式是否符合政府采購法的要求，招標(biāo)采購文件的商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項(xiàng)目需求，是否人為設(shè)立了不合理的資格條件限制潛在投標(biāo)人或明顯傾向個(gè)別投標(biāo)人或具有差別待遇的條款等。招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定公正選定。發(fā)布采購信息后，審查采購項(xiàng)目是否按規(guī)定公開采購信息，過程是否公平公開公正，評(píng)標(biāo)方法選用、中標(biāo)單位的資格審查是否合規(guī)合法，中標(biāo)結(jié)果是否合理，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，是否執(zhí)行回避制度。

3.采購合同簽訂及執(zhí)行審計(jì)。

主要審查合同的簽訂與執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)合同簽訂與執(zhí)行的真實(shí)性、及時(shí)性，防止項(xiàng)目被人為擱淺，評(píng)價(jià)驗(yàn)收的真實(shí)性及完整性，防止不驗(yàn)收或虛假驗(yàn)收，超預(yù)算等情況。需要調(diào)查的資料有：合同內(nèi)容原件、到貨憑證，安裝驗(yàn)收記錄，入庫記錄、項(xiàng)目進(jìn)度記錄、預(yù)算的執(zhí)行金額、預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度情況、相關(guān)內(nèi)部文件等。關(guān)鍵控制點(diǎn)：合同審簽時(shí)，查看合同內(nèi)容是否包含了名稱、品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、金額，質(zhì)保、付款方式等條款且與招投標(biāo)文件一致，合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同簽訂的時(shí)間是否及時(shí)。合同執(zhí)行期間，通過現(xiàn)場觀察驗(yàn)收或查閱資料方式，審查驗(yàn)收實(shí)際操作與制度規(guī)定的差異，驗(yàn)收內(nèi)容是否與合同一致，記錄是否完整，驗(yàn)收人員組成是否合理。審查項(xiàng)目的進(jìn)度是否真實(shí)按合同要求及時(shí)間完成，對(duì)于隱蔽工程需要實(shí)地查看拍照，做好取證記錄。審查項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)投入是否與預(yù)算審批情況一致，是否存在超范圍超預(yù)算未審批的情況。

4.付款情況審計(jì)。

主要監(jiān)督貨款的支付審批程序，確保貨款支付對(duì)象、額度及方式與合同要求一致。需調(diào)查的內(nèi)容有：貨款支付審批文件、付款單、發(fā)票，銷貨清單、入庫批準(zhǔn)單等文件。

關(guān)鍵控制點(diǎn)：根據(jù)醫(yī)院支付的審批權(quán)限及流程，查看是否存在未審批而付款，或擅自變更支付方式、時(shí)間或金額，或未完成驗(yàn)收而付款等情況。支付貨款前，可以對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行函證，與采購及驗(yàn)收部門提供的票據(jù)核對(duì)，復(fù)核票據(jù)上標(biāo)的、數(shù)量、單價(jià)和總額等，確定票據(jù)真實(shí)合法有效。

三、審計(jì)相關(guān)建議

1.業(yè)審融合，提質(zhì)增效。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由裁判員向參謀助手轉(zhuǎn)變，尤其對(duì)于全過程審計(jì)，審計(jì)部門可運(yùn)用業(yè)審融合創(chuàng)新機(jī)制，發(fā)揮協(xié)同作用。業(yè)審融合是以改變醫(yī)院價(jià)值鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、為活動(dòng)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程增加價(jià)值的目標(biāo)，通過內(nèi)部審計(jì)和咨詢能力，提高關(guān)鍵流程管控水平，自主創(chuàng)新和實(shí)施改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和組織增值的雙向整合。在采購審計(jì)過程中，內(nèi)審員首先要保證工作的相對(duì)獨(dú)立和客觀性，再介入采購流程實(shí)行各環(huán)節(jié)監(jiān)控，除了履行監(jiān)督職責(zé)外，也需識(shí)別非增值環(huán)節(jié)，不斷從咨詢和確認(rèn)中提高工作效率和規(guī)范化程度，真正做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動(dòng)態(tài)融合管控。另一方面，業(yè)務(wù)部門采納審計(jì)建議并運(yùn)用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的提升，可以最大限度降低內(nèi)耗、提高整體協(xié)同性。

2.紀(jì)審聯(lián)合，加強(qiáng)監(jiān)督力度。

審計(jì)部門主要是對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，監(jiān)督對(duì)象是“事”；紀(jì)檢監(jiān)察部門主要是對(duì)醫(yī)院所有工作人員，尤其黨組、黨員和干部的黨紀(jì)和行政的監(jiān)督，監(jiān)督對(duì)象是“人”。正因?yàn)槿伺c事密不可分，雖職能各異，但工作目標(biāo)一致，兩者具有較高關(guān)聯(lián)性及重疊性，可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部監(jiān)督體系中不可或缺的重要部分。實(shí)現(xiàn)紀(jì)審聯(lián)合，能產(chǎn)生1+1＞2的協(xié)同效果，一可管理協(xié)同，人員共用。在內(nèi)部巡查中，可成立由紀(jì)審多部門組成的監(jiān)督小組，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督力量整合，人員定期交流培訓(xùn)，發(fā)揮優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)專業(yè)水平提升，提升監(jiān)督工作質(zhì)量。二可信息共享，成果共用。兩部門加強(qiáng)日常工作信息的交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并分析源頭問題及薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出整改意見，防止問題的進(jìn)一步惡化；其次，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，須及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理，與紀(jì)檢形成監(jiān)督整改合力，推進(jìn)形成“發(fā)現(xiàn)-移交-整改”的高效閉環(huán)管理監(jiān)督機(jī)制。

3.健全審計(jì)體系，提升審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)質(zhì)量決定著審計(jì)職能發(fā)揮的程度，因此健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系尤為重要。一是制定科學(xué)、操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等關(guān)鍵“質(zhì)量環(huán)節(jié)”建立質(zhì)量審核評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，健全完善審計(jì)復(fù)核、考核及責(zé)任追究的審計(jì)質(zhì)量控制體系。二是加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。通過以考核的形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)于行業(yè)專家和學(xué)者舉行的審計(jì)業(yè)務(wù)推廣大會(huì)，積極參與，并院內(nèi)實(shí)行定期輪崗培訓(xùn)，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，借用財(cái)務(wù)、采購、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)知識(shí)，注重突出業(yè)務(wù)骨干的帶領(lǐng)作用，推動(dòng)全員學(xué)習(xí)熱情，提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能。此外，將業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和法律法規(guī)培訓(xùn)結(jié)合起來，大力借鑒標(biāo)桿醫(yī)院先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過學(xué)習(xí)，改進(jìn)拓寬工作思路，不斷彌補(bǔ)自身不足，提高綜合素質(zhì)。三是創(chuàng)新審計(jì)方法、技術(shù)和內(nèi)容。審計(jì)方式要從合規(guī)性審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)技術(shù)逐漸從手工操作審查轉(zhuǎn)變成借助計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)作輔助審計(jì)。以提高審計(jì)質(zhì)量為中心，以提升審計(jì)管理服務(wù)為基礎(chǔ)，不斷加大審計(jì)服務(wù)的創(chuàng)新實(shí)踐力度，促進(jìn)審計(jì)水平和服務(wù)質(zhì)量越來越好。