匡祥琳 百色學(xué)院

引言

在企業(yè)發(fā)展過程中，加強(qiáng)企業(yè)會計分析能力的重視，有助于提高企業(yè)的會計數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性與會計分析結(jié)果客觀性、及時性，可以增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的揭示、預(yù)警、控制作用，從而增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理能力，具有十分重要的意義。

一、會計分析的內(nèi)涵特征分析

會計分析不僅是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要工具，更是企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人等會計信息使用者進(jìn)行各種決策的重要依據(jù)。

（一）會計分析的內(nèi)涵界定

會計分析是以企業(yè)財務(wù)報表提供的會計信息、企業(yè)會計統(tǒng)計資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，通過對會計政策的靈活性進(jìn)行確認(rèn)，通過對會計原則的適當(dāng)性進(jìn)行評估，對企業(yè)所采用的會計核算方法的適應(yīng)性進(jìn)行評價，對企業(yè)所披露的會計信息的時效性和充分性進(jìn)行判斷，識別出影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，以此為基礎(chǔ)進(jìn)而預(yù)測、預(yù)判企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和前景[1]，形成分析報告的經(jīng)濟(jì)管理行為。

（二）會計分析的內(nèi)涵特征

第一，會計分析需要確認(rèn)企業(yè)會計政策的靈活性。會計分析的目的是利用企業(yè)會計信息揭示企業(yè)所體現(xiàn)出其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時性的程度。由于會計政策選擇多樣性的存在，因此企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)靈活性地選擇和應(yīng)用會計政策。

第二，會計分析應(yīng)當(dāng)評估企業(yè)會計原則的適當(dāng)性。在現(xiàn)行的會計政策和會計準(zhǔn)則下，企業(yè)通常會選擇對自己有利的會計原則，來反映其財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)成果和現(xiàn)金流量。因此，會計分析人員在對企業(yè)會計政策的靈活性確認(rèn)的前提下，必須對企業(yè)會計原則選擇的適當(dāng)性作出正確的評估，只有這樣才會更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理者選擇企業(yè)會計原則的真實(shí)想法。

第三，會計分析應(yīng)該評價其方法的適應(yīng)性。由于企業(yè)往往會選擇對自己有利的會計分析方法，因此，很有必要對企業(yè)所采用的會計分析方法的適應(yīng)性進(jìn)行評價。

第四，會計分析必須判斷企業(yè)會計信息的披露及時性、真實(shí)性和充分性。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，只要供需雙方存在，哪里有需求，哪里就有供給。一方面，由于會計信息屬于公共產(chǎn)品，從而會產(chǎn)生外部性收益，正是因?yàn)檫@種外部經(jīng)濟(jì)的存在，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本不能全部得到補(bǔ)償，因此企業(yè)將會減少信息生產(chǎn)。另一方面，會計信息的不完全和不對稱性的存在，以及投資者的“非理性”，從而導(dǎo)致那些經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)所報信息的不真實(shí)、不充分、不及時，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)因爭取顧客而追加信息成本。以上兩個方面的客觀存在，如果會計信息披露程度打折扣，很有可能產(chǎn)生會計信息“市場失靈”。

第五，會計分析能夠識別影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素[1]。企業(yè)關(guān)鍵成功因素在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要地位。為此，會計分析人員在進(jìn)行會計分析時必須注重分析企業(yè)會計信息對其關(guān)鍵成功因素所體現(xiàn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的程度，這樣才能保證對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及未來發(fā)展能力有一個客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時的判斷。

由此看來，企業(yè)會計信息的披露及時性和披露程度是衡量現(xiàn)代企業(yè)會計質(zhì)量的一個重要方面。因此，會計分析應(yīng)當(dāng)要對企業(yè)會計信息的披露及時性、真實(shí)性、充分性和披露程度需要客觀評判。

二、會計分析在財務(wù)管理中內(nèi)在的價值意蘊(yùn)

會計分析是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理行為，更是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要工具[2]。會計分析在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的理論邏輯及其價值意蘊(yùn)如下：

第一，通過會計分析，可以確認(rèn)企業(yè)所采用的會計政策的靈活性[2]，評估企業(yè)所采用的會計原則的適當(dāng)性，評價企業(yè)所采用的會計方法的適應(yīng)性，判斷企業(yè)所披露的信息的時效性。

第二，通過會計分析，可以體現(xiàn)出企業(yè)價值、信息和要素之間的關(guān)系，為企業(yè)財務(wù)分析提供系統(tǒng)、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時的會計信息，可以起到監(jiān)督評價企業(yè)會計信息披露充分性。

第三，通過會計分析，可以實(shí)現(xiàn)會計包括預(yù)測、決策、控制和考評在內(nèi)的管理職能[3]，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會計職能的拓展功能。

第四，通過會計分析，可以從企業(yè)某一個會計要素中發(fā)現(xiàn)問題并找到問題的根源從而糾正其偏差，為會計信息使用者提供有力數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)而為企業(yè)財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)分析、財務(wù)考評等提供重要數(shù)據(jù)依據(jù)。

第五，通過會計分析，能夠識別出影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，可以將大量的財務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成對企業(yè)特定決策和管理有用的信息，可以起到評價會計信息質(zhì)量的效果，為企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、國家相關(guān)部門等的投資決策、經(jīng)濟(jì)決策提供有力支持和保障。

第六，通過會計分析，可以幫助企業(yè)財務(wù)管理者對當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀經(jīng)濟(jì)水平做出更好的判斷，對企業(yè)投資成本和費(fèi)用支出效果做出更準(zhǔn)的預(yù)測，發(fā)現(xiàn)其不合理之處并能及時止損；幫助企業(yè)財務(wù)管理者通過分析成本利潤來研究企業(yè)盈利狀態(tài)比例，挖掘企業(yè)的盈利漏點(diǎn)和潛在盈利資源，企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險，幫助企業(yè)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動順利運(yùn)營，財務(wù)活動正常開展以及財務(wù)關(guān)系合理維持。

總體來說，現(xiàn)代企業(yè)會計分析只有掌握其價值意蘊(yùn)和內(nèi)在規(guī)律，才能準(zhǔn)確地衡量現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時性，才能客觀地揭示現(xiàn)代企業(yè)是否具有潛在價值需要進(jìn)一步挖掘，是否存在潛在風(fēng)險需要嚴(yán)加防范和規(guī)避。因此，加強(qiáng)會計分析在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用具有理論邏輯和價值意蘊(yùn)。

三、會計分析在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用踐行路徑探究

本文主要通過以下五個方面的措施來轉(zhuǎn)變現(xiàn)行企業(yè)會計分析的思維，實(shí)現(xiàn)會計分析在企業(yè)財務(wù)管理中合理應(yīng)用的路徑。

（一）明確企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，準(zhǔn)確選擇會計政策和適當(dāng)評價會計原則

第一，明確企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。財務(wù)管理是指組織企業(yè)財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)財務(wù)管理師企業(yè)管理的一個重要組成部分，因此，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)管理總體保持一致?，F(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價值最大化。

第二，靈活選擇企業(yè)會計政策、會計環(huán)境及會計戰(zhàn)略，適當(dāng)評價選擇企業(yè)會計原則。如果企業(yè)所采用的會計政策呆板、會計原則不切實(shí)際、會計戰(zhàn)略不合理，那么得出的會計信息可能會有很大的偏差，直接影響會計分析的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性和可靠性。因此，要增強(qiáng)會計分析在企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用效率，應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)會計政策的靈活性，企業(yè)會計原則的適當(dāng)性，因?yàn)殪`活的會計政策、適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t是會計信息真實(shí)性、客觀性的切實(shí)保障。

第三，建立相關(guān)的內(nèi)部財務(wù)控制制度。通過制度來約束管理高層，引起他們高度重視，讓他們意識到，財務(wù)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性是企業(yè)財務(wù)管理的基石。為此，利用財務(wù)控制制度促使企業(yè)管理高層認(rèn)真選擇客觀靈活的會計政策，準(zhǔn)確適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t，及時適應(yīng)的會計分析方法，從源頭上來保證企業(yè)會計資料的真實(shí)、完整、及時、有效，這是會計分析對會計信息源的本質(zhì)要求。

（二）完善和豐富會計分析自身的內(nèi)涵價值，切實(shí)注重會計分析與會計職責(zé)的匹配性

第一，厘清會計分析和財務(wù)分析之間的異同。財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告為基礎(chǔ)，是對財務(wù)報告所提供的會計信息做進(jìn)一步加工和處理，主要側(cè)重企業(yè)財務(wù)活動的分析和控制，為投資人、債權(quán)人和管理者等會計信息使用者進(jìn)行財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策提供真實(shí)數(shù)據(jù)。會計分析不同于財務(wù)分析，主要依據(jù)人為假設(shè)，在假定的會計政策、會計原則以及會計戰(zhàn)略的前提下，側(cè)重分析財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及會計信息的相關(guān)性，受到會計政策、會計原則判斷的準(zhǔn)確性及會計信息質(zhì)量高低的影響。

第二，明確會計分析與財務(wù)管理的關(guān)系。在某種程度上企業(yè)會計分析是企業(yè)財務(wù)分析的基礎(chǔ)和前提。會計分析既可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)決策的關(guān)鍵因素，也可以監(jiān)督評價企業(yè)會計信息披露的充分性和會計分析結(jié)果的有效性。因此，會計分析是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)管理中引起重視并加以應(yīng)用。

第三，擴(kuò)充企業(yè)會計分析的內(nèi)容，構(gòu)建適時的會計分析理論體系?，F(xiàn)行的會計分析主要由企業(yè)生產(chǎn)分析、成本分析和財務(wù)狀況分析構(gòu)成，其優(yōu)點(diǎn)是較為內(nèi)容全面。它不僅對企業(yè)投入資金、成本費(fèi)用、利潤形成的分析，而且還包括對企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程的分析，其缺點(diǎn)是各個部分彼此分離，相互孤立，是一種重點(diǎn)不突出的板塊結(jié)構(gòu)分析[5]。

財務(wù)分析主要針對企業(yè)的過去和現(xiàn)在有關(guān)財務(wù)活動中償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力等進(jìn)行剖示和評價[4]。企業(yè)財務(wù)狀況分析的長處是突出了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的分析，不足之處只停留在對企業(yè)財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)分析上，缺乏與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的分析。

因此，為了適應(yīng)新時代中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立與完善的需要，滿足現(xiàn)代企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，將企業(yè)會計的國際化與我國的特色結(jié)合起來，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析和企業(yè)財務(wù)分析進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，建立一套以企業(yè)財務(wù)分析為主，以企業(yè)成本分析和生產(chǎn)分析為輔的完善會計分析內(nèi)容的理論體系是十分必要的。

（三）構(gòu)建新的會計分析方法體系，高度重視會計方法的適應(yīng)性

隨著新時代中國特色社會主義生產(chǎn)力的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，現(xiàn)代會計職能除了核算和監(jiān)督兩個基本職能外，企業(yè)會計職能隨著會計定義的外延而不斷拓展，還包括預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核等職能[4]。因此，傳統(tǒng)的會計分析方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行會計職能履行的需要，因此，必須需要更新的會計分析方法來適應(yīng)會計職能的拓展要求，為此必須構(gòu)建會計分析方法體系來適應(yīng)當(dāng)今時代的需要。

首先，選擇合適的初期財務(wù)管理的會計分析方法。本文將會計預(yù)測分析方法、會計預(yù)算分析方法和會計決策分析法作為企業(yè)財務(wù)管理初期會計的分析方法。其中，會計預(yù)測分析方法是指會計分析人員依據(jù)企業(yè)會計信息以及相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)信息，利用經(jīng)濟(jì)預(yù)測技術(shù)方法，對企業(yè)資金價值運(yùn)動的發(fā)展變化趨勢進(jìn)行定性判斷，對企業(yè)未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行定量推測。同時要注意，在企業(yè)一些專門的重大問題進(jìn)行長期決策時，必須考慮按其是否考慮貨幣的時間價值分為靜態(tài)分析法和動態(tài)分析法。

其次，選擇適當(dāng)?shù)闹衅谪攧?wù)管理的會計分析方法。本文將會計控制分析方法和會計考評分析方法作為企業(yè)財務(wù)管理中期會計的分析方法。

再次，豐富和完善會計分析方法自身的內(nèi)涵價值。目前，我國企業(yè)財務(wù)管理中的會計分析主要是事后分析，但有時把財務(wù)分析與會計分析分不清，因此需要豐富和完善事后會計分析的內(nèi)涵價值。為此應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)容：一是，明確會計分析的內(nèi)涵；二是總體評價企業(yè)會計政策的靈活性、會計原則的適當(dāng)性、行業(yè)法規(guī)的適應(yīng)性、相關(guān)財經(jīng)制度的合理性；三是，客觀評價企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流的會計信息披露的充分性；四是，在充分揭示企業(yè)經(jīng)營活動隱含缺陷和潛在風(fēng)險的同時，并客觀、公正地提出改進(jìn)措施或建議。

最后，通過拓展企業(yè)會計分析的內(nèi)容，構(gòu)建包括對企業(yè)前期財務(wù)管理活動中會計預(yù)測分析、會計預(yù)算分析和會計決策分析、中期財務(wù)管理活動中的會計控制分析和會計考評分析以及后期財務(wù)管理活動中的會計分析體系，合理地解決了有關(guān)會計分析方法不恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用問題，有助于會計分析在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的合理應(yīng)用而發(fā)揮更大的作用。

（四）完善會計信息披露制度，著力提高財務(wù)信息的質(zhì)量

首先，建立企業(yè)內(nèi)部會計信息聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制。通過構(gòu)建聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制，要求企業(yè)財務(wù)部門與各個相關(guān)職能部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)動，讓企業(yè)各部門管理層及相關(guān)人員明確自身的職責(zé)和義務(wù)，讓企業(yè)會計資料和業(yè)務(wù)資料有機(jī)結(jié)合，多層次、全方位地反映企業(yè)會計信息，保證會計信息的及時性、齊備性、一致性和可理解性，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時和可靠。同時，讓他們明白自身責(zé)任，保證所披露信息質(zhì)量和充分，并承擔(dān)相應(yīng)的民事、行政和刑事法律責(zé)任。

其次，構(gòu)建審計和監(jiān)督會計分析報告機(jī)制。為了會計分析報告結(jié)果的客觀性、公正性、準(zhǔn)確性，必須外聘會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行按時審計和監(jiān)督[5]，客觀準(zhǔn)確評價會計分析報告，及時糾正企業(yè)財務(wù)的違規(guī)行為。

最后，關(guān)注企業(yè)會計報表之外的或有會計信息。在企業(yè)財務(wù)關(guān)系中可能存在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的或有信息，比如重大訴訟、重大對外擔(dān)保等或有事項，這些財務(wù)報表之外的信息，應(yīng)當(dāng)值得關(guān)注，客觀、及時地披露。

（五）全面提升會計分析人員素養(yǎng)，確保會計分析質(zhì)量

首先，提升會計分析人員政治素質(zhì)和道德素養(yǎng)。加強(qiáng)對會計分析人員在提高政治素質(zhì)和提升職業(yè)道德素養(yǎng)的要求，保障分析結(jié)論的客觀性、公正性和一致性，確保會計分析質(zhì)量，因?yàn)闀嬓畔⒃吹目陀^、真實(shí)、及時和充分是會計分析報告的重要前提條件。

其次，提升會計分析人員專業(yè)知識和職業(yè)技能。要對會計分析人員崗位的能力提出嚴(yán)格要求，不僅要求會計專業(yè)知識方面能力突出，而且要求會計分析人員對企業(yè)法律法規(guī)等政策掌握要準(zhǔn)確。因?yàn)椋C合能力素質(zhì)的會計分析人員才是客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確和及時性的高質(zhì)量會計分析報告的技術(shù)保障。

再次，著力培養(yǎng)會計分析人員一線經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐能力。要求會計分析人員應(yīng)當(dāng)突破自身專業(yè)的限制，深入到業(yè)務(wù)一線，激勵他們努力找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并對提出切實(shí)可行的改正建議的員工進(jìn)行獎勵。因?yàn)椋挥屑皶r掌握企業(yè)財務(wù)會計信息的第一手資料，才是高質(zhì)量會計分析信息的源泉和基礎(chǔ)。

最后，注重會計分析人員常態(tài)化培訓(xùn)。要加強(qiáng)注重會計分析人員后續(xù)的定期培訓(xùn)工作[5]，督促他們不斷地加強(qiáng)理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提升個人政治修養(yǎng)、技能水平和職業(yè)素質(zhì)，激勵會計分析理論上的創(chuàng)新。只有會計分析的方法與時俱進(jìn)，才能保障會計方法的適當(dāng)性和會計結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性。

結(jié)語

本文基于會計分析的內(nèi)在特征及其理論邏輯研究，探索會計分析價值意蘊(yùn)在企業(yè)財務(wù)管理中的踐行路徑。