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引言

出口退稅政策對出口企業(yè)來說尤為重要，在實務(wù)中出口企業(yè)需正確應(yīng)用出口退稅政策，分析出口退稅中的問題，并加強出口退稅管理，在最大程度上發(fā)揮出口退稅政策給企業(yè)帶來的效益，促進企業(yè)發(fā)展。

一、企業(yè)出口退稅政策

近年來，我國不斷進行出口退稅率調(diào)整，2018年5月，為落實稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”的改革精神，以達到減稅降負的目的，我國對增值稅稅率進行調(diào)整，相應(yīng)的退稅率也做調(diào)整，這次調(diào)整實現(xiàn)了減稅降負，促進了經(jīng)濟的增長。半年后，同年11月我國又出臺重磅優(yōu)惠政策，進一步響應(yīng)國家減稅降負政策，提高出口退稅率。

以外貿(mào)企業(yè)為例，我國外貿(mào)企業(yè)增值稅實行免退稅辦法，即對外出口銷售產(chǎn)品的增值稅實行免稅，對該產(chǎn)品采購時的增值稅進項稅額退稅。出口退稅涉及的稅種是增值稅和消費稅，出口貨物在購入環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅退稅率按照發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。消費稅退稅率或單位稅額，依現(xiàn)行的消費稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅常見問題分析

（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理缺陷

1.出口退稅內(nèi)控制度不夠完善

從產(chǎn)品采購到出口退稅完結(jié)整個流程中，外貿(mào)企業(yè)需經(jīng)歷采購、銷售、報關(guān)、商檢、物流、倉儲等多個環(huán)節(jié)，需與供貨商、海關(guān)、稅務(wù)、外管局、銀行及客戶等多方溝通，為保證出口退稅工作的順利進行，外貿(mào)企業(yè)需要完善的出口退稅內(nèi)控制度做支撐，并加強對出口退稅整個過程的管控。然而部分外貿(mào)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控制度，很難做到對出口退稅進行統(tǒng)一管理，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確，工作效率低下，難以及時準(zhǔn)確完成出口退稅申報，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益受損失。

2.出口退稅人員專業(yè)水平有待提高

外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報，要求出口退稅人員熟練操作ERP系統(tǒng)和出口退稅申報系統(tǒng)，對出口退稅人員專業(yè)水平要求高，但是部分外貿(mào)企業(yè)出口退稅人員變動頻繁，缺少專職出口退稅人員，因業(yè)務(wù)能力薄弱，無法準(zhǔn)確掌握出口退稅申報操作流程，有些外貿(mào)企業(yè)是由出口退稅代理機構(gòu)辦理出口退稅申報，由于他們不了解實際業(yè)務(wù)且責(zé)任心不強，導(dǎo)致出口退稅信息錄入不及時、準(zhǔn)確性難以保證，錄入信息錯誤會導(dǎo)致申報信息失真，影響企業(yè)出口退稅到賬時間和準(zhǔn)確性。

3.外貿(mào)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通不足

近一兩年我國出口退稅政策變動頻繁，很多外貿(mào)企業(yè)不能及時了解政策變化點，無法準(zhǔn)確按照新政策申報出口退稅，缺少與稅務(wù)機關(guān)溝通，出口退稅政策變動頻繁時，稅務(wù)機關(guān)會針對出口企業(yè)組織培訓(xùn)，如果外貿(mào)企業(yè)不能積極參加，并針對在實務(wù)中遇到的問題與稅務(wù)機關(guān)溝通，盡快熟悉出口退稅政策的變化，則會降低出口退稅的效率，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報問題

外貿(mào)企業(yè)出口退稅計稅依據(jù)是出口貨物在購進時所取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或出口貨物進口時從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的完稅價格，外貿(mào)企業(yè)在實務(wù)中進行出口退稅申報時會出現(xiàn)疑點，其原因主要分為以下幾類。

（1）出口退稅單據(jù)不一致。首先，外貿(mào)企業(yè)增值稅專用發(fā)票或消費稅稅收繳款書開具不及時會導(dǎo)致出口退稅申報滯后。其次，外貿(mào)企業(yè)存在增值稅發(fā)票、報關(guān)單品名、數(shù)量或單位名稱不一致的情況，有消費稅退稅的外貿(mào)企業(yè)還可能存在消費稅稅收繳款書開具的數(shù)量與報關(guān)單實際報關(guān)數(shù)量不一致，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確及時進行出口退稅申報。

（2）換匯成本不合理。外貿(mào)企業(yè)因定價不合理在出口退稅申報時會導(dǎo)致?lián)Q匯成本過大或過小，或雖然定價合理，但換匯成本不合理，如果外貿(mào)企業(yè)不能給出合理的解釋，會導(dǎo)致無法正常進行出口退稅申報。

（3）稅票信息傳遞不及時。在出口退稅申報時會出現(xiàn)增值稅發(fā)票或消費稅稅收繳款書無信息的疑點，通常因為增值稅專用發(fā)票應(yīng)做退稅勾選，但錯誤進行了抵扣勾選；或消費稅票信息在傳遞過程中不及時，稅票開具稅務(wù)機關(guān)將稅票信息傳遞至稅務(wù)總局，再經(jīng)審核后才能傳遞至退稅稅務(wù)機關(guān)，任何環(huán)節(jié)出問題都會影響信息的傳遞；或退稅人員在錄入出口退稅申報系統(tǒng)時將發(fā)票編號錄錯，提示“總局稅票信息中無此稅票號”，將發(fā)票金額錄入錯誤，若錄入總金額超過了發(fā)票金額，則會提示“稅票總申報實繳稅額大于總局的金額”。以上都會導(dǎo)致無法正常進行出口退稅申報。

三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅管控措施

（一）加強外貿(mào)企業(yè)出口退稅內(nèi)部管理

（1）完善出口退稅內(nèi)控制度。外貿(mào)企業(yè)為有效進行出口退稅管理，必須制定完善的出口退稅內(nèi)控制度。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況結(jié)合出口退稅管理要求，將采購、銷售、報關(guān)報檢、倉儲物流、收匯核銷等納入出口退稅內(nèi)控制度中，將采購發(fā)票開具要求、增值稅發(fā)票勾選認證要求、消費稅繳款書開具要求、報關(guān)單審核、收匯核銷及出口退稅申報流程等具體要求寫入內(nèi)控制度，這樣只有制定完善的出口退稅內(nèi)控制度，按照標(biāo)準(zhǔn)流程操作，才能實現(xiàn)對企業(yè)出口退稅的業(yè)務(wù)管控，保證退稅款項及時足額到賬。

（2）提高出口退稅人員專業(yè)水平。出口退稅申報要求具有較強的財務(wù)專業(yè)水平和扎實的稅務(wù)知識及外貿(mào)知識，為保證外貿(mào)企業(yè)出口退稅工作的順利開展，企業(yè)需加強培訓(xùn)。首先外貿(mào)企業(yè)可聘請出口退稅專家，通過對無紙化操作、網(wǎng)上申報等具體操作的培訓(xùn)，提高員工出口退稅申報水平，熟練操作申報系統(tǒng)，掌握整個業(yè)務(wù)流程。其次需積極參加稅務(wù)機關(guān)組織的培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)稅務(wù)機關(guān)對出口退稅政策做的詳細解讀，加深對政策的理解，溝通實務(wù)中的問題。最后外貿(mào)企業(yè)員工需提高對出口退稅的重視程度，學(xué)習(xí)出口退稅新政策及出口退稅申報流程，保證出口退稅申報工作順利進行。

（3）加強外貿(mào)企業(yè)與外部機構(gòu)的溝通。首先，為保證出口退稅申報及時款項足額到賬，外貿(mào)企業(yè)需和稅務(wù)機關(guān)溝通，出口退稅政策變更時要及時了解新的退稅政策和流程，申報出現(xiàn)疑點要積極溝通解決，為出口退稅工作營造良好的外部環(huán)境。其次，外貿(mào)企業(yè)還需加強與海關(guān)、外管局的溝通，了解報關(guān)報檢的政策變更，關(guān)注出口退稅對收匯核銷時間的要求有無變更。最后，若外貿(mào)企業(yè)出口退稅由代理機構(gòu)代為辦理，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)與退稅代理溝通企業(yè)實際經(jīng)營情況，在申報中跟蹤出口退稅申報進度及問題。

（二）完善外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報要求

（1）確保出口退稅單據(jù)一致。首先，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)遵循“先買再賣”的原則，采購商品取得的增值稅發(fā)票開具時間要比報關(guān)時間早，如果存在供貨商延遲開票的情況，要及時催促供應(yīng)商開具發(fā)票，同時外貿(mào)企業(yè)需關(guān)注當(dāng)?shù)囟惥謱υ鲋刀惏l(fā)票開具時間的具體規(guī)定，按照稅務(wù)局的要求根據(jù)實際情況提交說明。其次，外貿(mào)企業(yè)取得的增值稅發(fā)票、消費稅繳款書上的單位名稱、品名、數(shù)量必須與報關(guān)單上的信息完全一致，否則無法進行出口退稅申報，如果報關(guān)時出現(xiàn)錯誤，需及時修改報關(guān)單信息。

（2）制定合理的定價。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)制定合理的定價，避免因定價不合理導(dǎo)致?lián)Q匯成本過大或過小。因換匯成本不合理導(dǎo)致出現(xiàn)疑點時，外貿(mào)企業(yè)要提交情況說明，詳細說明實際情況。

（3）謹慎選擇發(fā)票勾選用途。自2019年10月起，用于退稅的增值稅專用發(fā)票必須做退稅勾選，否則無法進行出口退稅。①如果將退稅勾選錯誤選擇了抵扣勾選，需按照以下方式處理：如果還未進行納稅申報且尚未申請統(tǒng)計，可撤銷抵扣勾選；如已申請統(tǒng)計，需先撤銷統(tǒng)計再撤銷抵扣勾選。如果已進行納稅申報，在當(dāng)月申報期內(nèi)且增值稅尚未繳款，可選擇回退稅款所屬期，再撤銷統(tǒng)計和抵扣勾選；如果當(dāng)月增值稅納稅申報不可撤銷，則需做進項稅轉(zhuǎn)出，并向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅扣稅憑證進項稅額轉(zhuǎn)出情況核實函，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，核實函數(shù)據(jù)直接進入出口退稅審核系統(tǒng)。②如果勾選時選擇退稅勾選，后又出現(xiàn)內(nèi)銷，需將退稅勾選改為抵扣勾選，按照以下方式處理：發(fā)票尚未確認時可撤銷退稅勾選；如果發(fā)票已確認但未納稅申報，需在發(fā)票誤勾退稅且未報退稅回退申請中錄入提交審核，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，再進行抵扣勾選；如果發(fā)票已確認且已納稅申報，則需向稅務(wù)機關(guān)申請出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，審核通過后再進行抵扣勾選。

（4）確保稅票信息及時傳遞。出口退稅申報需關(guān)注稅票信息的傳遞，避免出現(xiàn)增值稅發(fā)票或消費稅票無信息的疑點。首先，出口退稅人員需對出口退稅信息認真核對，避免錄入信息錯誤，若出口退稅款已到賬又發(fā)現(xiàn)信息錄入錯誤，沖正時需將退稅款繳回，再重新進行出口退稅申報，且需提供紙質(zhì)資料及詳細的情況說明由稅務(wù)機關(guān)審核后才能予以退回，降低了企業(yè)出口退稅工作的效率。所以外貿(mào)企業(yè)要加強對數(shù)據(jù)的復(fù)核，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)單證與電子申報信息不符。其次，當(dāng)增值稅發(fā)票或消費稅繳款書傳遞過程中出現(xiàn)“總局稅票信息中無此稅票號”時，先檢查出口退稅人員錄入申報信息是否正確，如果沒有問題，則要與稅務(wù)機關(guān)溝通，查找原因及時找回稅票信息。

結(jié)語

出口退稅政策在為企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來全新的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，完善出口退稅內(nèi)控制度，提高出口退稅人員專業(yè)水平，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。同時提高對出口退稅申報的重視，加強出口退稅申報管理，明確管理要求，正確進行出口退稅申報，確保出口退稅款足額及時到賬，在最大程度上發(fā)揮出口退稅政策給企業(yè)帶來的效益。