劉俊 大信稅務(wù)師事務(wù)所（廣州）有限公司東莞分公司

引言

我國(guó)市場(chǎng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在技術(shù)方面的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)要求也一路飆升，所以目前的高新技術(shù)企業(yè)在不斷地增加，并且他們的發(fā)展水平也一直在進(jìn)步和增強(qiáng)[1]。為了給高新技術(shù)企業(yè)注入發(fā)展的動(dòng)力，我國(guó)給予了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等相關(guān)的政策支持，緩解其大量的稅務(wù)壓力，然而即便如此也還是有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、研發(fā)費(fèi)用研究

高新技術(shù)企業(yè)，是將高新技術(shù)作為發(fā)展基礎(chǔ)，從事至少一種及以上的高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)相關(guān)服務(wù)的企業(yè)總稱[2]。它們對(duì)知識(shí)的密集程度和技術(shù)的密集程度都有很高的要求，所使用的核心技術(shù)一般來(lái)說(shuō)在開(kāi)發(fā)上都很困難，然而如果開(kāi)發(fā)成功的話，能夠得到和一般企業(yè)完全不同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，就是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用，其中涵蓋了在研究中的物質(zhì)、人員、設(shè)備檢測(cè)、成果驗(yàn)收等費(fèi)用[3]。即使大部分企業(yè)已經(jīng)有意識(shí)地在規(guī)避研發(fā)費(fèi)用的超出，但是目前的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用上仍需要進(jìn)行調(diào)整和控制。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

（一）歸集

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是根據(jù)相關(guān)政策中的規(guī)定來(lái)操作的，每一步扣除工作都必須要既有理由又有根據(jù)，不能存在隨意性，這樣才能降低研發(fā)費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)。目前還有大部分的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的過(guò)程中，都會(huì)出現(xiàn)由于對(duì)制度的認(rèn)知不夠而造成的錯(cuò)誤操作，把一些不是扣除的部分包括在了加計(jì)扣除當(dāng)中，就很容易導(dǎo)致企業(yè)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法問(wèn)題。如果這些問(wèn)題被有關(guān)部門(mén)檢查出來(lái)，那么該企業(yè)的發(fā)展就會(huì)受到很嚴(yán)重的負(fù)面影響，情況嚴(yán)重的甚至?xí)俺鼍帧?。?dāng)然也還是會(huì)有部分企業(yè)，明明是完全了解相關(guān)政策的，但是還是為了可以獲得非法收益，想要通過(guò)賭運(yùn)氣的方式來(lái)減去或者免除費(fèi)用項(xiàng)目，這種就屬于非常惡劣的行為。企業(yè)承受著很高的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)的逃避，雖然是可以為企業(yè)避免很大的財(cái)務(wù)流失，但是這樣的非法操作一旦被發(fā)現(xiàn)，那么不僅會(huì)被要求將故意漏掉的稅款全部補(bǔ)交齊全，還會(huì)進(jìn)行嚴(yán)厲的相關(guān)懲罰和行政責(zé)任追究，最終還是形成了所得的利益抵償不了所受的損失的局面。目前我國(guó)對(duì)于加計(jì)扣除的監(jiān)管力度還有待提高，所以還是有很多的企業(yè)違規(guī)操作沒(méi)有被排查出來(lái)，就會(huì)出現(xiàn)很多的企業(yè)還是存在很強(qiáng)的僥幸心理，進(jìn)而造成高新技術(shù)企業(yè)所要承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較高的狀態(tài)。

（二）費(fèi)用

目前企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的判斷還有一些偏差，在加計(jì)扣除新政當(dāng)中，還有部分不足。有一些企業(yè)則抓住新政的不足，想要多次享受優(yōu)惠，甚至在違法的邊緣進(jìn)行試探。企業(yè)把不需要進(jìn)行征稅的費(fèi)用強(qiáng)制劃入技術(shù)研發(fā)范圍進(jìn)行加計(jì)扣除，但是此費(fèi)用是屬于重復(fù)享用政策優(yōu)惠的?，F(xiàn)在實(shí)行的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算方式大部分都是通過(guò)使用有條件的資本化，這可以在企業(yè)的相關(guān)報(bào)表中展現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)情況，但是在相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的界定上就比較混亂，所以在費(fèi)用的核算過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用既是費(fèi)用也是資產(chǎn)。為了達(dá)到增加稅收優(yōu)惠的目的，大部分的企業(yè)都把研發(fā)費(fèi)用作為費(fèi)用，并且將其劃進(jìn)收益計(jì)算之中，然后統(tǒng)一加計(jì)扣除，以此來(lái)獲得政策優(yōu)惠，這樣會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)核查的結(jié)果失真。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)講，研發(fā)中途的半成品是不可以將貨幣為媒介的連續(xù)不斷的商品交換的，所以此類研發(fā)費(fèi)用是能夠享受優(yōu)惠政策的。但是，在實(shí)際生產(chǎn)中，半成品的生產(chǎn)與大批量的銷售產(chǎn)品生產(chǎn)交錯(cuò)的可能性比較高，所以企業(yè)為了可以減少所承擔(dān)的稅務(wù)，就會(huì)把大批量的銷售產(chǎn)品的費(fèi)用混入進(jìn)研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一加計(jì)扣除，而且目前實(shí)行的相關(guān)新政已經(jīng)由申報(bào)制改變成了留存復(fù)制，這也有利于企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的操作。

（三）管理

企業(yè)想要保證自己的大部分項(xiàng)目都可以獲得優(yōu)惠政策，那么不但要將材料數(shù)據(jù)進(jìn)行完善，企業(yè)自身也要有項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)是項(xiàng)目開(kāi)展和完成的關(guān)鍵點(diǎn)，所以企業(yè)還應(yīng)該不停地強(qiáng)化自身實(shí)力，加強(qiáng)項(xiàng)目在研發(fā)過(guò)程中的管理工作，推動(dòng)項(xiàng)目的順利展開(kāi)。當(dāng)正在研發(fā)的工作項(xiàng)目遇到了困難，就會(huì)在一定程度上對(duì)優(yōu)惠政策造成不良影響，這是由于國(guó)家一直都會(huì)對(duì)申報(bào)的優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，如果企業(yè)的項(xiàng)目本身就存在問(wèn)題，那么后果就會(huì)比較嚴(yán)重，國(guó)家不會(huì)對(duì)這些問(wèn)題出現(xiàn)在其本身的項(xiàng)目買單，國(guó)家雖然大力支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，但是也會(huì)將好的政策落實(shí)到可推行的項(xiàng)目上。所以，目前很多企業(yè)還有研發(fā)項(xiàng)目管理的風(fēng)險(xiǎn)，還需要引起管理人員的重視和改進(jìn)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

（一）構(gòu)建管理制度

為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就要在相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用上有一個(gè)良好的歸集，構(gòu)建科學(xué)的費(fèi)用管理制度。在企業(yè)進(jìn)行制度研究的階段，也應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家的政策進(jìn)行細(xì)致的了解，從而可以制定出既符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)又適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的管理制度。對(duì)于企業(yè)每個(gè)不一樣的項(xiàng)目，要去充分的認(rèn)識(shí)與之相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，再對(duì)項(xiàng)目做一個(gè)全面的評(píng)估，交由審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理制度的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)管，保證制度的有效實(shí)施開(kāi)展，減少出現(xiàn)做表面功夫的現(xiàn)象。在向有關(guān)部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)的時(shí)候，要將真實(shí)的制度實(shí)施情況向上級(jí)反映，加強(qiáng)自身的管理水平，這樣既可以為企業(yè)減少費(fèi)用的支出，又可以保障國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）強(qiáng)化和完善費(fèi)用管理

為了保障企業(yè)在相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)工作上，能夠反映出真實(shí)情況，這還要其供應(yīng)出費(fèi)用憑證資料。在這之中，不但要保證研發(fā)費(fèi)用資料的全面性和準(zhǔn)確無(wú)誤，還要保證所提供的資料具有客觀性和實(shí)用性。所以，這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)強(qiáng)化自身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，在企業(yè)日常的運(yùn)行中，時(shí)刻注意相關(guān)的工作進(jìn)度，將資料適時(shí)收集與儲(chǔ)存，而且要結(jié)合實(shí)際的使用不同來(lái)做有效的劃分，在研發(fā)費(fèi)用核算資料需要上交的時(shí)候提供全面、無(wú)誤的信息，使企業(yè)的稅務(wù)是不加隱蔽的公示出來(lái)，推動(dòng)企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該對(duì)目前的項(xiàng)目有一個(gè)立案工作，而且還要改進(jìn)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)輔助賬目的管理制度，為之后的稅務(wù)核查開(kāi)展提供便利。企業(yè)在一個(gè)新的項(xiàng)目研發(fā)中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)當(dāng)下的實(shí)際狀況有一個(gè)較為完整和正確的分析，而且還要建立與之相對(duì)應(yīng)的憑證管理機(jī)制，再對(duì)項(xiàng)目經(jīng)辦時(shí)所產(chǎn)生的最初信息進(jìn)行收集和清算，落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用的詳細(xì)記錄和憑證的管理，最后結(jié)合項(xiàng)目和時(shí)間的不同，設(shè)置企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的輔助賬目，而且還要對(duì)相關(guān)的賬目和憑證信息之間做對(duì)比和檢查，以此來(lái)保證輔助賬目和憑證信息內(nèi)容一致，減少企業(yè)偷稅漏稅的情況出現(xiàn)。例如，某企業(yè)申請(qǐng)了3 個(gè)項(xiàng)目想要享受優(yōu)惠政策，生產(chǎn)和研發(fā)的設(shè)備租借費(fèi)用是80 萬(wàn)元/年，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目來(lái)制作輔助賬目核實(shí)和檢查，這3 個(gè)項(xiàng)目使用租借設(shè)備的時(shí)長(zhǎng)為整個(gè)工作時(shí)間的60%，那么稅前加計(jì)扣除后費(fèi)用就是48 萬(wàn)元。所以，在優(yōu)化企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算過(guò)程中，還需要各個(gè)部門(mén)之間的有效協(xié)作，強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果和能力。

（三）推行稅收策略

為了有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還需要國(guó)家將有關(guān)的稅收規(guī)定實(shí)施推行，以此來(lái)保證企業(yè)對(duì)稅收規(guī)定的了解度，減少企業(yè)的偷稅漏稅等不良行為，而且還要控制企業(yè)在以后的發(fā)展中，由于擔(dān)心出錯(cuò)而怯于申請(qǐng)優(yōu)惠政策的情況，由于還有很多企業(yè)依舊沒(méi)有對(duì)稅務(wù)減免政策有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，就會(huì)造成其在發(fā)展中出現(xiàn)不必要支出的費(fèi)用。所以有關(guān)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)為企業(yè)提供部分的稅務(wù)減免指導(dǎo)工作，由于市場(chǎng)的在不斷地發(fā)生變化，對(duì)稅收政策也應(yīng)該一直調(diào)整和改進(jìn)，這樣才能使稅收政策符合市場(chǎng)的發(fā)展需求，符合未來(lái)發(fā)展方向的企業(yè)也才能夠有一個(gè)較為足夠研發(fā)動(dòng)力與經(jīng)濟(jì)扶持，讓企業(yè)來(lái)促使和指引市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，有效地推動(dòng)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)水平提升，使國(guó)家和人民都可以享受到研發(fā)成果帶來(lái)的利益。除此以外，還離不開(kāi)有關(guān)部門(mén)來(lái)監(jiān)督稅收政策的實(shí)施推行過(guò)程，因?yàn)橛嘘P(guān)部門(mén)在進(jìn)行企業(yè)項(xiàng)目審核時(shí)花費(fèi)的時(shí)間比較多，要辦理的手續(xù)也比較復(fù)雜，所以部分企業(yè)還要經(jīng)歷一定時(shí)間的等候，假若在資料審核過(guò)程中遇到了相關(guān)的問(wèn)題還要協(xié)同調(diào)查，所以縮短項(xiàng)目材料的審核時(shí)間很有必要。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的警覺(jué)意識(shí)

我國(guó)原有的企業(yè)在管理思想上，都是將管理的重點(diǎn)放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)上，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué)性比較差，相關(guān)的防控意識(shí)還有待提升。然而提高企業(yè)高層管理人員的相關(guān)警覺(jué)意識(shí)，是保障企業(yè)能夠有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。也只有企業(yè)的搞成管理人員引起其重視和進(jìn)行較大力度的落實(shí)工作，才可以帶動(dòng)部門(mén)管理人員之間風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提升。因?yàn)槟壳暗臅?huì)計(jì)人員必須遵循的基本原則和相關(guān)稅收法規(guī)之間和有部分的不同，所以企業(yè)的管理人員更要具備很強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué)和意識(shí)，在享受項(xiàng)目政策扶持優(yōu)惠的時(shí)期也要注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防備和戒備工作。除此以外，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制小組，來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，構(gòu)建和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

結(jié)語(yǔ)

為了使我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)可以得到更多相關(guān)政策的幫助和扶持，具備相應(yīng)要求的企業(yè)就要在最大程度上來(lái)使自身符合其研發(fā)的需要，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用加計(jì)扣除，對(duì)于還未具備相應(yīng)要求的企業(yè)也要用心地加強(qiáng)自身管理能力，對(duì)不同的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的防范工作。以此來(lái)保證企業(yè)在有困難、需求的時(shí)候能夠及時(shí)地獲得支持與救濟(jì)，還要讓國(guó)家所提供的稅收優(yōu)惠政策，可以在實(shí)際的項(xiàng)目中促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步，同時(shí)獲得扶持的企業(yè)是具備獲得國(guó)家優(yōu)惠政策條件的，以此來(lái)支持企業(yè)能夠擁有更多可能的發(fā)展方向，達(dá)到增強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展水平的目的，為我國(guó)的未來(lái)發(fā)展出一份力量。