李嘉 重慶人文科技學院工商學院

引言

企業(yè)發(fā)展到相當大的規(guī)模以后，就會演變成集團公司，企業(yè)管理與控制模式就會由原本的企業(yè)管控提高到集團管控。為了保證投資人的利益不受到損害，確保集團公司將來發(fā)展，企業(yè)必須要采用集中管理模式，于集團管控模式下，企業(yè)內(nèi)部審計工作也會隨之而產(chǎn)生變化，審計部門必須要使用科學有效的舉措解決即將面臨的風險問題。故而，對集團管控模式下的內(nèi)部審計風險防范相關問題加以研究與論述是很有必要的。

一、內(nèi)部審計職能概述

（一）評價

評價職能是將財經(jīng)法律規(guī)章制度作為評價的主要依據(jù)的，經(jīng)過嚴格履行審核檢查程序，評價被審計對象貼近計劃與預算預期與否，決策過程以及方案執(zhí)行有沒有嚴格按照集團管控的要求與規(guī)定進行，內(nèi)控機制完善與有效與否，經(jīng)濟活動有沒有嚴格根據(jù)既定目標與決策程序開展，是不是在正常軌道上運行，既定經(jīng)濟效益目標能否得到保障。增加關注評價階段經(jīng)濟活動過程與所在環(huán)境發(fā)展變化，不只是將期末經(jīng)濟指標當成是衡量的依據(jù)。

（二）監(jiān)督

監(jiān)督職能是根據(jù)集團管控層面對被審計對象的全部晉級活動與財務收支加以監(jiān)察與評估的，鑒定衡量該經(jīng)濟活動合法與否，會計資料信息準確與否，準確反映資產(chǎn)與財務收支，是否存在違法與浪費行為。尤其突出經(jīng)濟運行與集團發(fā)展方向相符與否，突出經(jīng)營管理能力提升、經(jīng)濟效益提升以及可持續(xù)發(fā)展能力提升。

（三）控制

在集團公司領導下，內(nèi)部審計在表現(xiàn)控制職能的過程中可以從集團的大局著手，作為集團內(nèi)控系統(tǒng)中的核心構成部分，參加集團內(nèi)部生產(chǎn)與經(jīng)營活動控制工作。經(jīng)過檢測控制程度與承銷，發(fā)覺控制中的缺陷與不足，健全內(nèi)控系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)控目標。

二、集團管控模式下內(nèi)部審計中的問題

（一）內(nèi)部審計實施力度較弱

在集團管控模式下，公司內(nèi)審機構權威性與內(nèi)審職能發(fā)揮受到其負責高管職位特征的影響，諸多企業(yè)集團公司內(nèi)部審計執(zhí)行力度較弱，產(chǎn)生這一問題的原因在于集團公司內(nèi)部審計并不屬于董事會領導。相對而言，公司內(nèi)部審計機構在總體組織結(jié)構中地位越低，那么獨立性就越不好，反之，其地位就很高，獨立性相對較強?？墒牵F(xiàn)如今中國諸多集團公司內(nèi)部審計地位較低，部分公司甚而把內(nèi)部審計整合在財務機構，執(zhí)行力度較弱也是顯而易見的事情了。

（二）內(nèi)部審計作用缺乏徹底性

在集團管控模式下，內(nèi)部審計機構管理方法不到位，會將內(nèi)審作用削弱。假設集團公司歸屬強控制型單位，內(nèi)部審計機構被母子公司進行分級管理，不具備垂直型內(nèi)部審計機構，那么很有可能會導致內(nèi)部審計資源不集中，出現(xiàn)項目時臨時集中人員，會對審計工作的順利開展帶來不良影響，導致審計工作效果不佳。假設是集團公司歸屬為中控制型單位，那么需要挑選內(nèi)部審計機構雙重管理模式，子公司內(nèi)部審計機構僅僅受子公司所領導，就會造成集團公司內(nèi)部審計監(jiān)督體系缺乏完整性，造成信息溝通不暢，子公司內(nèi)部審計機構假設只是受母公司所領導，就會造成內(nèi)審機構受托經(jīng)濟關系消散，內(nèi)部審計類似于外部審計，假設子公司并未建立內(nèi)部審計機構，那么會造成集團公司內(nèi)審機構不具備子公司審計信息，無法全面了解與掌握公司經(jīng)營管理實際情況。

（三）內(nèi)部審計模式落后

市場經(jīng)濟變化多端，外國內(nèi)部審計模式早就已經(jīng)變成了以風險導向?qū)徲嫗楹诵牧?，從審計評價至風險預測，將風險控制作為第一關注點。改革開放以來，中國市場經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了很大的變化，資產(chǎn)經(jīng)營情況與經(jīng)濟效益回報風險已經(jīng)發(fā)展成投資人員關注的核心?？墒瞧髽I(yè)內(nèi)部審計依舊停滯于以責任人任期經(jīng)濟責任審計為主的審計模式。審計人員評測抽樣的過程中，不管是判斷抽樣，還是進行統(tǒng)計抽樣，均是按照過去累積的經(jīng)驗主觀明確的，審計結(jié)果圍繞責任人任期的經(jīng)濟指標任務完成與否為主題，目光始終集中在既有財務賬項合規(guī)與否上，對現(xiàn)實與將來風險因素預測與把控關注力度較弱，評測定性時間限制于過去式。

（四）內(nèi)部審計風險意識薄弱

在現(xiàn)代社會發(fā)展工程中依舊有很多人認為內(nèi)部審計不存在定量目標要求，僅僅是企業(yè)管理上的推動，審計報告對內(nèi)部沒有法律效力，不存在風險問題，在企業(yè)責任人領導下進行的內(nèi)部審計工作，審計人員只是聽命行事，情況都在可以掌控中，即便出現(xiàn)了紕漏，也無須承擔審計風險，易于忽略內(nèi)部審計在集團管控中的作用。導致對應的審計工作不具備協(xié)調(diào)性，促使審計方案有著一定的缺陷與不足，在執(zhí)行審計工作的過程中沒能夠嚴格把關，無法發(fā)揮出內(nèi)審強管理與防風險作用，易于導致被審計對象的風險無法在第一時間被發(fā)現(xiàn)與修正。因為被審計對象風險意識和內(nèi)審風險之間的關系并未認識到位，無法確保審計質(zhì)量，審計風險也難以評估，內(nèi)審工作陷入被動。

三、分析與探究集團管控模式下內(nèi)部審計風險防范舉措

（一）構建內(nèi)部審計機構

要確保內(nèi)部審計獨立性，集團公司需要積極創(chuàng)建完善的內(nèi)部審計機構，只在必要的時候利用外部技術支持。于內(nèi)部審計機構中設置董事會為核心的職能領導，總經(jīng)理為核心的行政領導，設定總審計師崗位，該職位需要交給集團公司黨組成員以及內(nèi)部審計專家承擔，母公司董事會需要作為公司內(nèi)審最高領導者，子公司以及分公司審計機構與人員安排需要按照母公司進行設置。承擔公司內(nèi)部審計管理是其重點工作，內(nèi)部審計機構需要致力于持續(xù)優(yōu)化治理審計、風險管理與內(nèi)部控制審計，發(fā)揮出其監(jiān)督與服務職能、評價與咨詢職能。除此以外，在內(nèi)部審計人員雇傭與培訓方面，需要有效提高內(nèi)審人員素質(zhì)，雇傭經(jīng)驗豐富且綜合素質(zhì)高的人才，同時公司也需要給內(nèi)部審計人員制定出職業(yè)發(fā)展計劃，為職工發(fā)展提供機會。

（二）強化內(nèi)審溝通，采取先進的內(nèi)審工具

內(nèi)部審計工作需要保證集團公司高級管理層與審委會、內(nèi)部與外部審計人員之間的溝通，為促使審計問題得到有效整改，為了得到越來越多人的支持，必須要獲得大量的重要信息，如此必須要確保公司內(nèi)部信息暢通，強化內(nèi)部審計機構和別的部門間的交流與溝通，組織專人承擔起部門與部門相互之間的矛盾和沖突，持續(xù)推進協(xié)調(diào)性?；诖?，于外部利益和公司內(nèi)部審計機構間創(chuàng)建合理的溝通，發(fā)揮出多種機制，促使協(xié)調(diào)作用得到充分發(fā)揮出。其次，集團公司需要對管理經(jīng)營管理數(shù)據(jù)加以及時監(jiān)督控制和審計，基于此需要建立非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，鑲嵌在集團公司ERP 系統(tǒng)內(nèi)，綜合公司實況，把內(nèi)部審計變成全數(shù)據(jù)審計，將構建與運用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)作為重要目標。

（三）加強內(nèi)審人員復合型素質(zhì)的培養(yǎng)

首先，需要增強職業(yè)道德與責任心教育。強化內(nèi)部審計人員職業(yè)道德與工作責任心是從職業(yè)道德與責任心方面進行內(nèi)審風險防范的，即需要提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德水平，擁有很高的政治素養(yǎng)，可以經(jīng)受起利益的誘惑與考研，有著嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L與良好的責任心，可以經(jīng)受住各種考研。不但在平時工作中，甚而在內(nèi)部審計項目執(zhí)行整個過程中也應當突出這幾點，才可以有效避免工作疏漏問題，防止內(nèi)審結(jié)果不真實。其次，將審計業(yè)務規(guī)范化，構建風險防火墻。內(nèi)部審計業(yè)務規(guī)范化是提升內(nèi)審人員素質(zhì)的關鍵內(nèi)容，在集團管控模式下內(nèi)審工作必須要嚴格參照內(nèi)審準則擬定審計業(yè)務規(guī)范。于事前擬定規(guī)范健全的工作計劃，嚴格履行審計程序；事中規(guī)范采集構成審計結(jié)果所需的證據(jù)，且客觀評估審計證據(jù)獲得最終結(jié)論，正確記錄審計工作，制定詳細的審計底稿；事后有效落實審計底稿監(jiān)督與復核機制，對大問題實施報告制度，對問題的有效處理實施追蹤審計機制，如此一來就可以實現(xiàn)審計業(yè)務規(guī)范化，也就構建了內(nèi)部審計風險防火墻。

（四）構建風險導向型審計觀點

當前，伴隨社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)要在這一時期得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，需要發(fā)揮出內(nèi)審功能，對將來可能會產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營風險加以防范和把控。可是，現(xiàn)階段國內(nèi)一些企業(yè)并未意識到內(nèi)審工作的重要性，也并不關注審計模式發(fā)展，仍舊在采取傳統(tǒng)經(jīng)濟責任為核心的審計模式，經(jīng)驗主義于內(nèi)審工作中盛行，管理人員僅僅關注短期利益，對將來發(fā)展表現(xiàn)得毫不在乎。針對此，集團公司管理人員需要關注內(nèi)審工作重要性，準確認識內(nèi)審對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)的促進作用，借助風險導向?qū)徲嬘^點控制企業(yè)經(jīng)營管理整個過程，同時架次構建全面的審計風險評價與控制體系。把評價當作風險控制的起始點，從全局的角度集中把控企業(yè)風險問題，擬定科學的風險防范對策與方案，借此加強企業(yè)內(nèi)審風險控制效果。再者，企業(yè)需要構建規(guī)范化的內(nèi)審工作流程，把風險預估和審計程序相融合起來，設計出與企業(yè)發(fā)展實際需求相符的內(nèi)審工作體系，將審計風險降到最小。

結(jié)語

在集團管控模式下企業(yè)要預防內(nèi)部審計風險，就應當關注到內(nèi)部審計職能，關注內(nèi)部審計作用，設置內(nèi)部審計機構，強化內(nèi)部審計溝通，合理使用先進的內(nèi)審工具，培養(yǎng)人員復合型素質(zhì)，采用風險導向?qū)徲嬘^點把控審計工作的整個過程，只有這樣才可以將內(nèi)審風險產(chǎn)生的概率減小，進而提高內(nèi)審風險防范水平。