袁永政 山東?；葔A樹脂有限公司

引言

對于公司的整體經營管理來說，全面預算可以幫助規(guī)劃企業(yè)內部的各類經營活動，對于提高資源特別是財務資源配置水平，控制企業(yè)的整體成本費用，增強企業(yè)自身核心競爭力至關重要。然而，隨著現(xiàn)代企業(yè)經營管理理念以及管理方式的不斷發(fā)展，一些企業(yè)在全面預算管理實施中出現(xiàn)了不少的問題，全面預算流于形式，全面預算對于經濟活動的規(guī)范約束乏力，等等?；谶@些情況，要求企業(yè)在自身的經營管理方面，應該高度重視全面預算管理，革新企業(yè)的全面預算管理方式，為企業(yè)穩(wěn)健的經營發(fā)展提供良好的基礎條件。

一、公司全面預算的基本組成及其作用

在公司管理方面，全面預算涵蓋了企業(yè)的經營活動、財務活動以及投資活動，涉及了事前、事中和事后全鏈條管理，是對企業(yè)內部各類經營活動，以及業(yè)務流程各個細節(jié)的控制，按照生產經營的需求來制定財務計劃并組織開展管控措施的管理手段。按照現(xiàn)代企業(yè)經營管理理念，全面預算主要包括三部分內容：

第一，財務預算。主要是涉及了公司的收入、利潤以及費用等，主要是對公司的銷售收入和成本、其他業(yè)務收入及成本、營業(yè)外收入及支出、營業(yè)稅金及附加等，計算出公司的利潤情況。財務預算是公司開展全面預算管理的重要數據基礎，公司內部的各個業(yè)務部門可以按照財務預算來對預算目標在公司內部進行科學的分解，重點通過財務預算目標分解落實促進公司利潤的最大化。

第二，經營預算。包括了銷售、生產以及成本預算，經營預算在公司管理中非常關鍵，由于公司經營發(fā)展的目標就是實現(xiàn)利潤最大化，經營預算則是建立在公司的銷售預算基礎上，根據銷售市場情況來進行預測，初步確定企業(yè)的產品或者服務的收益情況，進而根據預測情況來對公司的生產量情況以及生產成本等進行預算管理。

第三，資本預算。資本預算的核心是籌資預算和投資預算，其中籌資預算的制定需要根據企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展以及生產經營活動需要的資金規(guī)模為基礎，需要綜合考慮公司的籌資來源、籌資規(guī)模等情況；投資預算主要是按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及近期經營計劃來制定投資計劃。

在公司內部實施全面預算，其職能和作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是戰(zhàn)略上的管理。通過全面預算管理把公司的戰(zhàn)略管理目標分解到公司內部的各個業(yè)務部門，并落實到公司生產經營活動的各個環(huán)節(jié)，通過這種方式進一步強化公司內部的溝通協(xié)作，提升戰(zhàn)略管理的效率和力度。二是風險上的管控。全面預算其實質是公司內部的財務部門預算部門以及業(yè)務部門制定的管理計劃，按照全面預算計劃來開展財務管理以及生產經營活動，因而可以提前對公司面臨的風險進行應對，有效增強公司的風險識別以及控制能力。三是成本上的控制。在公司全面預算管理的開展實施過程中，可以對公司各項費用支出進行預測分析以及計劃管控，因而可以有效降低公司全面預算管理實施過程中可能發(fā)生的成本，降低公司的費用支出。四是績效上的提升。全面預算計劃可以作為公司開展績效考核的重要標準，尤其是通過對公司全面預算指標和實際指標之間的差異分析，為公司進行績效考核管理提供基礎依據。

二、當前公司在全面預算方面的主要問題

（1）公司內部的全面預算管理的組織體系不完善。當前一些公司全面預算管理效果不佳，主要是由于全面預算管理基礎薄弱造成的，一些公司內部業(yè)務部門以及員工對于全面預算管理的重要性沒有全面的認識，預算管理委員會和預算管理辦公室的作用發(fā)揮不到位，預算管理的制度機制不夠健全合理，造成了全面預算執(zhí)行困難，一定程度上預算管理流于形式。

（2）公司全面預算編制的科學性有待提升。造成公司全面預算不善，尤其是在具體執(zhí)行過程中面臨各類問題，預算編制不夠科學是非常重要的一方面。有的公司全面預算編制過程中沒有堅持戰(zhàn)略目標導向，預算編制過程中預算管理部門、財務管理部門以及業(yè)務部門之間缺乏高效的對接溝通，預算的編制方法選擇上相對較為簡單，因而造成了預算的編制不夠科學，預算的編制并不能真實反映實際經營，因而造成了全面預算計劃與實際之間出現(xiàn)脫節(jié)，難以徹底有效地執(zhí)行。

（3）公司全面預算執(zhí)行控制力度不足。有的公司在全面預算執(zhí)行過程中，缺乏有效的約束力度，在全面預算管理方面仍然主要是事后控制為主，全面預算計劃和實際執(zhí)行過程中存在較大的偏差，這主要是由于公司在自身的全面預算管理方面沒有建立動態(tài)跟蹤機制，對于公司的全面預算具體執(zhí)行情況也缺乏動態(tài)及時的差異分析，因而對于公司內部全面預算的具體執(zhí)行情況掌握不夠及時準確，影響了全面預算管理策略的制定。

三、公司全面預算管理具體實施對策分析

（1）加強公司全面預算管理的各項基礎工作。對于現(xiàn)代企業(yè)經營來說，公司的管理層應該充分認識全面預算管理的必要性，結合公司規(guī)模狀況、內部治理的實際狀況等，來科學的建立公司的全面預算管理工作體系，強化全面預算管理委員會統(tǒng)籌和決策全面預算工作的作用，對全面預算管理辦公室的工作職責進行細化明確，對各個業(yè)務部門明確具體的預算管理落實責任要求，并針對全面預算的編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)細化完善制度機制規(guī)定，為全面預算的組織實施提供良好基礎。同時，還應該注重在公司內部營造良好的預算管理氛圍，尤其是強化公司內部各個部門的預算意識和內控意識，在公司內部建立相對完善的預算管理機制和內部溝通機制，促進提高預算工作效率。

（2）改進完善公司全面預算具體編制。預算編制在整個預算工作體系中是重要的基礎性工作。對于公司預算具體編制，應該優(yōu)化預算編制流程，圍繞公司戰(zhàn)略發(fā)展目標，初步制定期望業(yè)績指標，進而下達預算編制計劃，組織公司內部各個業(yè)務部門以及子公司等，分頭編制預算計劃上報，經過預算管理部門、財務部門匯總審核后及調整完善后，交由公司全面預算管理委員會審議和批準，作為正式的預算計劃下達給業(yè)務部門執(zhí)行。預算具體編制過程中，重點應該科學的選擇全面預算編制方法，其中，在公司全面預算編制方法的具體選擇使用方面，應該根據不同的預算項目有針對性地選擇預算編制方法，尤其是突出業(yè)務預算這一關鍵內容。其中，對于銷售預算可以運用增量預算方法，以上年度經營目標完成情況以及市場導向做好銷售預測，編制銷售預算；對于生產預算應該盡可能地細化，劃分固定和變動生產成本，采取彈性預算編制方式；對于采購預算，應該圍繞著公司的生產預算，按照采購的總量、種類等采取彈性預算編制方式；對于管理費用預算，則可以采取固定和零基預算的編制方式；對于財務費用預算可以按照利率、預計現(xiàn)金流量等采取零基預算編制方式?？傊攸c應該結合預算項目的實際情況和具體要求，來完善預算編制方法的選擇及綜合運用，切實提升編制的精細化和準確性水平。

（3）強化公司全面預算管理的控制監(jiān)督效果。確保全面預算管理效果的順利實現(xiàn)，還應該結合公司內部管理的實際需要，完善公司全面預算的執(zhí)行過程控制。首先，公司的預算管理部門應該重視預算的分解落實，將預算指標具體細化落實到公司的各個業(yè)務部門，同時還應該強化預算執(zhí)行流程管理，采取動態(tài)跟蹤分析管理的方式，強化預算執(zhí)行過程中的差異分析，將全面預算指標與實際執(zhí)行情況之間做好對比分析，及時分析預算差異情況，促進全面預算管理目標的順利實現(xiàn)。其次，應該完善公司的全面預算調整機制，對于由于各種不確定因素或者公司戰(zhàn)略變化造成的預算調整，應該嚴格預算調整審核機制，層層審批控制，確保預算管理目標的順利實現(xiàn)。最后，在公司全面預算管理的執(zhí)行過程中，還應該強化全面預算管理信息化手段的應用，將全面預算管理系統(tǒng)與公司內部的業(yè)務管理信息系統(tǒng)、財務管理信息系統(tǒng)之間做好數據的共享利用，及時掌握預算執(zhí)行情況，確保預算計劃指標的有效落實。

（4）完善公司全面預算的績效與考核。有效提高公司全面預算績效，還應該注重建立完善預算績效考核評價體系，可以綜合運用多種績效考核方法，比如采取平衡計分卡的方式進行預算績效考核，同時根據公司情況建立系統(tǒng)的預算績效評價指標體系，重點選擇財務、客戶、內部流程、學習與成長等幾個維度的評價指標，并根據績效指標的具體情況，來選擇建立預算的績效評價模型、確定各類指標的綜合權重，按照預算績效考核結果，對應的制定相應的獎懲措施，以充分激發(fā)公司內部全員參與預算工作的積極性，增強全面預算的導向性激勵性，促進預算管理目標的實現(xiàn)。

結語

在公司全面預算管理的實施過程中，企業(yè)應該注重強化全面預算管理各項基礎保障措施，尤其是結合公司的實際情況，來建立系統(tǒng)完善的預算組織架構，優(yōu)化預算編制流程和方法，嚴格預算執(zhí)行控制以及評估分析，進而確保預算約束的規(guī)范有力，通過全面預算管理目標的實現(xiàn)推動企業(yè)經營發(fā)展目標的實現(xiàn)。