李冬梅 鐵嶺銀行股份有限公司

引言

與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)早前發(fā)布的IAS32和IAS39兩套標(biāo)準(zhǔn)，采用了既定損失的減值模型作為核心框架。然而在2008年發(fā)生的金融危機(jī)使得該標(biāo)準(zhǔn)暴露出了諸多問題，周期性和滯后性嚴(yán)重拖累了經(jīng)濟(jì)改革，影響了全球金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)再次發(fā)布了新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS7和IFRS9，用于調(diào)整和完善現(xiàn)有的金融管理制度。我國(guó)財(cái)政部也緊跟國(guó)際形勢(shì)，于2017年發(fā)布了新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，旨在推動(dòng)國(guó)內(nèi)銀行以及企業(yè)進(jìn)行金融資產(chǎn)管理改革。本文通過分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，對(duì)其產(chǎn)生的影響進(jìn)行了詳細(xì)分析，然后提出了具體的創(chuàng)新策略，希望能夠?yàn)樘钛a(bǔ)國(guó)內(nèi)相關(guān)的研究空白以及促進(jìn)金融產(chǎn)業(yè)的升級(jí)發(fā)展作出一份微薄的貢獻(xiàn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

與原有準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了部分的修改升級(jí)，從原有的既定損失的減值模型轉(zhuǎn)向預(yù)期損失的減值模型，該模型能夠?qū)①Y產(chǎn)預(yù)算的周期擴(kuò)展到整個(gè)資產(chǎn)存續(xù)期，間接降低了監(jiān)管成本，增加了部分期望損失。更重要的是，采用預(yù)期損失模型之后，銀行可以收集到相當(dāng)數(shù)量的預(yù)期信息，以此來優(yōu)化銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案的合理性，維持銀行金融活動(dòng)的穩(wěn)定性和持續(xù)性。預(yù)期損失模型可以細(xì)分為三類：預(yù)期信用損失、已發(fā)生損失和貸動(dòng)態(tài)撥備，預(yù)期信用損失模型是對(duì)可回收性的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析，以資產(chǎn)的負(fù)債信息為依據(jù)預(yù)估潛在損失，包括整個(gè)資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)影響金融資產(chǎn)管理的所有因素都會(huì)被納入預(yù)算范圍之內(nèi)。已發(fā)生損失模式是針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)上的減值情況進(jìn)行分析，對(duì)已經(jīng)造成的損失以及可能造成的損失進(jìn)行預(yù)估。由此我們可以看出，預(yù)期損失模型相比于原有的模型，靈活性和可操作性更加突出，很好地提高了銀行抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響

（一）對(duì)銀行金融資產(chǎn)管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)管理方面的影響，尤其是在分類方面，從原有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資四個(gè)類型進(jìn)一步拓展為四個(gè)方面。交易性金融資產(chǎn)拓展為所有符合IAS39標(biāo)準(zhǔn)的交易性金融資產(chǎn)，包括可售出的權(quán)益工具在內(nèi)的一切以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其變動(dòng)也要計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)拓展為所有符合IAS39標(biāo)準(zhǔn)的可供出售金融資產(chǎn)，包括可供出售的債務(wù)工具在內(nèi)一切以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其變動(dòng)要計(jì)入其他類綜合收益。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)拓展為符合IAS39標(biāo)準(zhǔn)的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，包括其中的應(yīng)收款項(xiàng)投資在內(nèi)的一切以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其變動(dòng)同樣要計(jì)入其他類的綜合收益。持有至到期投資相對(duì)復(fù)雜，不僅包含了符合IAS39標(biāo)準(zhǔn)的持有至到期投資，還包括了發(fā)放的貸款、墊款和存款，以及對(duì)拆出資金進(jìn)行攤余成本計(jì)量后的金融資產(chǎn)。而在實(shí)際操作的過程中，銀行還要對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行SPPI測(cè)試，以保證分類的準(zhǔn)確性和有效性。

（二）對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)信息管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借助預(yù)期損失模型有效地降低了客戶違約的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，強(qiáng)化了銀行抵御和感知風(fēng)險(xiǎn)的能力，切實(shí)提高了銀行資產(chǎn)管理的質(zhì)量。例如前面提到了預(yù)期信用損失模型，將預(yù)算范圍擴(kuò)大到了整個(gè)金融資產(chǎn)存續(xù)期，一旦減值準(zhǔn)備的規(guī)模和計(jì)提范圍發(fā)生變化，銀行就能快速做出應(yīng)對(duì)。預(yù)期信用損失模型還可以利用收集到的預(yù)期信息進(jìn)行模擬預(yù)算，對(duì)其中的損失因子，即可能造成損失的潛在因素如客戶評(píng)級(jí)、資產(chǎn)規(guī)模、信用質(zhì)量等進(jìn)行科學(xué)分析，幫助銀行制定有效的應(yīng)對(duì)措施。一旦出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果較差，反映出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較高，就可以通過財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管控，例如提高產(chǎn)品定價(jià)、嚴(yán)格篩選客戶標(biāo)準(zhǔn)等，都可以幫助銀行提高資產(chǎn)回報(bào)率，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行金融資產(chǎn)管理的策略

（一）基礎(chǔ)策略

1.組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)

所謂的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是國(guó)際金融組織以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及發(fā)展需求所制定的最新規(guī)則，經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐檢驗(yàn)之后，還會(huì)隨著客觀需求的變化而再度修改。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不斷推陳出新的，需要金融從業(yè)人員特別是銀行內(nèi)部人員熟練掌握新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，同時(shí)還要對(duì)過去較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)布的舊準(zhǔn)則有所了解，便于更好地完成崗位職責(zé)，提高自身能力水平。銀行不僅要定期組織學(xué)習(xí)活動(dòng)和專題講座，還要對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)考核，以保證在崗員工具備合格的金融資產(chǎn)管理資質(zhì)，能夠勝任金融活動(dòng)中的各種需求。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行金融資產(chǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，也是決定銀行經(jīng)營(yíng)水平的核心因素。除了前面提到的嚴(yán)格篩選客戶標(biāo)準(zhǔn)之外，還要不斷優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，將客戶按照信用水平細(xì)分為若干等級(jí)，等級(jí)越高風(fēng)險(xiǎn)因素越低。同時(shí)還要慎重選擇業(yè)務(wù)模式，對(duì)于等級(jí)較低的客戶盡量選擇穩(wěn)妥的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，規(guī)避高利益高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，銀行的決策機(jī)制也得以優(yōu)化，通過對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行研判，能夠得出完整的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與金融資產(chǎn)管理方向，為銀行的整體決策提供更有益的參考。銀行各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)人員都能夠在篩選客戶標(biāo)準(zhǔn)的過程中參與到銀行金融資產(chǎn)管理活動(dòng)之中，增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)的凝聚力和協(xié)作性。

3.完善實(shí)施環(huán)境

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要合理的外部環(huán)境，即銀行組織結(jié)構(gòu)與管理體系。通過完善實(shí)施環(huán)境，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠快速準(zhǔn)確地發(fā)揮指導(dǎo)作用，為銀行的客戶篩選、產(chǎn)品定價(jià)等金融資產(chǎn)管理活動(dòng)提供支持。在實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，完善的實(shí)施環(huán)境能夠建立科學(xué)有序的組織結(jié)構(gòu)，能夠切實(shí)有效地落實(shí)管理層的指示和意圖并進(jìn)一步提高管理效率，還能夠提高銀行在金融資產(chǎn)管理活動(dòng)中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。特別是銀行的信息傳輸和信息評(píng)估機(jī)制，是滿足和完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的基礎(chǔ)所在。同時(shí)這也會(huì)提升銀行管理體系的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，盡量減少公允價(jià)值產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)敞口與銀行管理體系風(fēng)險(xiǎn)承受能力之間的差距，保證信息管理工作和信息披露工作之間的匹配程度，以此來營(yíng)造最佳的實(shí)施環(huán)境。

（二）執(zhí)行策略

1.控制交易規(guī)模

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣實(shí)施，銀行應(yīng)當(dāng)注意控制各類可供出售的交易資產(chǎn)規(guī)模，適當(dāng)增加投資比例以提高此類資產(chǎn)的實(shí)際利潤(rùn)。需要注意的是，部分用于抵押或持有的上市公司股權(quán)也將被劃入可供出售的資產(chǎn)范圍之內(nèi)，此類資產(chǎn)將面臨公允價(jià)值計(jì)量并產(chǎn)生一定的價(jià)格波動(dòng)，其增益和損失都將歸入正常損益范圍。受到股市影響，一旦持有股份過多，會(huì)給銀行金融資產(chǎn)管理造成較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此也要注意控制股份交易規(guī)模，避免出現(xiàn)大量交易的情況。同時(shí)還要加強(qiáng)股權(quán)管理與二級(jí)市場(chǎng)建設(shè)，提高市場(chǎng)吸納股權(quán)的能力，適當(dāng)規(guī)避交易風(fēng)險(xiǎn)，從而提高資產(chǎn)管理的回報(bào)率。

2.增加研判范圍

信息對(duì)于銀行金融資產(chǎn)管理的作用是不可忽視且不可估量的，前面分析中提到借助銀行監(jiān)管系統(tǒng)收集客戶的預(yù)期信息，進(jìn)而建立起完善的客戶等級(jí)系統(tǒng)，有助于銀行對(duì)客戶的信用能力進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，這都屬于信息研判的范疇。此外，銀行還可以對(duì)債轉(zhuǎn)股資產(chǎn)進(jìn)行研判，對(duì)其資產(chǎn)種類以及成本損益變化進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估，以此來確定其真實(shí)價(jià)值。所謂真實(shí)價(jià)值就是其資產(chǎn)的固定資質(zhì)質(zhì)量，對(duì)于資質(zhì)較好的債轉(zhuǎn)股資產(chǎn)可以劃入當(dāng)期收益種類中，即使以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量產(chǎn)生變動(dòng)，其損益也在可控范圍之內(nèi)。資質(zhì)較差的資產(chǎn)就要?jiǎng)澣肫渌C合收益種類，避免出現(xiàn)損益增幅過大而影響銀行金融資產(chǎn)管理質(zhì)量。

3.降低資產(chǎn)規(guī)模

一旦債轉(zhuǎn)股資產(chǎn)被劃入其他綜合收益種類，就不會(huì)對(duì)銀行當(dāng)前的金融資產(chǎn)管理起到增幅效果，這就需要銀行適當(dāng)增加處置次數(shù)，降低此類資產(chǎn)規(guī)模使其保持在合理水平。在銀行預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)模型中，已發(fā)生損失模式就是針對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)出現(xiàn)損失的情況進(jìn)行預(yù)估和計(jì)量，在其他綜合收益種類中的資產(chǎn)大部分都屬于此種模式應(yīng)用下的資產(chǎn)，一旦規(guī)模上漲就會(huì)形成較大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行整體資產(chǎn)管理造成不利影響。

結(jié)語

本文研究的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的銀行金融資產(chǎn)管理創(chuàng)新策略，目的是推動(dòng)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，幫助各大銀行以及金融企業(yè)做好新舊準(zhǔn)則的過渡，保證金融活動(dòng)的安全有序，為我國(guó)銀行業(yè)的全面發(fā)展提供一些有益的幫助。