廣東南華工商職業(yè)學院計劃財務處

引言

改革后的政府會計制度自2019年起在行政事業(yè)單位全面貫徹實施。政府會計制度改革重要內(nèi)容之一是引入“雙基礎”會計核算模式，即財務會計核算實行權(quán)責發(fā)生制，預算會計核算實行收付實現(xiàn)制?！墩畷嬛贫取穼嵤┢窠?jīng)歷了一個完整的會計年度，廣泛的實踐證明收付實現(xiàn)制基本上滿足了政府預算管理的需要。

收付實現(xiàn)制以資金實際流入或流出作為預算會計核算的節(jié)點，只有在資金實際流入或流出時才進行預算會計處理。在預算會計實務中，勞務費支出預算會計處理在收付實現(xiàn)制下會遇到一些問題。

一、勞務費支出預算會計處理存在的問題

（一）預算會計核算與項目預算控制脫節(jié)

預算會計核算實行收付實現(xiàn)制，意味著只有資金流出或流入時，才進行預算會計處理。這樣會導致部分項目預算控制不及時，造成預算控制脫節(jié)，產(chǎn)生預算管理漏洞。

例1：某高校A項目預算3000元。3月份支付勞務費2000元，其中實際支付1760元，代扣個人勞務費所得稅240元。4月初，完成代繳勞務個稅。具體會計處理如下：

3月實際支付勞務費時：

財務會計處理：

借：支出2000

貸：銀行存款 1760

應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅 240

預算會計處理：

借：支出 1760（同步扣減A項目預算1760元）

貸：資金結(jié)存 1760

4月完成代繳勞務個稅時：

財務會計處理：

借：應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅 240

貸：銀行存款 240

預算會計處理：

借：支出 240（同步扣減A項目預算240元）

貸：資金結(jié)存 240

通過以上預算會計處理可以看出，項目預算要分兩步處理。第一步在3月份實際支付勞務費時，扣減A項目預算1760元，預算余額1240元；第二步在4月繳納稅金時，扣減A項目預算240元，預算余額1000元。

在實際業(yè)務處理中，支付勞務費與繳納代扣的個稅不會同步，通常存在時間差，相隔半個月甚至一個月或更久，這導致項目預算在3月份支付勞務費時沒有同步扣減240元個稅，項目負責人仍然掌握1240元的項目預算，相當于虛增了項目預算240元。如果在時間差內(nèi)，也就是在繳納個稅之前，項目負責人又支付超過1000元的其他支出，比如購買1100元的辦公用品，預算余額1240元仍然足夠支付，但支付辦公用品費用1100元后會導致在繳納個人所得稅時出現(xiàn)項目預算赤字-100元（實際預算余額1000元-辦公用品費1100元）。

收付實現(xiàn)制以資金實際流入或流出作為核算節(jié)點，必然會導致同一項經(jīng)濟業(yè)務活動分批次扣減項目預算，造成項目預算控制不及時的情況。在本例中，預算會計核算的節(jié)點分別在支付勞務費與繳納稅金環(huán)節(jié)，這兩個環(huán)節(jié)實際上都是支付勞務費的業(yè)務活動，但產(chǎn)生了預算管理的漏洞，造成預算控制不及時不到位。

（二）增加預算管理的難度

從上面例子來看，勞務費的個稅在財務會計處理時通過“應交稅金”及其明細科目核算，如果勞務費個稅的筆數(shù)不多，通過對該科目明細賬及科目余額的查詢與分析，在勞務費預算支出會計處理時比較容易確認每個預算項目應承擔個稅的金額。

實際上，支付勞務費是一項很常見的經(jīng)濟業(yè)務活動支出，尤其在高校，基本上每個科研項目與教學項目的預算中都會含有勞務費。如果多個項目在同個會計期間內(nèi)支付勞務費，代扣代繳的勞務費個稅在“應交稅金”科目下會計處理筆數(shù)多且累計金額大，那么在繳納個人所得稅的賬務處理時，要把勞務費個稅準確分攤到相應的項目并精準扣減預算就很費時費力。

例2：“應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅”的科目余額5000元，是30個項目代扣勞務費的個人所得稅累計余額，每個項目代扣的個稅金額不等。繳納個稅時會計處理如下：

財務會計處理：

借：應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅 5000

貸：銀行存款 5000

預算會計處理：

借：支出 5000（同步扣減30個項目預算5000元）

貸：資金結(jié)存 5000

對例2進行預算會計處理時，在財務會計科目“應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅”的明細賬中很難查到所對應各個預算項目的數(shù)據(jù)，要把5000元分攤到每個項目并精準扣減項目預算，就要花很多時間與精力梳理5000元由哪些項目的勞務費個稅構(gòu)成。

在預算管理過程中，必須做到精準扣減項目預算。收付實現(xiàn)制以資金實際流入或流出做為核算節(jié)點，而不是按權(quán)責發(fā)生制在每個項目的權(quán)利或義務發(fā)生時獨立確認，就會導致部分相同經(jīng)濟業(yè)務活動的預算支出在匯總支付時，要細分拆解匯總數(shù)，分攤到各個項目再扣減相應的項目預算，這無疑會增加預算管理的難度。

二、勞務費支出預算會計處理的解決辦法

預算會計核算實行收付實現(xiàn)制是《政府會計制度》的要求。作為財務人員，在堅守制度原則的同時，也要努力尋找簡便實用的解決辦法。以下是勞務費支出預算會計處理的個人思路。

第一步，在預算會計中，設置過渡預算支出明細科目“支出—代扣個人勞務所得稅”，設置過渡預算項目“代扣個人勞務所得稅項目”。注意，這里要分別設置預算科目與預算項目。

第二步，會計核算處理：

財務會計核算：在支付勞務費時，借方記支出，貸方記“銀行存款”與“應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅”；在代繳個稅時，借方記“應交稅金-個人所得稅—勞務所得稅”，貸方記“銀行存款”。

預算會計核算：在支付勞務費時，借方按勞務費的全額記支出，同步按勞務費的全額扣減項目預算；貸方按實際支付的勞務費金額記“資金結(jié)存”，按勞務費的個稅金額記“支出—代扣勞務所得稅”，同步按勞務費的個稅金額增加過渡項目“代扣個人勞務所得稅項目”預算（注意，預算會計中，借方發(fā)生額表明項目預算減少，貸方發(fā)生額表明項目預算增加）。在繳納所得稅時，借方按勞務費的個稅金額記“支出—代扣勞務所得稅”，同步按勞務費的個稅金額扣減過渡項目“代扣個人勞務所得稅項目”預算，貸方按勞務費的個稅金額記“資金結(jié)存”。

繼續(xù)以例1為例。

3月實際支付勞務費時：

財務會計處理：

借：支出 2000

貸：銀行存款 1760

應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅 240

預算會計處理：

借：支出 2000（同步扣減A項目預算2000元）

貸：資金結(jié)存 1760

支出—代扣勞務所得稅

240（同步增加“代扣個人勞務所得稅項目”預算240元）

4月完成代繳勞務個稅時：

財務會計處理：

借：應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅 240

貸：銀行存款 240

預算會計處理：

借：支出—代扣勞務所得稅

240（同步扣減“代扣個人勞務所得稅項目”預算240元）

貸：資金結(jié)存 240

從以上會計處理可以看出，A項目的勞務費預算在3月實際支付勞務費時已經(jīng)從項目預算中一次性全額扣減2000元，項目預算余額1000元，不會出現(xiàn)虛增項目預算240元的情況，堵住預算管理的漏洞。也由于一開始已經(jīng)從每個項目預算中扣減了勞務費個稅，因此在處理4月代繳勞務個稅的賬務時，無論項目再多，“應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅”科目余額再大，也無須再費時費力去分攤與扣減項目預算。

在每個會計期末，財務會計科目“應交稅金—個人所得稅—勞務所得稅”的余額與項目“代扣個人勞務所得稅項目”的預算余額一致。如果繳清個人勞務所得稅，則該項目預算余額為零。

結(jié)語

綜上所述，從上面幾個例子可以得出，在預算會計核算中，必須堅持收付實現(xiàn)制。通過設置過渡性的預算會計科目與預算項目，能夠很好地解決在收付實現(xiàn)制下勞務費支出預算會計核算所產(chǎn)生的預算控制問題，減輕預算管理的難度。

在《政府會計制度》實施一周年之際，如何加強《政府會計制度》在行政事業(yè)單位的執(zhí)行力度，以及解決在會計實務中遇到困難，成了行政事業(yè)單位財務人員回顧總結(jié)及共同探討的問題。