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        法規(guī)·解讀

        2021-11-21 18:19:53
        財會學(xué)習(xí) 2021年31期
        關(guān)鍵詞:樣式限額計算方法

        關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》的解讀

        為貫徹落實國務(wù)院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措,深入開展“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”,讓納稅人充分享受政策紅利,激勵企業(yè)增加研發(fā)投入積極性,方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號,以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:

        一、《公告》出臺的主要背景是什么?

        答:研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手。一直以來,黨中央、國務(wù)院高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹落實,多措并舉,讓企業(yè)充分享受政策紅利。近期,國務(wù)院又推出了進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措。為把國務(wù)院的決策部署落實落細,增加企業(yè)獲得感,減輕辦稅負擔(dān),我局制發(fā)《公告》。

        二、《公告》主要包括哪些內(nèi)容?

        答:《公告》主要包括三項內(nèi)容:

        一是在今年10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。此前,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受,平時預(yù)繳時不享受。今年3月底,財稅部門明確,在10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署,《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除。

        二是增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式。為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費用輔助賬,稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號,以下簡稱97號公告),發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,對幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用??紤]到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高,準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度,《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,降低了填寫難度。

        三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額的計算方法。原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,《公告》改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額,簡化了計算方法,允許多個項目“其他相關(guān)費用”限額調(diào)劑使用,總體上提高了可加計扣除的金額。

        三、今年10月申報期,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料?

        答:企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?,依?jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額,準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)等留存?zhèn)洳椤?/p>

        四、如果企業(yè)在今年10月份申報期沒有享受研發(fā)費用加計扣除,以后還可以享受嗎?

        答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報期沒有選擇享受優(yōu)惠的,可以在明年5月底前辦理匯算清繳時享受。

        五、與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪些方面做了優(yōu)化簡化?

        答:與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優(yōu)化簡化:

        一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式,共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”,總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。

        二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計,不再填寫具體明細費用,同時刪除了部分會計信息,減少了企業(yè)填寫工作量。

        三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況,如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求,企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況,增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次,體現(xiàn)其他相關(guān)費用限額的計算方法的調(diào)整。《公告》還對填寫口徑進行了詳細說明,便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

        六、《公告》實施以后,2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎?

        答:研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本,不強制執(zhí)行。因此,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后,2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

        需要說明,企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的,可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算公式等進行相應(yīng)調(diào)整。

        七、企業(yè)可以自行設(shè)計輔助賬樣式嗎?

        答:納稅人可以自行設(shè)計輔助賬樣式。為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集可加計扣除的研發(fā)費用,且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)的數(shù)據(jù)項相匹配,企業(yè)自行設(shè)計的輔助賬樣式,應(yīng)當(dāng)至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項,且邏輯關(guān)系一致。

        八、為什么要調(diào)整其他相關(guān)費用限額計算方法,調(diào)整后對企業(yè)有哪些好處?

        答:按現(xiàn)行政策規(guī)定,其他相關(guān)費用采取限額管理方式,不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額,對于有多個研發(fā)項目的企業(yè),其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%,有的超過10%,不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。為進一步減輕企業(yè)負擔(dān)、方便計算,讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠,《公告》將其他相關(guān)費用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算,不再分項目計算。

        舉例:假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關(guān)費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關(guān)費用為8萬元。

        (一)按照97號公告的計算方法

        項目A的其他相關(guān)費用限額為10萬元[90×10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元;項目B的其他相關(guān)費用限額為11.11萬元[100×10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。

        (二)按照《公告》明確的計算方法

        兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元[(90+100)×10%/(1-10%)],可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元(12+8),大于18萬元,且僅需計算一次,減輕了工作量。

        來源:國家稅務(wù)總局辦公廳

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