文/段培雙

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容之一，從制度和控制手段上著手，通過完善制度、加強(qiáng)流程控制等方式，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有規(guī)可依，最大程度地避免人為干預(yù)，有效提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、增強(qiáng)企業(yè)競爭力和增加企業(yè)效益的目的。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制旨在通過制度性約束并運(yùn)用一定的方法和技術(shù)，有效提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)避或者降低企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，為公司長足穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的創(chuàng)建應(yīng)以會(huì)計(jì)法、公司法、稅收征收管理法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則等法律法規(guī)以及國務(wù)院及其職能部門頒布的有關(guān)暫行條例為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行編制，達(dá)到有效控制的目的?；镜呢?cái)務(wù)內(nèi)控制度可細(xì)分為會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、資金管理、稅務(wù)管理、保險(xiǎn)管理、成本費(fèi)用管理、關(guān)聯(lián)交易管理、財(cái)務(wù)分析和報(bào)告管理、產(chǎn)權(quán)管理、財(cái)務(wù)信息化管理等，這些基本的制度是財(cái)務(wù)內(nèi)控的根本，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的依據(jù)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建應(yīng)符合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際，從企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā)，起到規(guī)范化和指導(dǎo)性作用，同時(shí)通過科學(xué)有效的管理來貫徹執(zhí)行。

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營中的重要性認(rèn)識(shí)不足

就目前企業(yè)現(xiàn)狀看，企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理念的重視程度不一。尤其是集團(tuán)型企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)本身是具有多層次的組織機(jī)構(gòu)，在總部（母公司）下有一級分部（子公司），也可有二級分部（孫公司），甚至可有三級分部（重孫公司）等，存在管理者對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度呈遞減的狀態(tài)，出現(xiàn)內(nèi)控管理理念弱化，只注重經(jīng)營業(yè)績而輕視管理。另外，企業(yè)內(nèi)部對全員也未進(jìn)行有效的宣貫，存在創(chuàng)建了制度但不全面或不完善，或有制度而實(shí)際執(zhí)行時(shí)有偏差，有章不依，僅僅流于形式，導(dǎo)致最終的效果不佳，并造成諸多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只與財(cái)務(wù)人員相關(guān)的錯(cuò)誤觀念。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)。無論是企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還是企業(yè)的投融資活動(dòng)等，都有財(cái)務(wù)活動(dòng)參與其中，涉及到企業(yè)的所有部門，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，都會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，不能說財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只與財(cái)務(wù)人員相關(guān)，從管理層到普通員工都應(yīng)樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏配合

從某種角度講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可視為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的補(bǔ)充和延伸。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是整體全面的控制，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是從點(diǎn)出發(fā)，抓住企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對性地解決問題。對不同的企業(yè)來說，存在的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，所以企業(yè)應(yīng)從各自的實(shí)際出發(fā)，進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，建立并不斷完善符合企業(yè)自身實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)庫，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)管理。當(dāng)前企業(yè)存在著未建立風(fēng)險(xiǎn)庫或者建立了風(fēng)險(xiǎn)庫卻沒有進(jìn)行有效地完善和不斷地維護(hù)更新的現(xiàn)象。沒有完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫，不利于企業(yè)針對企業(yè)發(fā)展中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，研究對策，降低或者規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能最大程度地發(fā)揮效用。

（四）缺乏有效的內(nèi)部管理機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中一個(gè)非常重要而且相當(dāng)獨(dú)特的系統(tǒng)，沒有良好的運(yùn)行環(huán)境且管理機(jī)制的不健全，都不能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。比如管理層的支持程度、實(shí)際執(zhí)行和監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否分離等，都是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得以有效實(shí)施和發(fā)揮應(yīng)有效用的前提條件。

三、改進(jìn)的措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理理念

企業(yè)各管理層應(yīng)樹立內(nèi)控管理理念，從第一層級重視起來，各管理層應(yīng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程會(huì)越來越復(fù)雜和系統(tǒng)化，企業(yè)內(nèi)部分工也越來越精細(xì)，因此企業(yè)的管理難度也會(huì)加大，應(yīng)樹立符合企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理念，放棄只重視獲取企業(yè)短期效益的觀念，從企業(yè)的可持續(xù)、長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，建立符合企業(yè)運(yùn)行與管理的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，利用一套完善的并符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系來助力企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入企業(yè)文化中

企業(yè)要想在激烈的市場競爭中長足發(fā)展，就必須樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)大部分伴隨著財(cái)務(wù)活動(dòng)展開，無論是企業(yè)的采購、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、售后服務(wù)，還是企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、利潤分配等都有財(cái)務(wù)活動(dòng)參與其中，所以說財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程。無論是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)還是財(cái)務(wù)活動(dòng)都不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，管理人員和普通員工作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)或者財(cái)務(wù)活動(dòng)的參與者，都需要樹立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一是應(yīng)從管理層重視起來，對財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立和有效實(shí)施給予積極地支持，并加以有效地引導(dǎo)。二是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定深度的認(rèn)識(shí)，提高專業(yè)素養(yǎng)及應(yīng)變能力，做到能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和預(yù)警，在重大或者突發(fā)事件時(shí)能快速有效應(yīng)對。三是企業(yè)內(nèi)部還需對全體員工進(jìn)行宣貫，只有全員從意識(shí)上重視起來，才能讓風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)成為企業(yè)文化的一部分，才能為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。

（三）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫的作用

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫是企業(yè)基于經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)等實(shí)際情況，對企業(yè)已存在或潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評估并歸納整理后而建立的風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可或缺的作用，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素分析應(yīng)對措施，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)一步強(qiáng)化，最大程度地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效用。作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，通過收集、歸類、跟蹤識(shí)別各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效地識(shí)別、評估風(fēng)險(xiǎn)的高低和對企業(yè)發(fā)展的影響，進(jìn)一步做出有效的應(yīng)對方案。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況并遵循全面性的原則，定期維護(hù)更新，按照風(fēng)險(xiǎn)的名稱、描述、分類、等級、控制流程、應(yīng)對措施等要素劃分不同的風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)的高中低程度采取或急或緩的應(yīng)對策略，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地預(yù)防、轉(zhuǎn)移或規(guī)避。

（四）健全內(nèi)控管理及運(yùn)行機(jī)制

有效的、良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理及運(yùn)行機(jī)制，可以使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作達(dá)到事半功倍的效果。一是要注重財(cái)務(wù)專業(yè)人才的使用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)管理人員的能力，重視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的搭建，制定一套行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和管理方法。二是要增強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制力度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)考核力度，充分展現(xiàn)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的作用，使得相關(guān)制度能夠貫徹執(zhí)行。三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與其他職能部門的聯(lián)動(dòng)協(xié)同，利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)信息互通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并提出有效的應(yīng)對措施。四是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能，對存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、制度的落實(shí)情況提出有效的意見或者建議，進(jìn)一步促使企業(yè)提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制若要體現(xiàn)其真正的價(jià)值，離不開企業(yè)管理者的引領(lǐng)和支持，同時(shí)也要立足長遠(yuǎn)，從認(rèn)知上重視起來，在企業(yè)的發(fā)展中使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不斷趨于完善，通過科學(xué)的、完善的內(nèi)控體系，助力企業(yè)的繁榮發(fā)展。