諶業(yè)平 六盤水師范學(xué)院

引言

《政府會計制度》對行政事業(yè)單位財務(wù)管理提出更高的要求，高校若要在《政府會計制度》的背景下實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量財務(wù)管理，有必要加強(qiáng)管理會計的應(yīng)用。高校需要從現(xiàn)階段財務(wù)管理存在的問題入手，在財務(wù)管理中合理應(yīng)用管理會計，提高資金使用效率，將有利于促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。

一、相關(guān)概念解析

（一）《政府會計制度》的頒布實(shí)施情況及特點(diǎn)簡述

自2019年1月1日起，各級各類行政事業(yè)單位全面施行《政府會計制度》準(zhǔn)則制度。特點(diǎn)體現(xiàn)在：第一，首次引入收入、費(fèi)用兩個會計要素，準(zhǔn)確定義了政府會計的八個會計要素即：財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，預(yù)算會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，以及這八個會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)；第二，具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算，重構(gòu)“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”的核算模式；第三，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則，實(shí)行“雙報告”制。單位財務(wù)會計核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。要求政府會計主體應(yīng)當(dāng)同時編制決算報告和財務(wù)報告，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。按要求對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，更準(zhǔn)確地反映了行政事業(yè)單位運(yùn)行中的資本性支出情況和固定資產(chǎn)價值狀態(tài)?！墩畷嬛贫取返膶?shí)行，使用公共資金的預(yù)算管理、財務(wù)管理和績效管理能夠有機(jī)地聯(lián)結(jié)和充分融合，可以提高資金管理水平和使用效率，對于進(jìn)一步規(guī)范政府會計行為，加強(qiáng)預(yù)算管理和財務(wù)管理，強(qiáng)化政府公共資金績效管理必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。同時對會計核算和財務(wù)管理的要求更高，要求財務(wù)人員具備扎實(shí)的會計基礎(chǔ)和過硬的財務(wù)管理能力[1]。

（二）管理會計的概念及特點(diǎn)簡述

對于會計系統(tǒng)而言，具體包括財務(wù)會計與管理會計，管理會計源于管理學(xué)，又被稱之為“分析報告會計”。管理會計利用財務(wù)會計提供的資料和其他資料，通過一系列專門的方法進(jìn)行加工、整理和報告，輔助各級管理人員規(guī)劃以及控制經(jīng)濟(jì)活動，并幫助決策者作出專門決策，主要服務(wù)于內(nèi)部管理。而財務(wù)會計主要用于反映過去財務(wù)情況，屬于報賬型會計，側(cè)重于核算和監(jiān)督，服務(wù)于企事業(yè)單位外部利益關(guān)系人。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理會計的價值逐漸被體現(xiàn)出來，并成為企事業(yè)單位打造財務(wù)、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略目標(biāo)一體化的關(guān)鍵工具，更能夠?yàn)槠笫聵I(yè)單位高層做出正確決策提供有價值的參考依據(jù)，有利于改善企事業(yè)單位發(fā)展理念。

從《政府會計制度》來看，對于高校財務(wù)工作提出更新、更高的要求，其中預(yù)算管理要求更加精細(xì)與規(guī)范，而財務(wù)管理內(nèi)容也更加廣泛，使資金使用績效管理更加嚴(yán)格。對于高校而言，需要充分結(jié)合《政府會計制度》要求，在財務(wù)管理中合理應(yīng)用管理會計，不僅能夠?yàn)楦咝８邔幼稣_決策提供有價值的參考依據(jù)，而且能夠助力高?；I融資能力、資金使用效率、財務(wù)管理能力等各方面的提升，進(jìn)而促進(jìn)高校健康發(fā)展。

二、管理會計應(yīng)用于高校財務(wù)管理的意義

（一）對財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，助力高校高質(zhì)量發(fā)展

在高校財務(wù)管理中合理應(yīng)用管理會計，有利于促進(jìn)財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)優(yōu)化的目標(biāo)，并且能夠?yàn)楦咝ｎI(lǐng)導(dǎo)層決策制定提供有價值的參考依據(jù)。在管理會計應(yīng)用過程中，促使財務(wù)管理創(chuàng)新的深入，財務(wù)管理質(zhì)量將實(shí)現(xiàn)一定程度的提升，從而促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展。管理會計全面實(shí)施過程中，需要對高校所面臨的基本目標(biāo)、各種環(huán)境進(jìn)行分析，對財務(wù)收支活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、規(guī)劃、評價和調(diào)控。同時，財務(wù)管理部門要圍繞發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行深入研究，對投資建設(shè)、科研教研投入資金等方面進(jìn)行測算。以此為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地籌措資金、組織收入，結(jié)合實(shí)際情況對支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，并圍繞高校運(yùn)行機(jī)制，確保財務(wù)管理與高校發(fā)展保持協(xié)調(diào)性[2]。

（二）讓財務(wù)管理精細(xì)化，助力高校核心競爭力提升

在高校財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計，可以對管理流程進(jìn)行優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)工作效率的提升，使財務(wù)管理在促進(jìn)高校健康發(fā)展中的價值更加突出。教學(xué)、科研以及管理等方面均需要經(jīng)費(fèi)支持，為了確保各項工作能夠有序開展，需要精細(xì)化的財務(wù)管理予以支撐。管理會計應(yīng)用于財務(wù)管理能夠讓財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的目標(biāo)，可以進(jìn)一步保障專項資金用于科研、教學(xué)等核心領(lǐng)域。同時，可以實(shí)現(xiàn)對資金使用的全過程控制，對資金使用效果進(jìn)行評價，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金使用率的提升，助力高?？蒲兴?、教學(xué)水平等核心競爭力的提升。

（三）有利于管理和決策，保障高?？沙掷m(xù)發(fā)展

社會經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，高校所面臨的各種環(huán)境更加不可預(yù)測，這就需要通過管理會計進(jìn)行統(tǒng)籌，為高校未來發(fā)展所需要的資金進(jìn)行評估，例如，需要對學(xué)生數(shù)量與教育成本投入之間的關(guān)系進(jìn)行研究，并對成本預(yù)測進(jìn)行整體細(xì)化，讓高校領(lǐng)導(dǎo)層能夠直觀看到相關(guān)數(shù)據(jù)，不僅有利于推動財務(wù)管理，而且能夠?yàn)闆Q策制定提供參考依據(jù)。如今高校辦學(xué)規(guī)模隨著需求不斷擴(kuò)大，教學(xué)、科研等方面需要投入更大的成本，為了能夠有效管控成本，降低財務(wù)風(fēng)險，需要使用管理會計對學(xué)校財務(wù)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程管理，深入分析成本與預(yù)算，并結(jié)合分析結(jié)果對各項工作的開展進(jìn)行控制[3]。

三、高校財務(wù)管理工作中存在的主要問題分析

（一）財務(wù)管理制度有待完善

從實(shí)際情況來看，高校財務(wù)管理制度還存在一定的不足。對于高校而言，公益性較強(qiáng)，資金主要源于財政撥款；從政府角度來看，結(jié)合高校發(fā)展的實(shí)際需求，為其投入資金，助力高校健康發(fā)展，這些資金不需要高校償還。但缺乏相應(yīng)的控制機(jī)制，沒有實(shí)行績效管理，導(dǎo)致節(jié)約資金以及提高資金使用率的主觀意識不夠強(qiáng)，只是被動地接受財政部門和教育行政主管部門的監(jiān)管，從而推進(jìn)相關(guān)工作開展，而這樣推動力持續(xù)性不足，將無法保障各項工作能夠有序開展。此外，高校擁有法人資格，但相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不用承擔(dān)，這就進(jìn)一步導(dǎo)致財務(wù)管理制度與權(quán)責(zé)利結(jié)合不緊密；同時，成本考核指標(biāo)以及考核辦法不科學(xué)，能夠發(fā)揮的價值極低；加之權(quán)力過于集中在高校領(lǐng)導(dǎo)手中，所以相關(guān)決策民主性不足，使得財務(wù)收支的隨意性比較大，這就會出現(xiàn)資金監(jiān)管力度不足等問題，最終將影響到財務(wù)管理作用的發(fā)揮。

（二）評價指標(biāo)不夠科學(xué)、合理

如今，高校辦校資金，除開財政撥款之外，還有社會（校友）捐贈、高校實(shí)體經(jīng)營性收入、科研服務(wù)收入等。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校融入市場有理為容易，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與市場之間的聯(lián)系更加緊密，使得經(jīng)濟(jì)活動形式變得更為豐富。在這樣的背景下，財務(wù)管理存在滯后性，未充分應(yīng)用管理會計，導(dǎo)致與資金運(yùn)行有關(guān)的評價指標(biāo)不夠科學(xué)合理，也就意味著財務(wù)風(fēng)險將會增加。部分高校雖然設(shè)置了指標(biāo)，并用于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，但是分析深度不足，尤其是指標(biāo)內(nèi)容不夠全面，例如，效益、規(guī)模等關(guān)鍵內(nèi)容缺乏，因此，評價指標(biāo)的系統(tǒng)性不足，將無法滿足財務(wù)管理的實(shí)際需求。同時，部分高校未充分重視財務(wù)分析，就更加談不上精準(zhǔn)掌握財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，加之評價指標(biāo)不完善，將制約財務(wù)職能的發(fā)揮。

（三）財務(wù)運(yùn)行體系有待完善

在校長責(zé)任制背景下，高校校長以及領(lǐng)導(dǎo)擁有資金的分配權(quán)力，同時，財務(wù)管理體系也呈現(xiàn)出“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)以及集中管理”的特點(diǎn)，即：校長對財務(wù)管理行使直接領(lǐng)導(dǎo)職能，但未制定相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制以及權(quán)力制約機(jī)制。雖然部分高校建立了責(zé)任制度，但是最終執(zhí)行力度不足，作用難以發(fā)揮，使財務(wù)管理部門只能被動地執(zhí)行校長決策，這個規(guī)程中大概率會出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)舞弊等各種問題。整體而言，因?yàn)樨攧?wù)管理體系不夠完善，所以無法有效監(jiān)督以及合理控制學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動，部分領(lǐng)導(dǎo)基于個人利益的追求，可能出現(xiàn)違規(guī)行為，將不利于高校健康發(fā)展[4]。

四、《政府會計制度》下管理會計在高校財務(wù)管理中應(yīng)用的對策分析

（一）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)

高校財務(wù)管理隊伍綜合素質(zhì)高低直接影響到管理會計的應(yīng)用。隨著《政府會計制度》的實(shí)施，對財務(wù)管理提出更新、更高的要求，其中核算業(yè)務(wù)量增加，這就意味著高校財務(wù)人才隊伍需要加強(qiáng)建設(shè)，必須擁有扎實(shí)的財務(wù)理論知識、財務(wù)管理能力、計算機(jī)信息技術(shù)等，才能進(jìn)一步滿足管理會計的應(yīng)用。因此，可以從這些方面加入人才隊伍建設(shè)，第一，高校可以與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、知名財經(jīng)學(xué)院等實(shí)現(xiàn)合作，并結(jié)合自身財務(wù)管理隊伍的實(shí)際情況，有計劃地安排財務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其能夠掌握管理會計的理論知識與實(shí)踐技能。兄弟高校之間應(yīng)該加強(qiáng)合作，就管理會計實(shí)踐應(yīng)用加強(qiáng)交流，借鑒其他學(xué)校優(yōu)秀的做法與經(jīng)驗(yàn)。第二，高校財務(wù)人員需要與高校資產(chǎn)管理處、后勤處、審計處等部門之間加強(qiáng)溝通與交流；同時，與科研骨干、科研管理部門、基層教學(xué)部門之間建立深度工作聯(lián)系，通過溝通掌握高校教學(xué)、科研等項目對資金的需求，并對資金實(shí)際使用中的問題進(jìn)行分析，從而找到解決方法。重視并著手解決“信息孤島”問題，基于信息化技術(shù)與設(shè)備實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的全面共享，確保財務(wù)管理能夠貫穿教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)工作。第三，除培訓(xùn)之外，可以結(jié)合實(shí)際情況引進(jìn)高端管理會計人才，為自身財務(wù)管理隊伍注入新的血液，由引進(jìn)管理會計的先進(jìn)理念以及先進(jìn)做法，一定程度上能夠激發(fā)隊伍的工作活力。第四，對財務(wù)人員加強(qiáng)重視與關(guān)心。重視并解決財務(wù)人員所關(guān)心的晉升問題，可以通過職務(wù)晉升、職稱評定評等方式調(diào)動財務(wù)人員的積極性；同時，還要關(guān)心其生活困難，并著手進(jìn)行解決，讓財務(wù)人員能夠在無后顧之憂的情況下全身心工作，不僅能夠提升隊伍綜合素質(zhì)，而且能夠?yàn)楣芾頃嫷挠行?yīng)實(shí)施打下堅實(shí)的人才基礎(chǔ)。

（二）建立并完善管理會計機(jī)制

完善的管理會計機(jī)制才能保障管理會計有效應(yīng)用，因此可以從這些方面進(jìn)行完善：第一，加強(qiáng)制度建設(shè)。管理會計制度應(yīng)當(dāng)與財務(wù)制度一樣完善，這樣才能規(guī)范各項工作，讓管理會計與財務(wù)會計能夠充分融入學(xué)校管理工作之中。需要注意的是，目前管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用還處于摸索階段，因此需要結(jié)合企業(yè)管理會計機(jī)制的經(jīng)驗(yàn)對高校管理會計機(jī)制進(jìn)行探索。第二，目前，部分高校的閑置資產(chǎn)比較多，對這類資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算需要借鑒企業(yè)管理會計機(jī)制的本量利分析法以及綜合差異法進(jìn)行分析與計算，再將綜合存量資產(chǎn)與計算結(jié)果相結(jié)合，可為增量資產(chǎn)計劃以及資產(chǎn)處置計劃的制定提供更有價值的參考意見，從而保障計劃的科學(xué)性、合理性以及嚴(yán)謹(jǐn)性[5]。

（三）實(shí)際應(yīng)用分析

1.本量利分析的應(yīng)用

該分析法是以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，具體來講，是深入分析利潤、業(yè)務(wù)量、成本之間所具有的依存關(guān)系，對高校財務(wù)管理的有效開展有著較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。對于高校而言，“本”就是辦學(xué)成本，而“量”則是學(xué)生人數(shù)，“利”便是事業(yè)結(jié)余?；诒玖坷治龇ǎ梢灶A(yù)測招生人數(shù)對高校盈虧臨界點(diǎn)，并借助相關(guān)計算明確招生人數(shù)最低值，在最大限度保障教學(xué)工作能夠有序開展基礎(chǔ)上對招收人數(shù)進(jìn)行綜合考慮。對于財務(wù)而言，是否決定擴(kuò)大招生規(guī)模，其大前提是分析尚未增加的新固定成本，倘若目前生源充足，那么就需要考慮是否從擴(kuò)大招生規(guī)模中帶來貢獻(xiàn)利益，直觀來講，所增加的收入不可以超過增加的實(shí)際教育成本。如果招生規(guī)模擴(kuò)大之后能夠?yàn)楦咝Ｘ暙I(xiàn)利益，并對一定的固定成本進(jìn)行彌補(bǔ)，那么就意味著擴(kuò)大招生規(guī)模是可行的。如今，高校辦學(xué)自主權(quán)日益擴(kuò)大，在保障科研任務(wù)完成的前提下，可以開展多元化的有償辦學(xué)活動，從而可以盤活手中資源，并獲得收益。

2.預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用

預(yù)算管理在財務(wù)管理中屬于核心地位。預(yù)算編制涉及資產(chǎn)管理、校辦實(shí)體、審計監(jiān)督、學(xué)生管理、后期管理、人事管理、教學(xué)科研等各個部門，需要進(jìn)行深入溝融，從而激發(fā)相關(guān)部門參與預(yù)算編制工作的積極性，這樣方能獲得更多有價值的意見。在管理會計的應(yīng)用下，可以深入高校所有時間段的資產(chǎn)管理、人力資源、教學(xué)科研、財務(wù)等信息，并與學(xué)校實(shí)際規(guī)模、發(fā)展需求、國家財政政策、招生計劃及資產(chǎn)管理信息等方面進(jìn)行結(jié)合，然后進(jìn)行科學(xué)預(yù)測的和規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上根據(jù)相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和定額制定可行的資產(chǎn)配置、教學(xué)科研獎勵、人員薪資、固定設(shè)施維修等計劃與機(jī)制；同時對于預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的各種不確定因素進(jìn)行重視和分析，做到防患于未然，保障資金預(yù)算的合理性以及科學(xué)性?；凇墩畷嬛贫取穲?zhí)行過程中預(yù)算會計核算的財政收支信息、財務(wù)會計核算的費(fèi)用（成本）信息，通過管理會計設(shè)置科學(xué)、合理的、系統(tǒng)的評價指標(biāo)，將能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，并結(jié)合實(shí)際情況做出判斷，對預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行及時糾正，達(dá)到“有效組織收入，合理安排支出”的目標(biāo)，進(jìn)而為高校各項業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)提供資金保障[6]。

結(jié)語

綜上所述，《政府會計制度》下，高校財務(wù)管理需要管理會計的支持，管理會計的融入將可以在規(guī)劃與控制、預(yù)測與決策、業(yè)績評價等各個方面發(fā)揮價值，進(jìn)而為高?？沙掷m(xù)發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供技術(shù)支持以及參考依據(jù)。因此，在《政府會計制度》下，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合本校實(shí)際情況抓住機(jī)遇，加強(qiáng)管理會計在財務(wù)管理中的應(yīng)用，從而提升高校核心競爭力，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。