張曉君 中車山東機(jī)車車輛有限公司

引言

國(guó)資委為推動(dòng)中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)一步完善了考核體系，突出對(duì)中央企業(yè)“兩利四率”指標(biāo)的考核，指標(biāo)之一就是研發(fā)投入強(qiáng)度，這充分說明研發(fā)投入強(qiáng)度對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要性。研發(fā)投入的強(qiáng)度和效率，對(duì)企業(yè)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略具有關(guān)鍵作用，決定了企業(yè)未來往哪走和能走多遠(yuǎn)，也決定了企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展路徑[1-2]。

在由一個(gè)母公司控制幾個(gè)子公司構(gòu)成的發(fā)展整體中（母子公司之間在法律主體上不一定符合集團(tuán)企業(yè)的概念，為便于描述，以下簡(jiǎn)稱為集團(tuán)企業(yè)），由于各子企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、資源稟賦差異較大，研發(fā)投入比例也有所不同，甚至為了短期績(jī)效考核結(jié)果，減少應(yīng)有的研發(fā)投入，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了使集團(tuán)企業(yè)整體利益最大化，符合集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)各子企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)的管理也成為重要環(huán)節(jié)。

一、研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入與管理的思路和實(shí)施程序

（一）研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入與管理的總體思路

集團(tuán)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入與管理，首先應(yīng)遵循三個(gè)基本原則：一是研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入方向應(yīng)符合集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；二是研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理，即集團(tuán)企業(yè)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)合并口徑研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的總額管理和考核權(quán)限在集團(tuán)企業(yè)總部層面；三是研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理通過對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管控來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理，應(yīng)從企業(yè)整體層面和實(shí)施層面進(jìn)行考慮。

在企業(yè)整體層面，為確保集團(tuán)企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，并同時(shí)考慮各子企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向和規(guī)模，首先確定集團(tuán)企業(yè)合并口徑研發(fā)投入比例，其次根據(jù)各子企業(yè)情況確定各自的研發(fā)投入比例；在研發(fā)總投入比例不變的情況下，將集團(tuán)企業(yè)總部與子企業(yè)之間的研發(fā)經(jīng)費(fèi)總額度進(jìn)行調(diào)劑使用，在經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核時(shí)予以體現(xiàn)。

在企業(yè)實(shí)施層面，集團(tuán)企業(yè)將研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入全面預(yù)算管理，編制研發(fā)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)預(yù)算，按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行管理，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的范圍包括：研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用（材料費(fèi)、燃料、動(dòng)力、工具、工藝裝備等）、設(shè)備折舊及無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用等；對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施進(jìn)行過程管理，項(xiàng)目完成后進(jìn)行后評(píng)價(jià)和績(jī)效管理[3]。

（二）研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入與管理的具體實(shí)施程序

（1）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前評(píng)審。各子企業(yè)根據(jù)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及未來幾年的產(chǎn)品發(fā)展方向，制定本年度研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃及經(jīng)費(fèi)預(yù)算。集團(tuán)企業(yè)總部組織召開研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)專題會(huì)議，確定集團(tuán)企業(yè)總體研發(fā)投入，審議各子企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃，研究通過各子企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃。

（2）編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。在開展年度全面預(yù)算編報(bào)階段，組織編制研發(fā)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)預(yù)算，專項(xiàng)預(yù)算中列出本年度預(yù)實(shí)施的研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)，具體項(xiàng)目預(yù)算可不包含設(shè)備折舊、辦公差旅費(fèi)等公用性項(xiàng)目，只包含與項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用，公共性項(xiàng)目在年底一次性攤銷到各項(xiàng)目中。項(xiàng)目預(yù)算要詳細(xì)具體，包括材料費(fèi)、工具費(fèi)、模具費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、委外加工費(fèi)、翻譯費(fèi)等，其中，材料預(yù)算要落實(shí)到材料品種規(guī)格、用量及金額；新增設(shè)備及工藝裝備預(yù)算要納入年度投資預(yù)算；工具費(fèi)、工裝費(fèi)要列出種類明細(xì)。

（3）研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度點(diǎn)檢。研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算除具備分類的費(fèi)用預(yù)算金額外，還要有研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度指標(biāo)及階段性輸出物。集團(tuán)企業(yè)總部相關(guān)部門對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)管理，按照預(yù)算的項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)度點(diǎn)檢。對(duì)于因市場(chǎng)情況變化或其他客觀因素，造成某些項(xiàng)目不宜繼續(xù)開發(fā)，則報(bào)經(jīng)集團(tuán)企業(yè)總部批準(zhǔn)后停止開發(fā)。正常開發(fā)的項(xiàng)目若發(fā)現(xiàn)與預(yù)算金額差距較大，可申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。正常項(xiàng)目的進(jìn)度成果由集團(tuán)企業(yè)總部歸口管理部門進(jìn)行鑒定。

（4）研發(fā)費(fèi)用歸集審核。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目通過采用專項(xiàng)工作號(hào)歸集研發(fā)費(fèi)用，在費(fèi)用歸集上做到及時(shí)準(zhǔn)確，正確反映研發(fā)項(xiàng)目的投入。

（5）研發(fā)項(xiàng)目的績(jī)效考核。研發(fā)項(xiàng)目完成后，集團(tuán)企業(yè)總部組織項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收，由相關(guān)部門組成驗(yàn)收小組，對(duì)項(xiàng)目形成的實(shí)質(zhì)成果、是否按時(shí)完成、經(jīng)費(fèi)預(yù)算節(jié)超情況、可形成的效益等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)完成較好的進(jìn)行項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)。

（6）研發(fā)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)管理。研發(fā)投入在企業(yè)的整體支出中，占比較大，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也影響重大，研發(fā)經(jīng)費(fèi)花的有價(jià)值、有意義，才能為企業(yè)帶來持久發(fā)展的動(dòng)力。因此，通過對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)來衡量研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益非常重要。研發(fā)項(xiàng)目既包括新產(chǎn)品研發(fā)，也包括對(duì)產(chǎn)品中的某一部件進(jìn)行的改進(jìn)改良以提升產(chǎn)品效能，因此，既可以直接形成產(chǎn)品，也可以對(duì)產(chǎn)品性能改進(jìn)提升。根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的不同類別，對(duì)其評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括對(duì)研發(fā)項(xiàng)目總投入的費(fèi)用確認(rèn)、項(xiàng)目是否可轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品以及產(chǎn)品的市場(chǎng)前景、項(xiàng)目對(duì)產(chǎn)品的改進(jìn)可產(chǎn)生的效益等。

二、研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入與管理的具體實(shí)踐

集團(tuán)企業(yè)為保證重點(diǎn)項(xiàng)目的研發(fā)投入，對(duì)子企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)在集團(tuán)研發(fā)經(jīng)費(fèi)總額度范圍內(nèi)實(shí)行調(diào)劑管理。集團(tuán)企業(yè)總部先制定集團(tuán)合并口徑研發(fā)投入指標(biāo)，再制定各子企業(yè)的研發(fā)投入指標(biāo)。由于集團(tuán)企業(yè)下屬的子企業(yè)中有高新技術(shù)企業(yè)，每年研發(fā)投入要達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此，集團(tuán)企業(yè)總部要根據(jù)各子企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模及是否為高新技術(shù)企業(yè)等情況，下達(dá)每年的研發(fā)投入指標(biāo)，屬于高新技術(shù)企業(yè)的子企業(yè)研發(fā)投入應(yīng)不低于3.5%；然后再根據(jù)各子企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入規(guī)模進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)業(yè)收入規(guī)模較小但研發(fā)經(jīng)費(fèi)又需要投入較多的子企業(yè)，研發(fā)投入指標(biāo)可調(diào)整增加；非高新技術(shù)企業(yè)的子企業(yè)研發(fā)投入指標(biāo)則可調(diào)整減少。規(guī)模較小的企業(yè)為了戰(zhàn)略發(fā)展需要，研發(fā)投入若超出其利潤(rùn)承受水平，則可在集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核時(shí)給予調(diào)整，并在資金上給予支持。具體實(shí)例解析如下：

[實(shí)踐案例]甲企業(yè)為一家實(shí)體企業(yè)（非總部型母公司），屬于高新技術(shù)企業(yè)，下屬四家子企業(yè)，分別簡(jiǎn)稱為A、B、C、D公司，其中，A、B、C公司為高新技術(shù)企業(yè)。甲企業(yè)合并口徑的營(yíng)業(yè)收入為50億元，其中，甲企業(yè)（個(gè)體）15億元，A公司20億元，B公司2億元，C公司1.5億元，D公司11.5億元。甲企業(yè)確定的合并口徑研發(fā)投入指標(biāo)為3.5%，則研發(fā)投入應(yīng)為1.75億元。甲企業(yè)年初制定的各企業(yè)研發(fā)投入指標(biāo)分別為：甲企業(yè)（個(gè)體）4%，金額6000萬元；A公司4%，金額8000萬元；B公司4%，金額800萬元；C公司4%，金額600萬元；D公司1.2%，金額1380萬元；預(yù)留研發(fā)經(jīng)費(fèi)調(diào)劑指標(biāo)720萬元；研發(fā)經(jīng)費(fèi)合計(jì)17500萬元。

在年初確定各企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，B公司提出本年研發(fā)項(xiàng)目8項(xiàng)，合計(jì)預(yù)算金額1000萬元，其中一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額為200萬元。按照高新技術(shù)企業(yè)要求，B公司研發(fā)投入也滿足3%以上的標(biāo)準(zhǔn)，甲企業(yè)給B公司下達(dá)的研發(fā)投入指標(biāo)為4%，超出指標(biāo)200萬元，且B公司年度利潤(rùn)指標(biāo)預(yù)算是按照4%提取的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。經(jīng)甲企業(yè)專題會(huì)議研究，B公司的8個(gè)項(xiàng)目都是企業(yè)發(fā)展和占領(lǐng)市場(chǎng)的需要，是本年必須要完成的研發(fā)項(xiàng)目。為了避免B公司為完成利潤(rùn)指標(biāo)而砍掉應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，最終甲企業(yè)決定保留B公司的全部研發(fā)項(xiàng)目，超出的200萬元由甲企業(yè)在資金上給予免息貸款的支持，并在年度利潤(rùn)考核時(shí)，將報(bào)表利潤(rùn)指標(biāo)調(diào)增200萬元，視同完成年度考核利潤(rùn)指標(biāo)，最終B公司研發(fā)投入為5%。C公司也面臨與B公司類似的情況，指標(biāo)為4%，但實(shí)際需要投入的研發(fā)項(xiàng)目金額為900萬元，超出300萬元，母公司決定也給予同B公司一樣的政策，C公司最終研發(fā)投入比例達(dá)到6%。B公司和C公司之所以出現(xiàn)此類情況，主要原因是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入規(guī)模較小，但為了開拓市場(chǎng)的需要，需投入的研發(fā)項(xiàng)目較多，集團(tuán)企業(yè)總部若不給予政策支持，則影響其管理層對(duì)研發(fā)投入的決策，可能影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

在外部市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，研發(fā)項(xiàng)目需要調(diào)整時(shí)，有些原定項(xiàng)目會(huì)暫停實(shí)施，有些新項(xiàng)目也會(huì)增加到年度總計(jì)劃中，這些變化會(huì)導(dǎo)致研發(fā)投入金額的變動(dòng)，預(yù)留的研發(fā)經(jīng)費(fèi)調(diào)劑指標(biāo)還可用于調(diào)整這些變化。

結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)企業(yè)對(duì)研發(fā)投入進(jìn)行集中管理和經(jīng)費(fèi)額度調(diào)劑使用后，在研發(fā)方向和研發(fā)項(xiàng)目方面，既可滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求，又可對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全過程管理，包括從立項(xiàng)前評(píng)審、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、進(jìn)度點(diǎn)檢、費(fèi)用歸集、后評(píng)價(jià)管理等。同時(shí)，子企業(yè)也有了持續(xù)加大研發(fā)投入的保障，符合國(guó)家政策支持，還可以享受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼。因此，從整體上提高了集團(tuán)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的管理水平。