馮秀娟,魏中龍,周 璇

(北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院 數(shù)字財(cái)金學(xué)院,北京 100102)

一、引 言

2018年以來(lái)，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模躍居全球第二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。2020年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模達(dá)到39.2萬(wàn)億元，占GDP比重達(dá)38.6%，數(shù)字增速達(dá)到9.7%，高于同期GDP名義增速約6.7個(gè)百分點(diǎn)。[1]數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)做出了一定貢獻(xiàn)。然而，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，新型商業(yè)模式、數(shù)字化產(chǎn)品及服務(wù)層出不窮，基于實(shí)物商品和有形服務(wù)交易建立的稅收框架，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下遇到了納稅主體、征稅范圍、征稅原則、利潤(rùn)分割方法等多重挑戰(zhàn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)引起了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，并開(kāi)展了多方面的研究。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的信息互通在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用提高了稅收征管能力。[2]數(shù)字經(jīng)濟(jì)新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式給稅收征管帶來(lái)重大沖擊。[3]應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收征管模型提高征收效率。[4]隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)成為了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的重災(zāi)區(qū)。[5]跨境特許權(quán)使用費(fèi)征稅權(quán)分配原則受到挑戰(zhàn)。[6]數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)品和服務(wù)更具彈性，數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中價(jià)值流轉(zhuǎn)多樣化。[7]經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化使得向世界各地提供商品和服務(wù)更容易，造成重復(fù)征稅問(wèn)題和非故意雙重不征稅。[8]引入“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”判定規(guī)則，支付平臺(tái)在境內(nèi)消費(fèi)者向境外供應(yīng)商支付價(jià)款時(shí)代扣相關(guān)稅款。[9]采用德國(guó)“最低有效稅率”方案是阻止利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地的有效手段。[10]在B2B跨境轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)服務(wù)中采用消費(fèi)地原則判定稅收管轄權(quán)。[11]對(duì)大型跨國(guó)公司實(shí)行單一稅制，對(duì)其全球利潤(rùn)按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)原則匯總后使用公式分配法向市場(chǎng)國(guó)分配，構(gòu)建更加公平的新國(guó)際稅收體系。[12]通過(guò)延伸源頭稅收規(guī)則，構(gòu)建數(shù)據(jù)共享征管模式，加強(qiáng)國(guó)際合作，應(yīng)對(duì)數(shù)字稅收領(lǐng)域變革。[13]

目前，國(guó)內(nèi)外的研究成果主要集中在研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收征管、所得稅制、商品稅制帶來(lái)的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)等方面，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收貢獻(xiàn)度的實(shí)證研究較少，本文從數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化升級(jí)兩個(gè)角度分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收的貢獻(xiàn)度。

二、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收的貢獻(xiàn)度分析

中國(guó)信息通信研究院在《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)(2020年)》中提出：數(shù)字經(jīng)濟(jì)包含四個(gè)部分：數(shù)據(jù)價(jià)值化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字化治理。其中，數(shù)據(jù)價(jià)值化就是將數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵生產(chǎn)要素，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展；數(shù)字化治理是通過(guò)數(shù)字化技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合以提升國(guó)家治理能力現(xiàn)代化水平；數(shù)字產(chǎn)業(yè)化包括電子信息制造業(yè)、信息通信業(yè)、軟件服務(wù)業(yè)等在內(nèi)的信息化產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合，帶來(lái)生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)效率的提升。[14]

2016年在杭州舉行的G20峰會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記提出將大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)上升為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，中國(guó)信息通信研究院從2017年起按年度發(fā)布《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)》，較為完整地統(tǒng)計(jì)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。

從表1中的數(shù)據(jù)可以看到，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超同期名義GDP增速，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化約占數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模的20%左右，2016～2019年在GDP中平均占比為7.2%，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要源泉。利用公開(kāi)統(tǒng)計(jì)資料對(duì)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展對(duì)于我國(guó)稅收的貢獻(xiàn)度進(jìn)行研究，需要將數(shù)字產(chǎn)業(yè)與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)應(yīng)，分別對(duì)應(yīng)計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)。利用中國(guó)知網(wǎng)的經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，查詢2016～2018年全國(guó)稅收收入分稅種分產(chǎn)業(yè)收入情況，用數(shù)字化產(chǎn)業(yè)在稅收收入中的占比來(lái)分析數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收貢獻(xiàn)度，見(jiàn)表2。

表1 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模分析表 單位：萬(wàn)億元

表2 數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅收貢獻(xiàn)度分析表 單位：萬(wàn)元

表2顯示，2016～2018年我國(guó)數(shù)字化產(chǎn)業(yè)在稅收收入中的占比平均為3.65%，與同期數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)展在GDP中的占比平均值7.2%相比，數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度約為數(shù)字化產(chǎn)業(yè)規(guī)模的50%。

三、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化升級(jí)對(duì)我國(guó)稅收的貢獻(xiàn)度分析

產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，是指?jìng)鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)用數(shù)字技術(shù)所帶來(lái)的生產(chǎn)數(shù)量和效率的提升，是數(shù)字與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融合，構(gòu)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化不僅包括傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化，還包括智能制造、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、車聯(lián)網(wǎng)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等融合型新興產(chǎn)業(yè)模式和業(yè)態(tài)。

目前，可公開(kāi)獲取的關(guān)于產(chǎn)業(yè)數(shù)字化相關(guān)的稅收統(tǒng)計(jì)資料匱乏。投入產(chǎn)出表是在目前公開(kāi)的統(tǒng)計(jì)資料中，行業(yè)細(xì)分最全，能夠較為完整地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中投入產(chǎn)出關(guān)系及經(jīng)營(yíng)成果的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，其中最新的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)為2019年12月國(guó)家統(tǒng)計(jì)局出版的《2017年中國(guó)投入產(chǎn)出表》包含149部門(mén)。為了保障分析口徑統(tǒng)一，時(shí)間區(qū)間一致，本文采用合并后42部門(mén)的統(tǒng)計(jì)資料，以及《中國(guó)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒(2018)》公布的全國(guó)稅收收入分稅種分產(chǎn)業(yè)收入統(tǒng)計(jì)資料中2017年的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)度進(jìn)行測(cè)算。

(一)基本假設(shè)

1.假定產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指42部門(mén)中數(shù)字化產(chǎn)業(yè)部門(mén)對(duì)其他產(chǎn)業(yè)部門(mén)及本部門(mén)的投入，其中數(shù)字化產(chǎn)業(yè)部門(mén)包括通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)等3個(gè)部門(mén)。

2.假定“營(yíng)改增”后增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的比重為60%∶40%。

3.假定42部門(mén)企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。

4.行業(yè)增值稅稅率統(tǒng)一按照2017年稅率簡(jiǎn)并之后的四檔稅率：17%、11%、6%和零稅率。

(二)測(cè)算思路

1.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化增值稅貢獻(xiàn)度的測(cè)算：依據(jù)投入產(chǎn)出的關(guān)系，增值稅稅基=中間使用+最終消費(fèi)-中間投入-進(jìn)口，行業(yè)增值稅稅負(fù)率=(一般納稅人應(yīng)納稅額+小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額)÷(中間使用+最終消費(fèi))，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化增值稅貢獻(xiàn)=數(shù)字化產(chǎn)業(yè)對(duì)各行業(yè)的投入×行業(yè)增值稅稅負(fù)率。

2.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化所得稅貢獻(xiàn)度的測(cè)算：以投入產(chǎn)出表中營(yíng)業(yè)盈余視同各行業(yè)稅前利潤(rùn)，行業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)盈余÷總投入，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)=數(shù)字化產(chǎn)業(yè)總投入×行業(yè)利潤(rùn)率×25%

3.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化稅收貢獻(xiàn)測(cè)算：先計(jì)算2017年度各行業(yè)增值稅、所得稅稅額在行業(yè)總稅收收入中占比，再利用(各行業(yè)增值稅稅額+各行業(yè)企業(yè)所得稅稅額)÷增值稅、企業(yè)所得稅稅額占比得出各行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度。

4.將42部門(mén)稅收貢獻(xiàn)度按產(chǎn)業(yè)合并，分別確定三次產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)度。

(三)模型及測(cè)算結(jié)果

1.增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算

一般納稅人：TB=IU+FC+OT-II-IM

小規(guī)模納稅人：TB=IU+FC+OT

上式中，TB(Tax Base)表示稅基，IU(Intermediate Use)表示中間使用，F(xiàn)C(Final Consumption)表示最終消費(fèi)，OT(Other)表示其他，II(Intermediate Investment)代表中間投入，IM(Import)代表進(jìn)口。

2.行業(yè)增值稅稅負(fù)率

VATTPi(VAT Tax Payable)表示第i行業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額；VATTRi(VAT Tax Revenue)表示第i行業(yè)稅收收入；VATTBi(VAT Tax Burden)表示第i行業(yè)增值稅稅負(fù)率，是增值稅稅額與增值稅可稅收入之比。i表示投入產(chǎn)出表中的行業(yè)，按42部門(mén)順序表示：1-農(nóng)林牧漁產(chǎn)品和服務(wù)，2-煤炭采選產(chǎn)品，3-石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品，4-金屬礦采選產(chǎn)品，5-非金屬礦和其他礦采選產(chǎn)品，6-食品和煙草，7-紡織品，8-紡織服裝鞋帽皮革羽絨及其制品，9-木材加工品和家具，10-造紙印刷和文教體育用品，11-石油、煉焦產(chǎn)品和核燃料加工品，12-化學(xué)產(chǎn)品，13-非金屬礦物制品，14-金屬冶煉和壓延加工品，15-金屬制品，16-通用設(shè)備，17-專用設(shè)備，18-交通運(yùn)輸設(shè)備，19-電氣機(jī)械和器材，20-通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備，21-儀器儀表，22-其他制造產(chǎn)品，23-廢品廢料，24-金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)，25-電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)，26-燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)，27-水的生產(chǎn)和供應(yīng)，28-建筑，29-批發(fā)和零售，30-交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政，31-住宿和餐飲，32-信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，33-金融，34-房地產(chǎn)，35-租賃和商務(wù)服務(wù)，36-科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)，37-水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理，38-居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)，39-教育，40-衛(wèi)生和社會(huì)工作，41-文化、體育和娛樂(lè)，42-公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織。以下用順序代碼表示對(duì)應(yīng)行業(yè)。

行業(yè)1稅率為11%，行業(yè)2～行業(yè)27稅率為17%，行業(yè)28稅率為11%，行業(yè)29稅率為17%，行業(yè)30稅率為11%，行業(yè)31～行業(yè)33稅率為6%，行業(yè)34稅率為11%，行業(yè)35和行業(yè)36稅率為6%，行業(yè)37和行業(yè)38稅率為17%，行業(yè)39到行業(yè)41稅率為6%，行業(yè)42稅率為17%。農(nóng)林牧漁業(yè)銷售適用免稅政策，其他部門(mén)行業(yè)購(gòu)入相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品可以按11%稅率進(jìn)行抵扣。[15]

3.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的增值稅貢獻(xiàn)

IDIVi=IP20i+IP32i+IP36i

IDIVi(Industry Digital Investment)表示數(shù)字化產(chǎn)業(yè)對(duì)第i行業(yè)的投入，IP20i、IP32i、IP36i(Input)表示行業(yè)20、行業(yè)32、行業(yè)36對(duì)第i行業(yè)的投入。

VATCIDi=IDIVi×VATTBi

VATCIDi(Contribution of Value Added Tax of Industry Digitization)表示第i行業(yè)的產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的增值稅貢獻(xiàn)。

4.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)

IPMi(Industry Profit Margin)表示第i行業(yè)利潤(rùn)率；OSPi(Operating Surplus)表示第i行業(yè)營(yíng)業(yè)盈余；TIVi(Total Investment)表示第i行業(yè)總投入。

CITCIDi=IDIVi×IPMi×25%

CITCIDi(Contribution of Corporate Income Tax of Industry Digitization)表示產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)。

5.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)

(四)結(jié)果分析

1.增值稅稅負(fù)率異常的原因分析

(1)設(shè)備類行業(yè)稅負(fù)率異常。通用設(shè)備、專用設(shè)備等四個(gè)設(shè)備類部門(mén)和建筑業(yè)部門(mén)稅負(fù)率呈負(fù)數(shù)。設(shè)備類部門(mén)稅負(fù)率呈負(fù)數(shù)主要是因?yàn)樵O(shè)備類部門(mén)進(jìn)口量大，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度對(duì)設(shè)備進(jìn)口有一些免稅的規(guī)定，由于無(wú)法取得更詳細(xì)的數(shù)據(jù)，無(wú)法確定免稅購(gòu)進(jìn)的比例，因此對(duì)這些部門(mén)的抵扣金額過(guò)高，從而導(dǎo)致稅負(fù)率呈負(fù)數(shù)，與現(xiàn)實(shí)情況有差異。

(2)建筑業(yè)稅負(fù)率異常。建筑業(yè)部門(mén)稅負(fù)率呈負(fù)數(shù)主要是因?yàn)椋阂环矫?，建筑業(yè)存在大量簡(jiǎn)易征收，如一般納稅人為“甲供工程”提供的建筑服務(wù)、以“清包工”方式提供的建筑服務(wù)等都可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。另一方面，建筑業(yè)使用的大量設(shè)備是租用而非購(gòu)進(jìn)，由于租賃比例沒(méi)有數(shù)據(jù)支持，因此，按照購(gòu)進(jìn)設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致抵扣金額過(guò)高。

(3)住宿餐飲行業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)、衛(wèi)生和社會(huì)工作稅負(fù)率異常。住宿和餐飲多為小規(guī)模納稅人，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)、衛(wèi)生和社會(huì)工作多為事業(yè)單位或營(yíng)利性組織，不適用于統(tǒng)一公式計(jì)算的增值稅稅負(fù)。異常稅負(fù)率的行業(yè)不納入后面的分析中。

2.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)分析

從表3中可以看出，數(shù)字化投入最高的5個(gè)部門(mén)為：通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，儀器儀表，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)，房地產(chǎn)。

表3 產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

從產(chǎn)業(yè)角度分析，首先，將表3中的行業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)三個(gè)產(chǎn)業(yè)相對(duì)應(yīng)：第一產(chǎn)業(yè)為行業(yè)1，第二產(chǎn)業(yè)為行業(yè)2～行業(yè)28，第三產(chǎn)業(yè)為行業(yè)29～行業(yè)42。為了保證與2017年投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)期間的一致性，本文采用2017年三次產(chǎn)業(yè)稅收收入數(shù)據(jù)來(lái)衡量，分別為：第一產(chǎn)業(yè)1 797 114萬(wàn)元，第二產(chǎn)業(yè)678 768 228萬(wàn)元，第三產(chǎn)業(yè)876 827 508萬(wàn)元。根據(jù)表3的數(shù)據(jù)，第一產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)為347 907萬(wàn)元，約占第一產(chǎn)業(yè)稅收收入的3.6%；第二產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)(剔除稅負(fù)率異常行業(yè))合計(jì)為15 556 746萬(wàn)元，約占第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的2.3%，第三產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)(剔除稅負(fù)率異常行業(yè))合計(jì)為39 561 078萬(wàn)元，約占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的4.5%，如果將剔除的行業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)納入計(jì)算，第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)比本文估算的要高，但由于數(shù)據(jù)來(lái)源所限，暫時(shí)無(wú)法得到精確結(jié)果。從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的構(gòu)成看，2017年第一、二、三產(chǎn)業(yè)的占比分別為7.9%、40.5%、51.6%。與三次產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)相比，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收貢獻(xiàn)明顯不足。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收貢獻(xiàn)度不足的原因及提升稅收貢獻(xiàn)度的建議

(一)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收貢獻(xiàn)度不足的原因

1.我國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)的稅收政策傾斜

為了鼓勵(lì)新一代信息技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，在增值稅方面，以研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)使用6%的低稅率，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品稅負(fù)率超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)適用15%低稅率，職工教育經(jīng)費(fèi)按8%稅前扣除，新設(shè)立的軟件企業(yè)自獲利年度起，適用兩年免稅、三年減半征收、軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)全額所得稅前扣除。居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以內(nèi)免征企業(yè)所得稅，而對(duì)超過(guò)500萬(wàn)的部分減半征收。并對(duì)居民企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)適用加計(jì)扣除辦法等。對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)的稅收政策傾斜，一方面有效促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面卻使稅收收入受到了一定程度的影響。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收制度不夠健全

在增值稅制度中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下新出現(xiàn)的商品和服務(wù)未納入征稅范圍，如在線廣告、銷售或租賃數(shù)字內(nèi)容、訂閱收入、數(shù)字網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、出售用戶數(shù)據(jù)和客戶定制的市場(chǎng)調(diào)研服務(wù)等。

對(duì)于低價(jià)值貨物免征增值稅導(dǎo)致的稅收不公平和稅收流失，依照京都公約，對(duì)關(guān)稅實(shí)行微小臨界值制度和其他稅收減免。隨著電子商務(wù)平臺(tái)的發(fā)展，通過(guò)網(wǎng)上銷售的低價(jià)值包裹進(jìn)口數(shù)量日益增加，但很多稅收管轄區(qū)對(duì)低價(jià)值進(jìn)口貨物免稅，導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象日益嚴(yán)重。

在直接稅領(lǐng)域，數(shù)字科技使跨地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)變得更加容易，以傳統(tǒng)貨物交易為基礎(chǔ)建立的征稅規(guī)則，如應(yīng)用注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地判定納稅人，關(guān)于所得來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)等，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下受到了挑戰(zhàn)。數(shù)字交易具有虛擬性、非中介性等特點(diǎn)，數(shù)字化的商業(yè)模式使許多情況下無(wú)需設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)，只需要設(shè)置虛擬銷售空間便可以進(jìn)行跨境交易。網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和用戶貢獻(xiàn)創(chuàng)造的商業(yè)利益未納入征稅范圍，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新商業(yè)模式，如云計(jì)算、3D打印等產(chǎn)生的收入如何合理判定收入類別等。數(shù)字資源資產(chǎn)所得的計(jì)量尚未形成相應(yīng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

(二)提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收貢獻(xiàn)度的相關(guān)建議

1.健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度

在關(guān)聯(lián)度判定中引入“顯著經(jīng)濟(jì)存在”?？梢酝ㄟ^(guò)本地域名、本地?cái)?shù)字平臺(tái)、本地付款選擇等數(shù)字因素來(lái)判斷非居民企業(yè)是否存在納稅實(shí)體；通過(guò)用戶數(shù)量、在線合同訂立數(shù)量及金額、用戶數(shù)據(jù)收集量等判斷是否屬于“顯著經(jīng)濟(jì)存在”。確定歸屬“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的收入時(shí)，可以采用修訂的利潤(rùn)分割法、零星分配法、修訂的核定利潤(rùn)法等方法。對(duì)跨境數(shù)字交易征收預(yù)提稅，擴(kuò)大商品稅的征收范圍，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的新型的服務(wù)模式和商品納入征收范圍。

2.充分應(yīng)用新一代信息技術(shù)提高征收效率

將互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)應(yīng)用到稅收征管領(lǐng)域，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的應(yīng)用有效提高了征稅效率，電子稅務(wù)局、出口退稅系統(tǒng)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為納稅人提供便利的網(wǎng)上辦稅服務(wù)，同時(shí)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效采集納稅信息進(jìn)行稅收大數(shù)據(jù)分析，以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。區(qū)塊鏈技術(shù)以其信息安全有效、不可篡改、唯一性、數(shù)據(jù)完整真實(shí)等特點(diǎn)，已經(jīng)應(yīng)用于普通電子發(fā)票管理，未來(lái)還將進(jìn)一步探索應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息管理、發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行、稅源管理、稅務(wù)稽查等方面，以期進(jìn)一步提高征收效率。

3.加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作

數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生的多層次商業(yè)模式、數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)等，對(duì)國(guó)際稅收中基于傳統(tǒng)商品交易制定的稅收管轄權(quán)、聯(lián)結(jié)度規(guī)則、利潤(rùn)分配規(guī)則等帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收法制缺失，已經(jīng)引起世界的高度關(guān)注。OECD于2015年頒布了反稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的BEPS行動(dòng)計(jì)劃的第一項(xiàng)計(jì)劃《數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收的挑戰(zhàn)》，2018年頒布了《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》，2019年頒布了《工作計(jì)劃——制定應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)的共識(shí)解決方案》等，提出了“修訂利潤(rùn)分配及聯(lián)結(jié)度規(guī)則”和“全球反稅基侵蝕解決方案”雙支柱框架體系。[16]歐盟提出數(shù)字稅立法提案，法國(guó)、意大利、英國(guó)開(kāi)征了單邊數(shù)字服務(wù)稅。國(guó)際組織及相關(guān)國(guó)家為加強(qiáng)數(shù)字服務(wù)的稅收征管以及國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)提供了可供借鑒的方法和思路，我國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度建設(shè)，既要發(fā)揮稅收政策促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，更要建立健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度，逐步提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的稅收貢獻(xiàn)度。