摘 要：增值稅變革不僅是中國(guó)稅制轉(zhuǎn)型的核心，還是影響微觀市場(chǎng)主體決策行為的重要制約因素。在如今國(guó)際國(guó)內(nèi)局勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻的狀態(tài)下，應(yīng)加倍努力促進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的相互呼應(yīng)、深入結(jié)合，幫助國(guó)民經(jīng)濟(jì)提高質(zhì)量和效率，完善高質(zhì)量發(fā)展的制度支持。在深化全局調(diào)控體系變革的過程中，要抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，帶動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和制造業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展道路靠攏，提高市場(chǎng)運(yùn)行時(shí)效，加快促進(jìn)公正一體化的市場(chǎng)管理環(huán)境。本文立足現(xiàn)實(shí)和社會(huì)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)增值稅變革和出口產(chǎn)品質(zhì)量的提高進(jìn)行了深入探討和研究。

關(guān)鍵詞：增值稅變革;雙循環(huán);清理優(yōu)惠政策體系;出口產(chǎn)品;質(zhì)量升級(jí);新局面

本文索引：索麗.<標(biāo)題>[J].中國(guó)商論，2021（21）：-022.

中圖分類號(hào)：F752.62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2021）11（a）--03

稅制改革作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)工具之一，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展、平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)“雙循環(huán)”的重要手段，尤其是增值稅改革。2001年中國(guó)加入世貿(mào)組織以來，迅速成長(zhǎng)為貿(mào)易大國(guó)，出口產(chǎn)品數(shù)量獲得迅速發(fā)展，特別是2020年全球爆發(fā)新冠疫情以來，中國(guó)已經(jīng)成為一個(gè)真正的世界出口大國(guó)，但在質(zhì)量和效率上，中國(guó)與美國(guó)、德國(guó)等第一貿(mào)易市場(chǎng)相差懸殊。近年來，特別是 2018 年中美貿(mào)易摩擦發(fā)生以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著外需放緩、產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)加大、全球貿(mào)易保護(hù)加強(qiáng)的巨大壓力。中共十九次全國(guó)代表大會(huì)明確指出，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從飛速發(fā)展初期向高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展末期靠攏，必須堅(jiān)持品質(zhì)第一，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量轉(zhuǎn)變，必須在加快制造業(yè)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的前提下促進(jìn)貿(mào)易強(qiáng)國(guó)建設(shè)，通過增值稅改革這一重要工具，不斷引導(dǎo)出口產(chǎn)品從惡性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向良性的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)是當(dāng)前重要的戰(zhàn)略導(dǎo)向。

基于現(xiàn)實(shí)和社會(huì)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，在深化宏觀調(diào)控體制改革、加快形成“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面的過程中，必須抓住深化增值稅變革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，推動(dòng)制造業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展道路，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)效，加快促成公正一體化管理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，提高增值稅變革和出口產(chǎn)品的質(zhì)量。

1 增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級(jí)的背景分析

1.1 政策背景

考慮到財(cái)政收入和投資的擴(kuò)大，自1994年分稅制變革開始，我國(guó)增值稅很長(zhǎng)時(shí)間一直是生產(chǎn)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅背景下，購(gòu)置機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，在一定程度上會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的投資積極性。與此同時(shí)，由于大部分國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅也會(huì)增加出口產(chǎn)品的成本，致使我國(guó)出口產(chǎn)品無稅無法在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，從而降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，增值稅改革勢(shì)在必行（見表1）。

實(shí)施全面營(yíng)改增以來的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，納稅人負(fù)擔(dān)明顯減輕，營(yíng)改增打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，是呼應(yīng)市場(chǎng)需求的舉措，營(yíng)改增全面推動(dòng)后，企業(yè)的成本進(jìn)一步下降。

1.2 出口產(chǎn)品品質(zhì)的特征事實(shí)分析

全局來看，從2000—2007年我國(guó)出口產(chǎn)品質(zhì)量總體分布情況能夠看出，2000—2003年出口產(chǎn)品質(zhì)量變化幅度較小，無論是平均水平還是分位數(shù)水平;2004年以來，出口產(chǎn)品質(zhì)量明顯提高，2004年的平均水平比2003年提高了12%左右。

對(duì)于國(guó)有、集體、私營(yíng)、外商投資與中國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣出資企業(yè)等來說，不同所有制企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化趨勢(shì)迥然不同。大體來看，香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)等外資企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量水平遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，其次是國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)最低。從增速看，外商投資企業(yè)變化比較平穩(wěn)，基本保持上升趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)增長(zhǎng)波動(dòng)較大。2002年底之前，各類企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化較為穩(wěn)定;2002年之后，香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)和民營(yíng)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的增長(zhǎng)速度開始增大，民營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)明顯追趕趨勢(shì)，樣本后期，民營(yíng)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量甚至超過外商投資企業(yè)。

不同出口產(chǎn)品的質(zhì)量水平標(biāo)準(zhǔn)不同。相關(guān)研究結(jié)果表明，2005年之前，每年產(chǎn)品質(zhì)量低的樣本數(shù)量都超過產(chǎn)品質(zhì)量高的樣本數(shù)量。其中，從2001—2003年，兩者質(zhì)量相差懸殊，特別是2002年，兩者質(zhì)量相差天壤之別。如前所說，造成這種現(xiàn)象的原因在于，中國(guó)加入世貿(mào)組織后，許多生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的企業(yè)通過低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。2004年以來，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量與產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量之間的差異大大下滑，特別是在2005—2007年的輸出市場(chǎng)上，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量明顯低于產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量，解釋了2004年整體產(chǎn)品質(zhì)量開始明顯提升的現(xiàn)象，說明更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)的存在提高了市場(chǎng)整體產(chǎn)品質(zhì)量水平。基于以上分析，從大體上來看，2004年以來，我國(guó)制造企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)，企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的演變趨勢(shì)因企業(yè)所有制、產(chǎn)品質(zhì)量水平和行業(yè)特點(diǎn)而異。

1.3 增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級(jí)的對(duì)策分析

面對(duì)疫情的壓力和復(fù)雜多變的國(guó)際情況，應(yīng)抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面構(gòu)成和暢通的重要部分在于擴(kuò)大社會(huì)投資和消費(fèi)，提高供給體系的質(zhì)量和效率，需要增值稅變革更有助于提高市場(chǎng)效率，為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)建和諧公平的氛圍，促進(jìn)市場(chǎng)的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，在歷次的稅收改革中為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控發(fā)揮了巨大的作用。在當(dāng)前背景下，圍繞暢通國(guó)內(nèi)流通、拉動(dòng)內(nèi)需、推動(dòng)國(guó)際流通新局面形成的時(shí)代使命，更應(yīng)該充分發(fā)揮增值稅改革的制度支持作用，促進(jìn)出口產(chǎn)品品質(zhì)進(jìn)一步提高。

1.3.1 加快推進(jìn)立法工作，增值稅簡(jiǎn)便清晰，重在體現(xiàn)稅收中性

2019年底，增值稅法（草案）向全社會(huì)征求意見，至今并無進(jìn)一步的舉措。本文認(rèn)為2020年的新冠疫情在客觀上影響了我國(guó)增值稅改革的進(jìn)程，在當(dāng)前背景下，政府無可選擇的把減稅降費(fèi)作為整個(gè)稅收改革的核心，在一定程度上忽視了稅收原則中的公平性和效率性。建議加快相關(guān)工作進(jìn)度，提高增值稅的法律層次，在法律約束下重視增值稅中性特征，避免干擾市場(chǎng)機(jī)制，可以借鑒OECD成員國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提高稅收征管效率，調(diào)整和優(yōu)化稅率，降低稅收成本。近幾年OECD成員國(guó)增值稅率的發(fā)展變化表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，2009—2015年，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)后財(cái)政收入緊張的狀況，大部分國(guó)家提高了標(biāo)準(zhǔn)稅率。另一方面，2016年以后，絕大多數(shù)成員國(guó)不再將提高標(biāo)準(zhǔn)稅率作為增加稅收收入的手段，很大原因也是許多國(guó)家稅率已經(jīng)達(dá)到了很高的水平，沒有了提高的空間。比如英國(guó)，2008年為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)降為15%，2010年又調(diào)整回17.5%，2011年進(jìn)一步提高到20%。目前英國(guó)增值稅率的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，基本涵蓋了大部分產(chǎn)品和服務(wù)，低稅率為5%和0%，適合小范圍的民生。為應(yīng)對(duì)新冠疫情影響，英國(guó)將部分特定行業(yè)的增值稅率從20%下調(diào)至5%，與英國(guó)相比，目前我國(guó)大部分制造業(yè)適用的是13%的基本稅率，應(yīng)稅服務(wù)大部分適用的是6%的最低增值稅率，與營(yíng)改增改革中稅負(fù)只減不增的稅制設(shè)計(jì)有關(guān)，從實(shí)現(xiàn)雙流通的目標(biāo)出發(fā)，改革的方向是要注意逐步縮小制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅率差距。

我國(guó)的增值稅改革要立足國(guó)情，以推進(jìn)“三級(jí)兩級(jí)”改革為契機(jī)，對(duì)休閑娛樂商品和服務(wù)實(shí)行高稅率，對(duì)基礎(chǔ)工作商品和服務(wù)實(shí)行低稅率。目前我國(guó)的基本稅率為13%，與其他國(guó)家相比并不算高，可以適用于大多數(shù)商品和服務(wù)，但是6%的低稅率應(yīng)當(dāng)用于保障民生和供給需求彈性低的生活必需品或公共產(chǎn)品，不像現(xiàn)行的稅率那樣廣泛運(yùn)用應(yīng)稅服務(wù)特別是一些高收入行業(yè)，減稅降費(fèi)必須兼顧公平和效率，同時(shí)，為保證財(cái)政收入穩(wěn)定持續(xù)，標(biāo)準(zhǔn)稅率不宜定得太低。

1.3.2 關(guān)注制造環(huán)節(jié)在全球價(jià)值鏈中的變化，支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

現(xiàn)代信息技術(shù)與制造業(yè)的加速融合很大程度上改變了制造業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的資源基礎(chǔ)和比較優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而帶動(dòng)了全球制造業(yè)價(jià)值鏈的深度調(diào)整。為了應(yīng)對(duì)這種改變，中國(guó)企業(yè)應(yīng)抓住增值稅改革的機(jī)遇，提高商品制造軟實(shí)力，促進(jìn)出口產(chǎn)品從勞動(dòng)密集型向高附加值的轉(zhuǎn)變。增值稅變革可以從支持自主研發(fā)和創(chuàng)新等前端環(huán)節(jié)著手，促進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)深入融合。第一，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策從目前的“先進(jìn)制造行業(yè)”進(jìn)一步推廣到制造業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新投資。第二，對(duì)于制造企業(yè)的維修等費(fèi)用，在合理的情況下，可以通過外包方式探索可抵扣應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的形式。第三，拓寬產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)的流通渠道，銷售模式可以積極探索，通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行合作，線上線下共同推進(jìn)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)。第四，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)，如大數(shù)據(jù)和人工智能等，加大對(duì)促進(jìn)行業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠力度，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍及額度支撐推動(dòng)新一代信息科技和高端制造業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1.3.3 優(yōu)化出口退稅政策職能，簡(jiǎn)化退稅操作

黨的十七大提出“加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長(zhǎng)方式，立足以質(zhì)取勝”的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展目標(biāo)，2008—2009年，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的沖擊，出口退稅率多次調(diào)整，綜合退稅率從9.8%提高到13.5%，核心導(dǎo)向是“繼續(xù)抑制‘兩高一資產(chǎn)品出口，鼓勵(lì)高附加值產(chǎn)品出口”，建議實(shí)行簡(jiǎn)單易行的期末退稅規(guī)則，完善企業(yè)增值稅退稅流程。從國(guó)際貿(mào)易的角度看，零稅率是大多數(shù)征收增值稅國(guó)際的通用做法，目前我國(guó)對(duì)不同貨物實(shí)行的是差別退稅政策，有征稅率也有退稅率，退稅率小于等于征稅率?？梢哉f我國(guó)的出口產(chǎn)品是不那么徹底的零稅率，建議考慮實(shí)現(xiàn)出口退稅率與適用的稅率相一致的退稅方法，跨境服務(wù)也由目前的免稅率調(diào)整為零稅率，進(jìn)一步優(yōu)化小規(guī)模納稅人的退稅政策，使得產(chǎn)品和服務(wù)在進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)真正實(shí)現(xiàn)免稅，必將大大增加我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

1.3.4 關(guān)注小規(guī)模納稅人發(fā)展，放寬一般納稅人準(zhǔn)入門檻

2020年新冠疫情爆發(fā)以來，一方面國(guó)家不得不把“減稅降費(fèi)”作為稅收改革的核心，另一方面確實(shí)有許多小規(guī)模納稅企業(yè)不堪重負(fù)。我國(guó)稅務(wù)部門及時(shí)出臺(tái)了提高小微企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)、降低小微企業(yè)的征收率一系列專項(xiàng)政策，但是這些措施并不能從根本上解決問題。從小規(guī)模納稅人對(duì)收入分配的影響來看，小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)附近存在稅負(fù)突變問題，營(yíng)收規(guī)模大體相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，可能因?yàn)闃O小的營(yíng)收差，一個(gè)企業(yè)適用較高的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，另一個(gè)企業(yè)適用較低的征收率，不利于橫向公平。此外，從小規(guī)模納稅人對(duì)社會(huì)福利的影響來看，小規(guī)模納稅人按征收率繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，阻斷了抵扣鏈條，加大了經(jīng)濟(jì)的扭曲，引發(fā)效率損失，不利于增進(jìn)社會(huì)福利。稅收改革的基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是盡可能使得絕大多數(shù)的納稅人都是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人的一般計(jì)稅方法真正體現(xiàn)了稅收公平性原則，最大程度的保證了稅款抵扣環(huán)節(jié)的完整性。在特殊情況下，不超過規(guī)模可以選擇簡(jiǎn)單的稅收計(jì)量模式，使人們正確的選擇支付“自愿”，并結(jié)合增值稅納稅人登記制度與國(guó)際體系靠攏。

1.3.5 完善增值稅抵扣鏈條，逐步形成全鏈條的征收模式

通過完善扣除鏈，可以更好地體現(xiàn)增值稅稅收中性原則，由于原來以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)的行業(yè)比如交通運(yùn)輸業(yè)等大多是業(yè)務(wù)量大、利潤(rùn)小的小微企業(yè)。當(dāng)利潤(rùn)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)平均利潤(rùn)率時(shí)，就要承擔(dān)高額的稅收，而現(xiàn)行針對(duì)小微企業(yè)起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠并不能從根本上改善抵扣環(huán)節(jié)的不完整性，應(yīng)以全面放開小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票的改革為契機(jī)，推進(jìn)數(shù)字化應(yīng)用，積極推進(jìn)電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的更新，有利于完善現(xiàn)有征管機(jī)制，以相關(guān)信息流實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)下的精準(zhǔn)稅控。

2 結(jié)語

根據(jù)上述結(jié)論，本文得出的主要啟示如下：（1）與改革前相比，增值稅改革后企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量有了很大提高。換句話說，減稅政策對(duì)提高出口產(chǎn)品質(zhì)量有積極影響，適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是可行有效的。（2）增值稅改革是重大減稅政策，可以減少企業(yè)稅負(fù)，刺激企業(yè)投資意愿，提高企業(yè)創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量。因此，應(yīng)充分考慮從刺激企業(yè)投資動(dòng)機(jī)、加快企業(yè)技術(shù)升級(jí)的誘導(dǎo)和支持作用方面設(shè)計(jì)減稅政策，以創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量為提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的重要出發(fā)點(diǎn)。（3）增值稅改革的政策效果具有明顯的異質(zhì)性特點(diǎn)，增值稅改革對(duì)出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響在很大程度上取決于企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度、行業(yè)因素密集度和所有制形式等因素。其中，低開發(fā)強(qiáng)度企業(yè)、勞動(dòng)密集型行業(yè)的企業(yè)、非國(guó)有企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量調(diào)整空間更大，對(duì)政策的反應(yīng)也更敏感，因此，稅收政策的制定要更加具有針對(duì)性和結(jié)構(gòu)性。

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Research on the Reform of Value-added Tax and the Quality Upgrade

of Export Products

Lianyungang Technical College? SUO Li

Abstract： VAT reform is not only the core of China's tax system transformation， but also an important restricting factor affecting the decision-making behavior of micro-market entities. Given the complex and grave situation at home and abroad， people should redouble efforts to promote the interaction and in-depth integration of the domestic and international double circulation， help improve the quality and efficiency of the national economy， and perfect the institutional support for high-quality development. In the process of deepening the reform of the overall regulatory system， people should seize the opportunity of deepening the VAT reform， accelerate the transformation of the tax system， bring the real economy and manufacturing industry closer to the path of high-quality development， improve the efficiency of market operation， and accelerate the promotion of a fair and integrated market management. Based on the reality and the current situation of social development， this paper deeply discusses and studies the VAT reform and the improvement of export product quality.

Keywords： VAT reform; dual circulation; cleaning up the preferential policy system; export products; quality upgrade; a new landscape