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        上市公司“雙非標(biāo)”意見的審計(jì)報(bào)告分析

        2021-11-14 12:13:23黃品源
        今日財(cái)富 2021年32期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師意見

        黃品源

        本文以A股中弘股份即首個(gè)“面值退市”股為例,從形成審計(jì)意見的原因,會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具雙非標(biāo)意見之合理性,評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,并發(fā)現(xiàn)內(nèi)控重大缺陷和內(nèi)部控制審計(jì)否定意見為充要關(guān)系,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的內(nèi)控審計(jì)意見為財(cái)報(bào)審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的必要條件,非標(biāo)審計(jì)意見對(duì)各利益相關(guān)方影響重大。最后提出關(guān)于公司治理的啟示與內(nèi)部控制披露制度的建議。

        一、前言

        2018年11月,深圳證券交易所(SSE)公告中表明依照《深交所股票上市規(guī)則》,對(duì)中弘股份作出終止其上市的決定,原因是自2018年9月13日起連續(xù)二十個(gè)交易日其收盤價(jià)低于股票面值1元。2018年12月,中弘股份正式退出A股市場。這是一項(xiàng)歷史事件,因?yàn)槲覈鳤股歷史上第一個(gè)因面值不足發(fā)行價(jià)而退市的即為中弘。面值退市第一股引發(fā)了社會(huì)各界的強(qiáng)勢關(guān)注

        二、制度回顧

        眾所周知,股票市場殼資源價(jià)值往往高達(dá)數(shù)百萬,這是因?yàn)槭艿阶C監(jiān)會(huì)及交易所要求強(qiáng)制退市的公司較少。上市公司的身份在銀行融資,企業(yè)口碑等方面有著重大益處,企業(yè)規(guī)避退市是理性經(jīng)濟(jì)人的趨利弊害的選擇,深層的原因更可能是退市制度有效性不足。先行的退市規(guī)則有許多量化指標(biāo),如凈利潤額、收入等,而由于破面值而退市的,中弘是頭一個(gè),正因如此,中弘股份也站在了眾多媒體的聚光燈和公眾的質(zhì)疑面前,往更深層次考慮,中弘退市并非空穴來風(fēng),退市的表象必然由公司的內(nèi)生性問題導(dǎo)致,而中弘的內(nèi)部治理問題其實(shí)是當(dāng)前中國資本市場公司都在一定程度上存在的廣泛性問題。

        只進(jìn)不出的市場不是一個(gè)有效市場,市場需要?jiǎng)討B(tài)均衡,市場出清需要排除“糟粕”,而退市制度則是資本市場的清道夫,是一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度,完善的退市制度是一項(xiàng)能保護(hù)中小投資者利益的防火墻。令人惋惜的是,我國退市制度規(guī)定并不是很詳盡,在法規(guī)的落地方面也不是特別有效,《虧損公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》是在01年就已經(jīng)發(fā)布,而正式落地卻晚到了17年。這期間僅97家公司退市,經(jīng)過整理統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),其中近2/3是因?yàn)檫B續(xù)虧損而退市,由此可以發(fā)現(xiàn)盈利不達(dá)標(biāo)是企業(yè)退市的主要因素。誠然退市條件包含收盤價(jià)、成交量等市場指標(biāo),但在實(shí)際執(zhí)行中退市指標(biāo)缺乏有效性,自《辦法》發(fā)布以來的17年多的時(shí)間里,在A股尚無因市場交易指標(biāo)不過關(guān)而退市的公司。在新規(guī)發(fā)布后,中弘打響了退市的第一槍,成為了首個(gè)A股市場上價(jià)格破面的交易類指標(biāo)要求而退市的公司,展示了證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門重抓重整市場規(guī)范性的決心,有利于凈化市場,維護(hù)市場機(jī)制。

        三、案例分析

        (一)中弘股份簡介

        2010年,中弘借殼“ST科苑”登陸A股。之后,中弘地產(chǎn)通過“買買買”實(shí)現(xiàn)綜合發(fā)展戰(zhàn)略,其選擇跳出原有地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營定位,采取了全頻道獨(dú)立性發(fā)展戰(zhàn)略,股票名稱也從“中弘地產(chǎn)”變成了中弘股份”。

        公司主營地產(chǎn)開發(fā),土地儲(chǔ)備庫存主要在北京、濟(jì)南等城市,其中北京占比較大。此外還有實(shí)際控制的兩家港股公司KEE和中璽國際,帶來了物業(yè)、餐飲類型的收入,中弘相比業(yè)內(nèi)頭部企業(yè),規(guī)模小,收入低,綜合實(shí)力差距不小,但優(yōu)勢在于,公司獲取了豐富的土地儲(chǔ)備。

        (二)公司發(fā)展概覽

        2011年,中弘花費(fèi)數(shù)千萬元收購一家礦業(yè)公司49%股權(quán),進(jìn)入不相關(guān)的礦產(chǎn)開發(fā)行業(yè),獲得其旗下兩個(gè)礦權(quán),其一礦權(quán)存在極高的行政審批風(fēng)險(xiǎn),一旦被行政審批否定則礦權(quán)的價(jià)值將大幅貶損。2013年,手機(jī)游戲風(fēng)靡全國,中弘宣布斥資億元成立子公司進(jìn)入手機(jī)游戲行業(yè)。次年中弘和上影集團(tuán)達(dá)成協(xié)議決定投資170億元開發(fā)影視產(chǎn)業(yè)園,進(jìn)軍文旅地產(chǎn),隨后又是一系列旅游綜合體的布局,這些對(duì)現(xiàn)金流要求高的大型文旅地產(chǎn)成為了中弘暴雷的隱患,17年10月,中弘重大資產(chǎn)重組取得AK公司控股權(quán),10億元的營業(yè)收入進(jìn)入了集團(tuán)合并報(bào)表。

        房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型,政策密集型行業(yè),17年政策進(jìn)入調(diào)整期,中弘北京御馬坊“商改住”項(xiàng)目屬于行業(yè)灰色地帶被查封,銷售回款受到巨大影響,甚至惹上了退房風(fēng)波,中弘在此前大規(guī)模非相關(guān)多元化發(fā)展埋下的現(xiàn)金流隱患逐步惡化,御馬坊風(fēng)波推倒了資金鏈斷裂的第一張多米諾骨牌,隨后,公司其余項(xiàng)目進(jìn)展停滯,緊張的現(xiàn)金流使得公司多項(xiàng)債務(wù)實(shí)質(zhì)性違約,中弘信用評(píng)級(jí)下調(diào),外部資金的馳援希望變得更更加渺茫。緊接著亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所就17年度財(cái)報(bào)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見,中國證監(jiān)會(huì)于18年8月對(duì)中弘發(fā)出調(diào)查通知書,指出其2017年一季、半年度與三季報(bào)告涉嫌虛假記載。

        中弘股份歷年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,僅2010年與2012年有小額正現(xiàn)金流,其余均為負(fù)值,特別是2014年,中弘現(xiàn)金流凈額近-40億元。

        在中弘股份風(fēng)頭正勁之時(shí),其“文旅雄圖”俘獲了不少投資人的“芳心”,之后迫于現(xiàn)金流壓力,債務(wù)違約與財(cái)務(wù)涉假等多重因素,投資者對(duì)中弘股份失去信心,最后落得破面退市。18年11月8日,深交所公告中弘股份滿足面值退市的條件,公告決定終止其上市。2018年12月28日,中弘股份正式退市。

        (三)理論分析

        從信息不對(duì)稱理論來理解此案例,散戶投資者處于信息的弱勢地位,信息的精度完備度不同,公司管理層掌控了經(jīng)營活動(dòng),對(duì)公司的真實(shí)績效更是了如指掌,其有先天便利條件,可利用這一優(yōu)勢,借助內(nèi)幕消息等方式獲取不正當(dāng)?shù)睦麧?。信息不?duì)稱還會(huì)導(dǎo)致股票的逆向選擇,使股票定價(jià)偏離正常估值,不再反映公司實(shí)際價(jià)值,甚至是成為欺騙投資者的工具。中弘股份的管理層這些年來試圖通過炒作熱門話題炒作股價(jià),嘗試通過講故事獲得資本的追逐,以便從資本市場攫取利益。如何減少這種現(xiàn)象,證監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)強(qiáng)化投資者將教育,引導(dǎo)散戶們理性識(shí)別公司價(jià)值,不要習(xí)慣于追逐一些熱點(diǎn),需要培養(yǎng)投資者信息甄別能力,不要聽風(fēng)是風(fēng)聽雨是雨,識(shí)別優(yōu)質(zhì)公司,遠(yuǎn)離垃圾股。此外,證監(jiān)會(huì)和執(zhí)法部門要提升證券法律的威懾性,加大處罰力度,提高違規(guī)成本,倒逼上市公司踏實(shí)本分為股東創(chuàng)造價(jià)值,切實(shí)保障投資者的利益。

        從契約理論角度來理解此案例,企業(yè)是一種契約屬性的運(yùn)行體,契約相關(guān)人應(yīng)按照契約要求行事,其合法權(quán)益會(huì)受到契約和法律保護(hù)。在上市公司公開募資的行為中,存在多層次的契約關(guān)系,比如公司與交易所,公司與金融中介,公司與債券或股票投資者,投資者與交易所等。契約內(nèi)容如,IPO時(shí),公司與交易機(jī)構(gòu)建立的上市關(guān)系承諾,公司要披露的信息真實(shí)完整,不能蒙騙投資者,并從證券市場獲得融資等便利,而后交易所蓋下上市申請(qǐng)的許可之后,則獲得了交易所的聲譽(yù)的背書,另外券商作為保薦人,在賺取中介費(fèi)后也要承擔(dān)后續(xù)的法律責(zé)任。這樣有序的契約執(zhí)行能讓真正有投資價(jià)值的證券得到曝光和認(rèn)可的機(jī)會(huì)。在這個(gè)實(shí)例中,中弘的實(shí)際控制人王永紅凌駕于內(nèi)控之上,決策憑借個(gè)人喜好,通過借殼科苑股份上市,憑運(yùn)氣在“北京像素”商住房項(xiàng)目一炮走紅大獲成功,然后卻并沒有腳踏實(shí)地搞主業(yè),對(duì)熱門概念捕風(fēng)捉影,導(dǎo)致大幅虧損;此外,中弘近年信息披露及時(shí)性、完整性、真實(shí)性存疑,欺騙了投資者,現(xiàn)在的退市結(jié)局侵害了廣大投資者利益,違背投資者契約關(guān)系。

        (四)案例公司的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告分析

        亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,缺陷主要體現(xiàn)在重大資金管理方面:

        2017年12月中弘子公司弘驪支付給海南新佳旅行61.5億,資產(chǎn)去向不明,該事項(xiàng)經(jīng)實(shí)控人王永紅審批支付,但繞過了董事會(huì)和股東大會(huì)審批,這暴露出中弘股份內(nèi)控的重大缺陷,財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量大打折扣。中弘股份管理層在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中表明已識(shí)別出該重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響,表明這一事項(xiàng)對(duì)其對(duì)中弘股份公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生了重大影響。

        (五)中弘財(cái)報(bào)審計(jì)意見內(nèi)容

        亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見。發(fā)表保留意見的原因?yàn)椋?/p>

        1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)公司旗下四家重要聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法確認(rèn)的投資收益獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

        2.實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)控之上,中弘缺乏付款審批流程直接向海南新佳旅行支付61.5億作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)此獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

        3.2017年10月中弘的一筆高溢價(jià)承債式收購,合并成本大于所享有該公司凈資產(chǎn),形成大額商譽(yù);中弘股份無法就該商譽(yù),提供估值測算依據(jù)。

        (六)案例公司非標(biāo)審計(jì)意見涉及的報(bào)表項(xiàng)目及其違背的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款

        1.中弘股份公司四家重要聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法確認(rèn)的投資收益涉及的報(bào)表項(xiàng)目為合并利潤表,母公司利潤表投資收益項(xiàng)目,合并及母公司現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。

        2.實(shí)際控制人王永紅凌駕于內(nèi)部控制制度,在未履行必要的審批程序的情況下,公司支付給海南新佳旅行大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓金,該事項(xiàng)涉及合并和母公司長期股權(quán)投資報(bào)表項(xiàng)目,違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長期股權(quán)投資》。

        3.中弘股份公司無法就一筆承債式收購合并形成的商譽(yù),提供估值測算依據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取關(guān)于商譽(yù)減值獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。該事項(xiàng)涉及的報(bào)表項(xiàng)目為合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)項(xiàng)目,違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。

        (七)案例公司內(nèi)控審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的關(guān)聯(lián)和比較分析

        中弘股份2017年年報(bào)中,獨(dú)董和監(jiān)事提到了在報(bào)告期內(nèi)僅經(jīng)實(shí)控人王永紅審批向海南新佳旅行支付的61.5億,資產(chǎn)去向不明;公司未能按照《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重要方面保持財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,公司內(nèi)控現(xiàn)有的重大缺陷及修正整理狀況。

        內(nèi)控審計(jì)意見為否定意見,同期的財(cái)報(bào)審計(jì)意見為保留意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇出具保留意見,表明盡管內(nèi)部控制存在重大缺陷,但除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng),財(cái)報(bào)在重大方面已按準(zhǔn)則編制,這說明了內(nèi)控審計(jì)意見為否定意見,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不必然為否定意見。如果財(cái)報(bào)審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,比如否定意見,那么企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或者運(yùn)行一定存在重大缺陷,財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)未及時(shí)被設(shè)計(jì)運(yùn)行的內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)并糾正,內(nèi)部控制審計(jì)意見必定為非標(biāo)審計(jì)意見。

        (八)案例公司“雙非標(biāo)”審計(jì)意見的利益相關(guān)方的反應(yīng)分析

        股價(jià)反應(yīng):中弘控股股份有限公司股票連續(xù)2個(gè)交易日(2018年9月4日、2018年9月5日)收盤價(jià)格漲幅偏離值累計(jì)超過指定值。根據(jù)《深交所交易規(guī)則》規(guī)定,這個(gè)是股票交易異常波動(dòng)的情況。

        監(jiān)管層反應(yīng):因中弘股份披露的2017年一季報(bào)、半年報(bào)告、三季報(bào)涉嫌虛假記載,次年8月14日,安徽證監(jiān)局決定對(duì)中弘股份進(jìn)行立案調(diào)查。

        投資者反應(yīng):中弘股份前十個(gè)股東中,多為機(jī)構(gòu)資管產(chǎn)品或基金,自18年起其進(jìn)行了一系列的減持,如齊魯碧辰Ⅷ號(hào)出讓全部的中弘股權(quán);相近規(guī)模的增富Ⅰ號(hào)和國都景順Ⅰ號(hào)均計(jì)劃減持不超過總股本6%的股份。從公告展示轉(zhuǎn)讓的平均價(jià)格,三只產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓都是虧損的。緊接著9月26日,再次公告,增富Ⅰ號(hào)有計(jì)劃地要再次減持不超6%權(quán)益。

        公司管理層反應(yīng):公司高層人員頻頻流失離崗,中弘股份有限公司監(jiān)事會(huì)于2018年10月31日收到職工監(jiān)事符婧女士提交的表達(dá)辭職意愿的書面辭職報(bào)告,符婧女士因個(gè)人原因申請(qǐng)辭去公司監(jiān)事職務(wù),辭職后符婧女士不在公司擔(dān)任任何職務(wù)。其后梁琪女士辭去公司監(jiān)事職務(wù)。

        四、總結(jié)與建議

        總結(jié)

        (一)公司經(jīng)營角度:實(shí)控人存在一言堂現(xiàn)象,中弘股份的策略過于冒進(jìn)沖動(dòng)。

        中弘股份企圖為企業(yè)未來的增長創(chuàng)造爆發(fā)式的進(jìn)步,同時(shí)讓公司更容易獲得資方的青睞。而中弘管理層沒有考慮到事物具有兩面性,管理層沒有意識(shí)到非相關(guān)性多元化的虧損風(fēng)險(xiǎn)。中弘采取的是獨(dú)立性很強(qiáng)的綜合化策略,采礦、手游與文旅,這些產(chǎn)業(yè)沒有關(guān)系,且與已經(jīng)積累路徑優(yōu)勢的房地產(chǎn)開發(fā)也不相關(guān),因此中弘不得不同時(shí)面對(duì)巨大的產(chǎn)業(yè)后進(jìn)劣勢和后續(xù)現(xiàn)金投入、核心骨干的培養(yǎng)與聲譽(yù)打造的挑戰(zhàn)。

        高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)搭配薄弱的資金鏈控制,中弘股份選擇了總體風(fēng)險(xiǎn)最高的“全部高風(fēng)險(xiǎn)組合”來實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)的多項(xiàng)巨大金額的投資。這種維護(hù)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的方式和企業(yè)資金組合的設(shè)計(jì)讓中弘背負(fù)了沉重的有息負(fù)債,進(jìn)而讓資金鏈非常脆弱,之后的北京御馬坊項(xiàng)目退房風(fēng)波終于點(diǎn)燃了這枚炸彈,退房退款對(duì)其火熱拓展的商業(yè)版圖釜底抽薪。中弘只能繼續(xù)借新債還舊債,從財(cái)務(wù)專業(yè)角度看待,百億級(jí)的投資規(guī)模才能夠支撐中弘項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn),如此巨大的資金缺口與“雙高風(fēng)險(xiǎn)搭配”的財(cái)務(wù)和經(jīng)營策略,中弘股債無人敢接盤。

        (二)審計(jì)報(bào)告角度:審計(jì)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量較高,非標(biāo)審計(jì)意見合理性強(qiáng),原因如下:

        1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)審計(jì)任期相對(duì)較短,亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2014 年開始承接中弘年審業(yè)務(wù),服務(wù)期限短,一般認(rèn)為不會(huì)造成過高的企業(yè)和會(huì)計(jì)師的親密度和形成交織的利益共同體,審計(jì)質(zhì)量較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能更容易對(duì)年度審計(jì)工作保持中立立場,發(fā)現(xiàn)問題,從而公正和審慎地發(fā)表審計(jì)意見。

        2.若事務(wù)所收入構(gòu)成中單一客戶收入占比過高,則會(huì)對(duì)該客戶形成依賴,從而在某種程度上降低審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017 年對(duì)中弘股份的審計(jì)收費(fèi)為120 萬元,亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度業(yè)務(wù)收入分別為6.04億元,占比較小。

        3.被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,由于公司披露的 2017 年一季報(bào)、半年報(bào)、三季報(bào)涉嫌虛假記載,引起中小股東和媒體的強(qiáng)烈關(guān)注,考慮到事務(wù)所的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),其在執(zhí)行中弘的審計(jì)任務(wù)時(shí),會(huì)傾向于提高審計(jì)嚴(yán)格度。

        4.事務(wù)所受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)行政處罰對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量有明顯作用,2016-2017 年亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)受到證監(jiān)會(huì)7項(xiàng)處罰。執(zhí)業(yè)期接受了更多外部監(jiān)督促使審計(jì)團(tuán)隊(duì)審慎應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作盡責(zé)程度,提高了本次審計(jì)的水平。

        建議

        (一)完善信息披露制度

        目前信息披露違規(guī)頻率和嚴(yán)重程度已被納入退市指標(biāo),但難以彌補(bǔ)其造成的損失,這就需要科學(xué)、完善的信息披露制度嚴(yán)厲打擊避重就輕、隱瞞不報(bào)等違規(guī)行為,中弘股份內(nèi)控重大缺陷冰凍三尺非一日之寒,審計(jì)準(zhǔn)則可以考慮適當(dāng)降低內(nèi)控缺陷披露的門檻,讓內(nèi)控缺陷的蛛絲馬跡得到提早披露,防微杜漸。對(duì)于公司本身應(yīng)當(dāng)換位投資者角度思考信息披露的方式和角度,嘗試及時(shí)告知投資者重要的企業(yè)經(jīng)營管理信息風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)

        上市公司應(yīng)任人唯賢不唯親,并通過重構(gòu)內(nèi)控制約規(guī)則,提高內(nèi)控運(yùn)行合規(guī)意識(shí)首位度,以規(guī)章方式記錄職權(quán)和對(duì)應(yīng)責(zé)任,杜絕管理人員越過內(nèi)控行權(quán)。另外,強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的培養(yǎng),提升復(fù)雜會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作水平;開展內(nèi)控崗位關(guān)鍵人員的職業(yè)道德的專項(xiàng)培訓(xùn),將思想道德納入職位合格考核指標(biāo)。

        (作者單位:浙江農(nóng)林大學(xué))

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