馬小榮

在社會深入改革的新時期下，事業(yè)單位也取得了良好發(fā)展，強化了對各項管理活動的調(diào)整。在事業(yè)單位中，財務(wù)管理內(nèi)部控制是重要內(nèi)容，可以有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，對財務(wù)管理水平的提高有很大促進意義。但是，在內(nèi)部控制方面，由于受到的干擾因素頗多，致使內(nèi)部控制問題頻繁出現(xiàn)，對事業(yè)單位的長久發(fā)展造成了很大阻礙。對此，應(yīng)該結(jié)合實際現(xiàn)狀，采取相對科學(xué)的辦法，加大財務(wù)管理內(nèi)部控制力度，以便事業(yè)單位可以朝著更好地方向邁進。

在現(xiàn)代管理體系中，財務(wù)管理至關(guān)重要。由于財務(wù)管理質(zhì)量對事業(yè)單位管理體系穩(wěn)定運行有很大影響，所以事業(yè)單位要加強重視，合理開展內(nèi)部控制工作。但是，因為事業(yè)單位的性質(zhì)、特點以及管理理念等因素的制約，致使內(nèi)部控制工作的實施面臨了很多阻礙，控制問題頗多，效果不佳，對事業(yè)單位管理規(guī)范性以及科學(xué)性的增強極為不利。對此，事業(yè)單位必須做好內(nèi)部控制工作，科學(xué)制定控制辦法，以便內(nèi)部控制效果能整體提高。

一、加強事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的必要性

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快，取得的成績十分傲人，但事業(yè)單位在發(fā)展期間，管理成本相對較高，工作效率偏低，職能職責存在較強的混亂性，工作人員的工作積極性不高，甚至?xí)霈F(xiàn)一些違反法律法規(guī)的行為，嚴重制約了事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展進程的推動?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位在發(fā)展過程中，正積極轉(zhuǎn)變職能職責，強化服務(wù)意識，加大風(fēng)險防范力度，有效防范舞弊以及預(yù)防腐敗。在2012年，我國財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制條例（試行）》，于2014年正式實施，幾年過去了，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果與預(yù)期目標仍然存在很大差距，內(nèi)部控制工作面臨的阻礙相對較多，很多制度和措施無法切實落實到工作中。并且，事業(yè)單位在經(jīng)營階段，并沒有建立制度化的財務(wù)管理，內(nèi)部控制機制不完善，存在的不足之處頗多。因而，若想從整體的層面促進事業(yè)單位財務(wù)管理有效性，有效規(guī)避各類問題，必須要加強內(nèi)部控制。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）財務(wù)管理內(nèi)部控制意識不強

在事業(yè)單位管理體系中，財務(wù)管理是極為重要的一部分，對事業(yè)單位的穩(wěn)定、長久發(fā)展有很大影響。結(jié)合當前事業(yè)單位的財務(wù)管理效果分析，整體的管理意識較為薄弱，對財務(wù)管理工作沒有給予太大關(guān)注，尤其是內(nèi)部控制，工作效率不高，致使內(nèi)部控制問題頻繁發(fā)生。一方面，事業(yè)單位財務(wù)管理人員在工作期間，采用的管理和內(nèi)部控制方式較為滯后，單一性很強，不能及時進行改進和創(chuàng)新，無法滿足財務(wù)管理活動的規(guī)范性要求，最終導(dǎo)致財務(wù)管理水平遲遲得不到提高，為內(nèi)部控制工作的順利開展造成了很大影響。另一方面，財務(wù)管理機制存在較強的不健全性，沒有相應(yīng)的指導(dǎo)以及規(guī)范，從而使得財務(wù)管理工作在開展期間混亂性特點顯著，不能保證財務(wù)管理活動有序開展，問題頗多。同時，因為財務(wù)管理沒有得到應(yīng)有的重視，使得單位人員缺乏內(nèi)控意識，思想觀念滯后，不能積極參與到內(nèi)控中，錯誤地認為內(nèi)部控制屬于財務(wù)部門，自身不需要參與，長時間下來，內(nèi)部控制工作的開展只能停留在表面，無法深層次的落實和貫徹，進而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制形式化以及表面化嚴重，影響了內(nèi)部控制作用和價值的充分體現(xiàn)。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制效果不強

在事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展過程中，針對內(nèi)部控制工作，并沒有給予太多關(guān)注，無法依照事業(yè)單位的實際經(jīng)營現(xiàn)狀，有針對性地對管理機制進行健全，致使財務(wù)管理工作不能順利實施，干擾了內(nèi)部控制的有序進行，內(nèi)部控制效果越來越差。對于一些規(guī)模不大的事業(yè)單位，在實際經(jīng)營階段，財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展必須有足夠的資源作為支撐，但因為自身因素的局限，在同一時間內(nèi)很難兼顧財務(wù)內(nèi)部控制所需要的全部資源，致使財務(wù)管理內(nèi)部控制難度大大增加，為工作的開展帶來了諸多不便。同時，財務(wù)管理內(nèi)部控制沒有重點，使得工作在開展期間，缺乏時效性以及針對性，存在的問題相對較多。此外，財務(wù)內(nèi)部控制工作在開展期間，不能依照事業(yè)單位的實際經(jīng)營情況，科學(xué)地制定控制目標，預(yù)算編制也不夠不科學(xué)。經(jīng)分析，在2020年，中央部門預(yù)算執(zhí)行審計了43個中央部門及所屬439家單位，抽查財政撥款2314.33億元（占31.44%）。從審計情況看，預(yù)算執(zhí)行情況總體較好。有關(guān)部門和單位積極壓減非急需和非剛性支出，財政撥款預(yù)算執(zhí)行率89.08%，比上年提高0.24個百分點。但部門預(yù)算不夠完整準確，少（多）報預(yù)算、代編預(yù)算等問題依然存在。在審計期間，共涉及20個部門和98家所屬單位、資金12.8億元。其中，9個部門未將63家所屬單位收支2.89億元納入年初預(yù)算;14個部門和93家所屬單位未將投資收益、利息收入等8.94億元納入年初預(yù)算;3個部門和4家所屬單位以同一項目等多申領(lǐng)預(yù)算1470.85萬元;4個部門和4家所屬單位代編預(yù)算8250.9萬元。在財務(wù)核算方面，10個部門和34家所屬單位少計或未按時上繳收入20.4億元;7個部門和27家所屬單位6.85億元往來賬款長期未清理;6個部門和19家所屬單位存在會計核算不準確等問題19.88億元。這些問題的存在，對事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制水平提升造成了極大影響。

（三）財務(wù)管理內(nèi)部控制評價以及監(jiān)督機制不健全

在具體的事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制工作開展過程中，相應(yīng)的評價以及監(jiān)督機制存在較強的不健全性，致使財務(wù)管理內(nèi)部控制力度相對薄弱，影響了內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定運行。從事業(yè)單位的整體發(fā)展角度分析，如果財務(wù)內(nèi)部控制缺乏必要的評價，那么在發(fā)展期間便很難及時掌握財務(wù)內(nèi)部控制情況，無法對單位發(fā)展需求有精準感知，財務(wù)層面的決策制定以及管理活動的開展很容易出現(xiàn)問題，不具備科學(xué)性以及可行性。同時，如若沒有相應(yīng)的監(jiān)督機制作為支撐，在具體的財務(wù)管理以及控制類活動開展過程中，根本不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，隨著長時間的累積，內(nèi)部控制的調(diào)整以及優(yōu)化空間會越來越小，一旦情況嚴重，甚至?xí)l(fā)一系列財務(wù)風(fēng)險，對事業(yè)單位的長久經(jīng)營非常不利。

（四）財務(wù)管理內(nèi)部控制人員水平亟待提高

在事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制工作開展過程中，內(nèi)控人員是工作開展的基礎(chǔ)以及核心，對內(nèi)部控制效果和質(zhì)量有直接影響，但結(jié)合當前事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制水平來看，內(nèi)控人員的水平和業(yè)務(wù)能力相對較低，需要提升之處頗多。在具體工作中，內(nèi)部控制人員的意識較為薄弱，無法充分認識到內(nèi)部控制的價值和作用，不能積極主動地與其他部門進行溝通和交流。在開展財務(wù)管理內(nèi)部控制工作期間，存在較強的不合理性以及不科學(xué)性。因為長期被傳統(tǒng)管理模式局限，再加上內(nèi)控人員自身因素，不具備更新管理理念和模式的意識，致使財務(wù)管理內(nèi)部控制質(zhì)量無法得到有效提高。同時，內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平不高，無法快速且高效地對會計基礎(chǔ)工作加以開展，信息失真、核算失誤等問題時有發(fā)生，對內(nèi)部控制工作的開展造成了較大阻礙，影響了控制效果的提高。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的對策分析

面對現(xiàn)階段事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的各類問題和不足，為了能高效解決，提升內(nèi)部控制效果，為事業(yè)單位的長久發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)，應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)存問題，深入剖析成因，并以此為基礎(chǔ)，有針對性地制定財務(wù)管理內(nèi)部控制方案。

（一）強化對財務(wù)管理內(nèi)部控制機制的健全

若想從根源解決當前事業(yè)單位內(nèi)部控制問題，提升財務(wù)管理水平，有效解決各類問題，為事業(yè)單位的長久經(jīng)營打下良好基礎(chǔ)，必須要從整體角度著手，結(jié)合事業(yè)單位的實際經(jīng)營情況，對財務(wù)管理內(nèi)部控制機制進行完善，保證管理和控制工作能在一個較為良好的環(huán)境中進行，以便各個層面以及各個時期的財務(wù)管理控制活動能有序開展。比如：事業(yè)單位在經(jīng)營階段，明確現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，健全財務(wù)管理內(nèi)部控制機制的健全，不斷對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化。在財務(wù)管理內(nèi)部控制方面，將基本的權(quán)責關(guān)系予以明確，并在新政府會計制度的基礎(chǔ)上，細化財務(wù)工作內(nèi)容和目標，以便制度的落實能有章可循，促進內(nèi)部控制效果的提高。同時，事業(yè)單位財務(wù)管理控制模式要及時更新，加強對內(nèi)控核算體系的完善，明確事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的組織構(gòu)架，掌握內(nèi)部控制的設(shè)計以及建設(shè)方向，從而為事業(yè)單位各項工作的開展提供依據(jù)。

（二）強化對事業(yè)單位預(yù)算管理的重視

為了能進一步提升事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制效果，在實際的發(fā)展過程中，應(yīng)該明確基本方向以及側(cè)重點，讓內(nèi)部控制具有較強的精準性，確保事業(yè)單位的資金等資源能得到科學(xué)配置，合理應(yīng)用。針對事業(yè)單位而言，其中的預(yù)算管理特殊性很強，是財務(wù)管理內(nèi)部控制的主要依據(jù)，發(fā)揮的作用很大。因而，應(yīng)該加強對財務(wù)預(yù)算的重視，以便能為財務(wù)管理內(nèi)部控制提供必要支持。比如：某事業(yè)單位在經(jīng)營期間，為提升管理效率和水平，在綜合考量現(xiàn)狀的前提下實施了全面預(yù)算管理，并將預(yù)算執(zhí)行過程作為財務(wù)內(nèi)部控制過程。從2017年4月準備預(yù)算編制工作開始，截至2019年下半年，將2018年年度預(yù)算績效考核結(jié)果應(yīng)用于2019年度的預(yù)算管理以及2020年度的預(yù)算編制，整個周期將近三年，在預(yù)算調(diào)整預(yù)算編審以及預(yù)算批復(fù)等重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，內(nèi)部風(fēng)險得到了有效控制。所以，事業(yè)單位的實際發(fā)展過程中，也可以借鑒這種手段，圍繞預(yù)算管理來加強對財務(wù)管理內(nèi)部控制，并借助預(yù)算管理方面的創(chuàng)新，有效對內(nèi)部控制能力進行帶動和提升，確保內(nèi)部控制成效在全面提高的同時，事業(yè)單位財務(wù)以及控制方面的工作也能順利開展。

（三）強化對財務(wù)管理內(nèi)部控制評價以及監(jiān)督機制的健全

事業(yè)單位在進行財務(wù)管理內(nèi)部控制期間，需要將實際經(jīng)營現(xiàn)狀作為依據(jù)，采取相對科學(xué)的辦法，對內(nèi)部控制體系進行不斷優(yōu)化，加強運轉(zhuǎn)力度，確?？刂乒ぷ髂苡行蜻M行。在實際工作環(huán)節(jié)，制定完善的評價以及監(jiān)督機制，將事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)作為評價和監(jiān)督的主體，對各個內(nèi)容進行細化，并以此為基礎(chǔ)，認真履行評價以及監(jiān)督職能。同時，根據(jù)財務(wù)管理現(xiàn)狀，合理制定財務(wù)內(nèi)部控制策略，嚴格且深入落實，有針對性地制定控制目標，并對目標以及策略執(zhí)行情況進行評價，依照事業(yè)單位的具體情況，及時地做出調(diào)整，以便財務(wù)管理內(nèi)部控制工作能順利進行，不會有任何問題出現(xiàn)。同時，依托財務(wù)管理內(nèi)部控制，客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的各類不足，了解問題的誘發(fā)原因以及可能造成的后果，并將系列問題解決過程作為財務(wù)內(nèi)部控制能力提升的過程。從事業(yè)單位發(fā)展的角度分析，如果相應(yīng)的平臺以及監(jiān)督機制能得到有效且良好的運行，事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境也會變得越來越好，管理和控制類工作能有序進行，對事業(yè)單位長久經(jīng)營非常有利。

（四）強化對支出管理的控制

事業(yè)單位在組織開展財務(wù)管理內(nèi)部控制過程中，需要加強對支出的控制，結(jié)合事業(yè)單位的具體情況，科學(xué)對支出內(nèi)控體系加以設(shè)計，按照單位的實際現(xiàn)狀以及管理需求，對不同支出事項設(shè)計不同的管理模式。一方面，預(yù)算包干模式。針對這種模式來說，主要是各部門依照單位年度核定的預(yù)算額度包干使用，超支不補，其可以細化分為兩種模式，一種為“大包干”，另一種為“小包干”。其中，大包干”模式具體是指各個部門組織或者開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的一項或者幾項費用，結(jié)合既定的標準，諸如會議費、差旅費以及車輛雜費等打包核定，或者對辦公費單項費用進行精準核定。辦公費包干標準核定為1800元/人，車輛雜費包干標準核定為5000元/輛。對于“小包干”這種模式來說，某項支出中的某些細項，依照一定標準來進行核定，諸如差旅費中的伙食補助費，需要依照出差自然天數(shù)進行每天每人100元定額包干，交通費中的停車費以及洗車費等依照每年每月150元的標準定額包干。另一方面，定額標準控制模式，針對這種模式而言，實際是指在批復(fù)的年度預(yù)算方案范圍內(nèi)，對每次支出事項依照定額標準來進行，嚴格控制。為確保事業(yè)單位各項支出能得到科學(xué)管理和控制，應(yīng)該在制度結(jié)構(gòu)設(shè)計的基礎(chǔ)上，對支出事項的開支范圍進行明確，嚴格按照審批流程進行設(shè)計，保證內(nèi)部控制能有一定針對性。

（五）強化對先進技術(shù)手段的運用

近年來，社會在高速發(fā)展的同時，現(xiàn)代化先進技術(shù)的發(fā)展也越來越好，水平不斷提高。因而，事業(yè)單位在組織開展財務(wù)管理內(nèi)部控制工作期間，應(yīng)該做到與時俱進，積極更新自身的管理理念和方法，加大對先進技術(shù)的利用。在實際內(nèi)部工作過程中，可以將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用其中，有效對大數(shù)據(jù)思維加以利用，結(jié)合事業(yè)單位的實際現(xiàn)狀，科學(xué)對大數(shù)據(jù)平臺加以搭建，確保事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的水平和效果能整體增強。從事業(yè)單位進行發(fā)展的層面考量，只有加強對大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，才能將以往信息共享的問題徹底解決，將信息進行科學(xué)收集和整理，將信息的價值充分彰顯出來，以便財務(wù)管理內(nèi)部控制能具有較強的合理性以及科學(xué)性。通常情況下，對內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)平臺進行搭建，除了會讓信息科學(xué)利用之外，也能實現(xiàn)各部門的互聯(lián)互通，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，各類數(shù)據(jù)能合理的歸類和整理，對數(shù)據(jù)的標準進行統(tǒng)一，加大信息利用效率，以保證事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的開展能更加順利。此外，對大數(shù)據(jù)平臺進行高效運用，深層次對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性加以挖掘，構(gòu)建數(shù)據(jù)知識圖譜，以便信息能具有較強的聯(lián)系，讓事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理模式得到進一步優(yōu)化和創(chuàng)新，及時解決財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問題，提升控制有效性。

四、結(jié)語

綜合而言，在事業(yè)單位管理體系中，財務(wù)管理是極為重要的內(nèi)容面，而內(nèi)部控制作為其中不可缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須強化重視，結(jié)合實際現(xiàn)狀，采取科學(xué)的方式，合理制定控制辦法。同時，針對現(xiàn)存的內(nèi)部控制問題，需要深入剖析成因，并以此為依據(jù)，深入實施內(nèi)部控制措施，確保問題能徹底遏制在根源，增強內(nèi)部控制有效性。

（作者單位：甘肅省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局測繪勘查院）