趙永升 呂一彤

［內(nèi)容提要］當前，數(shù)字稅無論在技術(shù)層面還是國際關(guān)系中都已成為頗具爭議的話題。法國與美國之間就此爭端不斷，不僅涉及法美、歐美之間的經(jīng)濟競爭，也在一定程度上影響未來全球數(shù)字產(chǎn)業(yè)格局。目前看，法國通過主動作為，暫得一定先機，除手段得當外，兩國企業(yè)主體、市場和貿(mào)易的不對稱性亦是重要因素。法國的征管對歐盟的態(tài)度、美歐關(guān)系、國際稅制改革和全球數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生重要影響。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展乃不可阻擋的時代潮流，如何保持開放與保護之間的適度平衡是各國政府面臨的艱巨任務(wù)。法國在此次數(shù)字稅之爭中的一些做法無疑具有啟示意義。

2020年底，法國經(jīng)濟與財政部（簡稱經(jīng)財部）向需要交納數(shù)字稅的相關(guān)企業(yè)發(fā)出預(yù)付款征稅通知，特別點名該稅項將涉及被稱為“GAFA”的谷歌、亞馬遜、臉書和蘋果等美國數(shù)字巨頭。這表明法美之間歷時兩年多的“數(shù)字稅之爭”暫且塵埃落定，以法國占得先機告一段落。盡管同屬于西方資本主義陣營，法、美在經(jīng)濟、文化和社會等領(lǐng)域皆存較大差異，在數(shù)字領(lǐng)域也是如此。持續(xù)兩年有余的法美“數(shù)字稅之爭”，是歐洲大陸文化國家與盎格魯—薩克遜文化國家之間差異的突出體現(xiàn)，同時法國的底氣也讓人驚奇。本文擬從追溯數(shù)字稅的起源著手，分析法國執(zhí)意對美開征數(shù)字稅的多重動因，尤其是法國在這場并不對稱的斗爭中如何揚長避短，充分有效利用手中的牌對美取得暫時優(yōu)勢。

一

所謂“數(shù)字稅”，是對“數(shù)字服務(wù)收入稅”或“數(shù)字經(jīng)濟稅”的簡稱。關(guān)于數(shù)字稅的最初討論，可溯源至1996年經(jīng)合組織財政事務(wù)委員會的會議，當時討論了通信技術(shù)發(fā)展對于稅收的影響，還可溯源至1998年經(jīng)合組織渥太華部長級會議的成果《渥太華稅收框架條件》。事實上，真正討論數(shù)字經(jīng)濟涉稅問題還應(yīng)以經(jīng)合組織2015年《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》的第一項行動計劃《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》為主要標識。歐盟于2018年3月發(fā)布了“數(shù)字稅指令”，主要是考慮到數(shù)字經(jīng)濟正在改變互動、消費和開展業(yè)務(wù)的方式，而鑒于現(xiàn)有企業(yè)所得稅制已經(jīng)過時，“各國決策者都在努力尋找解決方案，以確保隨著經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型的加速而實現(xiàn)公平、有效地征稅”。歐盟開征數(shù)字稅的提議對其他非歐國家產(chǎn)生了啟發(fā)和影響，經(jīng)合組織也發(fā)布了數(shù)字稅報告。歐盟的設(shè)想很好，希望通過設(shè)立臨時措施、進而尋求永久措施來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)。然而，經(jīng)合組織的第三大舉措“數(shù)字均衡稅”，即后來的數(shù)字稅，卻遲遲未能在各成員國之間達成一致?；诘鼐壧卣骱徒?jīng)濟利益差異，各成員國對是否開征數(shù)字稅有各自的盤算亦屬正常。在這種情況下，部分成員國例如法國只得另起爐灶，作為單個國家開征數(shù)字稅。

法國是世界上首個完成數(shù)字稅立法的國家，也是第一個成功征收數(shù)字稅的國家。2019年7月11日，法國參議院投票通過征收數(shù)字服務(wù)稅的法案，向全球數(shù)字業(yè)務(wù)年營業(yè)收入超過7.5億歐元，以及在法國境內(nèi)年營業(yè)收入超過2500萬歐元的企業(yè)征收3%的數(shù)字稅。按照法國推出的數(shù)字稅起征標準，將有大約30家大型跨國數(shù)字企業(yè)需要交稅，其中以美國四大互聯(lián)網(wǎng)巨頭為首，同時涉及英國、德國、西班牙等歐美國家及中國等新興亞洲國家的企業(yè)。這無疑遭到了美國的強烈反對，時任總統(tǒng)特朗普宣布將以貿(mào)易制裁來回擊法國，而雙方在經(jīng)合組織框架內(nèi)的談判也是無果而終。2020年底，法國經(jīng)財部正式宣布開征數(shù)字稅，拜登上臺后美國新政府暫停對法貿(mào)易制裁。法美數(shù)字稅之爭法國暫時取勝，但雙方在此問題上的博弈還遠未結(jié)束。

法國之所以拋開經(jīng)合組織，率先單邊立法征收數(shù)字稅，其實并非是因為政府在改革問題上讓步需要多支出數(shù)十億歐元，“節(jié)流”行不通最后只能在“開源”上想辦法。實際上，法方估計2019年該稅種僅為法國帶來4億多歐元的收入，到了2020年也僅為6.5億歐元。對法國這個中等規(guī)模的資本主義發(fā)達經(jīng)濟體而言，區(qū)區(qū)幾億歐元對彌補財政赤字杯水車薪。法國開征數(shù)字稅有多重考慮，其中更包括長遠的戰(zhàn)略性考慮。

其一，迫使以美國企業(yè)為首的跨國數(shù)字巨頭能夠合理地納稅，以杜絕逃稅避稅現(xiàn)象。數(shù)字經(jīng)濟在歐盟和法國的快速發(fā)展，加大了法國稅收征管的難度，同時數(shù)字經(jīng)濟也對法國人頗為看重的“稅制公平”形成一定的挑戰(zhàn)。其實，這并非只是法國的個案，各國提出數(shù)字稅政策，幾乎都是旨在改善跨國數(shù)字巨頭對本地的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，防止數(shù)字企業(yè)避稅造成的稅收損失。美國的GAFA最為典型，直接將利潤計入愛爾蘭和盧森堡之類的低稅率國家。早在2016年，歐盟委員會就已向美國蘋果公司開出巨額補稅單，金額高達130億歐元。當時歐委員給出的理由，正是蘋果公司在愛爾蘭享受非法的稅收優(yōu)惠，即偷稅漏稅現(xiàn)象。

其二，為了給尚處于萌芽狀態(tài)或發(fā)展初期的數(shù)字企業(yè)創(chuàng)造有競爭力的、寬松穩(wěn)定的稅制環(huán)境。縱觀迄今已經(jīng)提出征收數(shù)字稅的國家，其征稅對象正是“達到一定規(guī)模”的數(shù)字企業(yè)，旨在保護本國尚處于發(fā)展初期的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)。提出數(shù)字稅的主要國家均屬于數(shù)字服務(wù)的消費收入較多的凈購買方，而非數(shù)字產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)較弱的凈供給方。面對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟市場的強勢業(yè)務(wù)擴張，歐盟以互聯(lián)網(wǎng)為代表的本土數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)在全球發(fā)展中逐步喪失了競爭力。法國、英國、意大利等針對“形成一定規(guī)?！钡臄?shù)字企業(yè)征稅，意在使本國規(guī)模較小、處于發(fā)展期的數(shù)字企業(yè)在與外國互聯(lián)網(wǎng)巨頭競爭的過程中不至于不堪稅負，為其贏得寶貴的發(fā)展和追趕時機。

其三，使自身在未來能夠更好地應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)有稅收政策的挑戰(zhàn)。后起的數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟在運作模式上存有較大的差異。數(shù)字經(jīng)濟的虛擬性、隱蔽性和融合性等特征，加大了稅收部門的征繳及監(jiān)管難度。首先，主要國家現(xiàn)行稅制仍普遍以屬地原則為主，而數(shù)字企業(yè)的交易行為則近乎擺脫了地域的限制?？缇硵?shù)字企業(yè)從事業(yè)務(wù)，并不像傳統(tǒng)企業(yè)那樣需要再設(shè)立總公司、分公司等全套復(fù)雜的運營實體。部分數(shù)字企業(yè)，尤其是實力雄厚的跨國數(shù)字巨頭采取在稅率較低或極低的國家異地申報營業(yè)收入等方式逃稅。其次，數(shù)字企業(yè)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)類型劃分難度較大，對企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)劃分方法已不適應(yīng)。數(shù)字企業(yè)以輕資產(chǎn)為主、無形資產(chǎn)占比較高，加之互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云服務(wù)等數(shù)字業(yè)務(wù)的界限又較為模糊，導(dǎo)致按照傳統(tǒng)經(jīng)濟收入類型劃分原則，征稅部門難以確定相應(yīng)類別收入，極大地加大了稅收征管的難度。

其四，在全球率先實現(xiàn)數(shù)字稅征管，進而占據(jù)國際數(shù)字稅征收規(guī)則設(shè)定的高地。在歐洲內(nèi)部，征管數(shù)字稅還有不少反對聲音。愛爾蘭、瑞典、丹麥、芬蘭等國明確表示反對征收數(shù)字稅，認為歐盟的改革應(yīng)與經(jīng)合組織全球數(shù)字稅改革相結(jié)合，不應(yīng)在國際稅法協(xié)議達成前草率行動。在2018年歐洲財長會議上，瑞典、丹麥等國認為，對于稅收較少的國家而言，數(shù)字稅會損害傳統(tǒng)行業(yè)，阻礙創(chuàng)新，對本國大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，并可能招致美國方面的報復(fù)。而與法國同為歐盟“軸心國”的德國，在數(shù)字稅問題上也沒了聲音。與法國較均衡的經(jīng)濟構(gòu)架不同，德國屬于“出口導(dǎo)向型”經(jīng)濟體，對外國尤其是美國的貿(mào)易依賴度高。德國財政部拒絕接受數(shù)字稅的提案，甚至已經(jīng)放棄了對美國數(shù)字巨頭征收數(shù)字稅的計劃。德國對數(shù)字稅不是很積極，原因在于擔心美國采取報復(fù)措施、對進口德國汽車提高關(guān)稅。在此情況下，盡管法國的征管面臨壓力，但也擁有領(lǐng)先德國、領(lǐng)跑歐盟的先機，及搶占規(guī)則制定權(quán)的良機。

如果按照數(shù)字領(lǐng)域的發(fā)展進程，選取數(shù)字化率和數(shù)字經(jīng)濟在經(jīng)濟總量中占比這兩個變量，將排名靠前的經(jīng)濟體劃分為“數(shù)字大國”和“數(shù)字強國”，那么現(xiàn)階段的法國既算不上是一個“數(shù)字大國”，也算不上是一個“數(shù)字強國”。然而，假如按照是否掌握規(guī)則的制定權(quán)來劃分，那么法國已經(jīng)是世界上第一個實現(xiàn)數(shù)字稅征收、并已在國際數(shù)字稅規(guī)則制定上暫露頭角的國家，正邁向“數(shù)字強國”之列。一個國家的數(shù)字化率和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展固然重要，但不能忽視對國際數(shù)字稅規(guī)則制定權(quán)的爭取。

除了搶奪規(guī)則制定權(quán)，馬克龍積極推進數(shù)字稅也是為了給法國本土傳統(tǒng)的非數(shù)字企業(yè)傳遞出一個信號，那就是法國決策者要逐步實現(xiàn)數(shù)字型企業(yè)與非數(shù)字型企業(yè)之間的“稅收中性”。按照“稅收中性”理論，稅負應(yīng)保持“競爭中立性”原則，不應(yīng)變更營業(yè)主體之間的公平競爭關(guān)系，稅法也應(yīng)實現(xiàn)納稅人之“決定中立性”，不應(yīng)扭曲不同法律形式之選擇，旨在實現(xiàn)按經(jīng)濟負擔能力公平課稅。換言之，馬克龍正設(shè)法遏制跨國數(shù)字巨頭利用互聯(lián)網(wǎng)在法國建立起的“數(shù)字壟斷”特權(quán)。當然，對2022年就要總統(tǒng)大選的馬克龍而言，大力倡導(dǎo)數(shù)字稅，在一定程度上會在社會輿論和法國人心理上起到作用，對其贏得選民的支持也是一個加分項。

二

法美之間實力懸殊，無論就疆土面積還是人口數(shù)量、經(jīng)濟總量還是軍事實力而言，兩國都不在同一個重量級上。法國主動向美國挑起“數(shù)字稅之爭”，又占得先機，主要靠合理的斗爭策略。

首先是適時，法國選取了一個極佳的時間節(jié)點——美國總統(tǒng)換屆之際。美國大選的投票日期在2020年11月初，特朗普及其競選團隊早在一年前就已開始大選的前期籌備工作。法美“數(shù)字稅之爭”的絕大部分時間段，都處在特朗普忙于連任大選的前期準備、中期應(yīng)對政敵挑戰(zhàn)，以及后期反訴和權(quán)力移交的階段。由于美國總統(tǒng)任期為四年，而法國總統(tǒng)任期為五年，任期期限的不同步導(dǎo)致兩國總統(tǒng)任期錯開將近兩年時間。法國下屆總統(tǒng)大選的第一輪和第二輪投票將在2022年的4月和5月，估計馬克龍及其競選團隊在2021年開始大選的前期籌備工作。這樣和美國大選時間相比，恰好錯后一年半。正是這個時間差，給馬克龍?zhí)峁┝嗽跀?shù)字稅征管上能夠?qū)γ绹劝l(fā)制人的良機。

在2015年發(fā)表的報告《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》中，經(jīng)合組織就已提出新型“顯著經(jīng)濟存在”聯(lián)結(jié)方式、數(shù)字交易預(yù)繳稅款和數(shù)字均衡稅這三大舉措。而期間，法國以出乎尋常的快節(jié)奏——幾個月就上一個新的臺階，加速推進對跨國互聯(lián)網(wǎng)大企業(yè)的數(shù)字稅征管工作。美國葡萄酒商強烈反對向法國產(chǎn)品征稅，美國貿(mào)易代表辦在對法國“301調(diào)查”之后，認定法國數(shù)字服務(wù)稅歧視美國企業(yè)，擬向63項總價值為24億美元的法國輸美產(chǎn)品，加征最高100%的關(guān)稅。2019年1月8日，法國經(jīng)財部部長勒梅爾放低身段，表示法美之間將用兩周時間來解決數(shù)字稅問題，在經(jīng)合組織框架下尋找妥協(xié)，同時法國已經(jīng)得到了歐盟的大力支持。在法國參議院通過數(shù)字服務(wù)稅法案前一天，美國祭出了針對該法案的大招——“301調(diào)查”。在2019年7月11日，法國參議院投票通過征收數(shù)字服務(wù)稅的法案。勒梅爾指出這是美法建交以來，美方首次對法國發(fā)起“301調(diào)查”。勒梅爾強硬表態(tài)道：“法國是一個主權(quán)國家，可以在稅務(wù)問題上作出獨立自主的決定，并將繼續(xù)在稅務(wù)問題上作出獨立自主的決定?！苯?jīng)過對2019年和2020年期間法美兩國之間“舞劍”細節(jié)的比較，不難看出法國完全掌握了主動權(quán)，尤其巧妙地利用了美國忙于大選的良機。

其次是適度，法國在談判中面對美國的強勢采取了靈活的態(tài)度?；诜乐g實力懸殊，勒梅爾采取軟硬兼施的態(tài)度，頗有點打中國“太極拳”的味道，時而放低身段，時而態(tài)度強硬，把控適度、收放得當。在面對美國貿(mào)易代表辦在2020年7月10日對法國奢侈品進行報復(fù)時，勒梅爾當即與美國貿(mào)易代表萊特希澤就此事舉行了電話會談，并于次日再次放低身段地表示，只有在經(jīng)合組織框架下達成數(shù)字稅的多邊協(xié)議，才能解決法美之間的數(shù)字稅爭端。美法兩國確實也已于2019年8月26日在G7峰會上就數(shù)字稅問題達成一致，同意采用經(jīng)合組織的框架。然而，至少在今后相當長的一個時期內(nèi)，經(jīng)合組織難以在數(shù)字稅的征收問題上達成一致。一方面，由于經(jīng)合組織在數(shù)字稅領(lǐng)域要落后于歐盟，仍處于評估研究階段，尚未出臺一套完整的征收數(shù)字稅的方案；另一方面，由于歐盟各成員國之間在數(shù)字稅問題上存在諸多分歧。勒梅爾再次放低身段，無非是基于法美之間的巨大實力差距，不可硬碰、只可智取。

再次是適量，法國征收數(shù)字稅時對量拿捏精準，尤其是對稅率的核定。其實，法國是一個稅負總體較重的西方國家。針對大多數(shù)商品銷售和服務(wù)的一般增值稅稅率為19.6%，針對證券、股票、專利經(jīng)營許可、專利發(fā)明和生產(chǎn)工藝收入等的專業(yè)增值稅率為15%，個人所得稅稅率更是實行高額累進制，最高可達40%。法國的數(shù)字稅在稅點的設(shè)定上僅有3個百分點，與法國常有的動輒二三十個甚至更高百分點的稅率相比，數(shù)字稅稅率給人印象并不高。當然，若進一步探究數(shù)字稅的計算方法，不難發(fā)現(xiàn)法國稅務(wù)部門在數(shù)字稅的征收上采用的稅基是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的營業(yè)額。換言之，法國的數(shù)字稅在一定程度上與“營業(yè)稅”較為接近。1954年莫里斯·洛雷推動“營改增”改革時，從流轉(zhuǎn)稅改革而來，法國的增值稅征稅范圍就已經(jīng)極為寬泛：對工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)，實行廣泛征收（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè)）。其實，不但在法國，在實行增值稅的大部分其他國家，營業(yè)稅中的大部分都已被增值稅所代替，保留下來的營業(yè)稅征稅范圍也已大大縮小。法國已經(jīng)取消了60余年的營業(yè)稅計稅法，如今卻被重新啟用到數(shù)字稅上來，足見法國經(jīng)財部和稅務(wù)部門在數(shù)字稅率上的設(shè)定之巧妙。

如果與歐洲其他國家進行橫向比較，法國設(shè)定的3%數(shù)字稅稅率也屬“適量”范疇。鑒于歷史與地緣的因素，歐盟最初是以建立統(tǒng)一的“政治聯(lián)盟”開始的。有了統(tǒng)一的政治框架，各個成員國在財政上卻還是各自為政，歐盟缺乏對各成員國財政上的實際制約權(quán)。與歐盟只有“政治聯(lián)盟”而無“財政聯(lián)盟”同理，由于數(shù)字稅涉及到各個成員國的稅務(wù)主權(quán)問題，同樣一個數(shù)字稅在歐盟內(nèi)部也是意見不一：支持陣營里有法國、西班牙、葡萄牙、意大利、匈牙利、波蘭和英國，反對陣營里有丹麥、荷蘭、愛爾蘭、比利時、盧森堡、希臘和馬耳他，其余國家持觀望態(tài)度。同樣，歐盟不同成員國在數(shù)字稅的稅率設(shè)定上也是各執(zhí)己見。和法國持同樣意見的有意大利、西班牙和奧地利。這三國都對其數(shù)字服務(wù)收入征收3%的稅，意大利征稅對象是在其境內(nèi)擁有3000筆以上數(shù)字交易的企業(yè)，西班牙征稅對象是全球年收入超過7.5億歐元、在其境內(nèi)年收入超過300萬歐元的企業(yè)。奧地利擬與西班牙采取相同政策。匈牙利征收的稅率超過3%，規(guī)定對數(shù)字廣告征收7.5%的稅，適用于每年廣告收入超過1億福林（約合35萬美元）的企業(yè)。德國聯(lián)邦財政部在研究對外資平臺上的在線廣告征收15%的預(yù)扣稅。而低于3%的國家以英國為代表。英國對搜索引擎、社交平臺和線上商場征收2%的稅，適用于數(shù)字服務(wù)收入超過5億英鎊的企業(yè)。

2013年7月，經(jīng)合組織發(fā)布《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》的第一項“應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)”。在此之后的第四年，即2017年9月，歐盟委員會發(fā)布了《建設(shè)歐盟單一數(shù)字市場公平高效的稅收體制》，隨后2018年3月就出臺了針對數(shù)字經(jīng)濟的公開征稅提案。在該提案中歐盟委員會對數(shù)字稅的征管更加明確量化，提出了三個關(guān)鍵的數(shù)值：規(guī)定對全球年營業(yè)額超7.5億歐元、在歐盟境內(nèi)收入超過5000萬歐元的數(shù)字企業(yè)征收3%的數(shù)字稅。然而，歐洲議會對此意見有所不同，建議將征稅門檻下降至4000萬歐元，并將稅率提高至5%。法國最終設(shè)定的數(shù)字稅稅率，參照的是歐盟委員會提案的3%，并未采納歐洲議會5%的意見。另外，法國推出的數(shù)字稅所針對的數(shù)字企業(yè)，在全球年營收上的規(guī)定，與歐盟委員會是一致的，即7.5億歐元；但在本土境內(nèi)的年營收金額則減半，即將歐盟委員會提案中的5000萬歐元減到了2500萬歐元。

三

法國與美國實力并不對稱，之所以能在數(shù)字稅之中暫得先機，不僅是自身運用策略得當?shù)膯栴}，亦有一些深層次的結(jié)構(gòu)性因素在起作用。法國經(jīng)濟一向具有自身的獨特性，其中最典型的莫過于政府深度干預(yù)經(jīng)濟的混合模式，在科技飛速升級、數(shù)字化日益推進的當今，這經(jīng)常會讓法國經(jīng)濟顯得墨守成規(guī)和舉步維艱。然而，失之東隅，收之桑榆，一些常被詬病的缺陷卻在數(shù)字稅之爭中成了法國取勝的法寶。

一是企業(yè)主體不對稱性，即法國的企業(yè)主體與美國及其他歐美國家的企業(yè)主體，尤其在數(shù)字業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展的“特定數(shù)字經(jīng)濟活動”及其經(jīng)營狀況之間存有的不對稱性。法國參議院2020年7月投票通過的征收數(shù)字服務(wù)稅法案中規(guī)定，對全球數(shù)字業(yè)務(wù)年營業(yè)收入超過7.5億歐元及在法國境內(nèi)年營業(yè)收入超過2500萬歐元的企業(yè)征收3%的數(shù)字稅。而歐盟在2018年3月出臺的數(shù)字經(jīng)濟公開征稅提案中規(guī)定的這三個數(shù)字則分別是7.5億歐元、5000萬和3%。當然，歐洲議會對此的意見有所不同，建議將征稅門檻下降至4000萬歐元，稅率提高至5%?？梢姡▏罱K設(shè)定的數(shù)字稅稅率，參照的是歐盟委員會提案的3%，并未采納歐洲議會的5%。另外，法國推出的數(shù)字稅針對的數(shù)字企業(yè)在全球年營收上的規(guī)定，法國與歐委會是一致的，即都是7.5億歐元，但在本土境內(nèi)的年營收則減半，即將歐委會提案中的5000萬歐元減到2500萬歐元。

這恰好體現(xiàn)了法美之間的“企業(yè)主體不對稱性”。實際上，美法兩國在“數(shù)字化”領(lǐng)域早晚會有一戰(zhàn)，其緣由在于兩國在數(shù)字化領(lǐng)域的發(fā)展進程，即“數(shù)字化率”上的差異。當今世界上數(shù)字化最發(fā)達的國家是中國和美國，而法國則落后這兩大巨頭不少。中國在法國境內(nèi)實際開展數(shù)字業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)和業(yè)務(wù)量較美國要少許多，因此美國成為法國人的眼中釘也就不足為奇了。法國經(jīng)財部無疑經(jīng)過認真的計算和衡量，將歐委會提案中的5000萬歐元減到2500萬歐元。其目的除了主要針對美國的數(shù)字巨頭，也把矛頭對準其他歐美國家和新興經(jīng)濟體的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。法國企業(yè)在特定數(shù)字經(jīng)濟活動方面落后的短板，即“企業(yè)主體不對稱性”，由于可以免繳或少繳稅金，反而在與美國和其他國家的數(shù)字稅較量中成了長板，成為法國在世界上率先開征數(shù)字稅的原因之一。

二是市場不對稱性，即法國的市場和美國及其他歐美國家的市場，尤其在特定數(shù)字經(jīng)濟活動市場之間存有的不對稱性。從事特定數(shù)字經(jīng)濟活動，自然在于獲取“特定數(shù)字經(jīng)濟活動所獲收入”。歐委會定義的“特定數(shù)字經(jīng)濟活動所獲收入”，指的是從出售在線廣告空間獲得的收入、從用戶互動及商品和服務(wù)銷售的數(shù)字中介活動創(chuàng)造的收入、從出售源于用戶提供信息產(chǎn)生的數(shù)據(jù)創(chuàng)造的收入，以及從提供視頻、音頻、游戲或文本等數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)造的收入。在各自草擬或?qū)嵤┑臄?shù)字稅法規(guī)中，對究竟何種“特定數(shù)字經(jīng)濟活動所獲收入”應(yīng)歸入課稅范圍，歐盟各成員國有各自的不同規(guī)定。法國經(jīng)財部將課稅范圍清晰化，包括互聯(lián)網(wǎng)廣告、個人數(shù)據(jù)使用及市場銷售、網(wǎng)絡(luò)廣告、以廣告為目的的用戶數(shù)據(jù)銷售、中介平臺的廣告和數(shù)據(jù)銷售收入等。不過，法國稅務(wù)部門進一步強調(diào)，電、酒精和酒精飲料及煙草制品的銷售將不在征稅范圍內(nèi)，即便這些是通過在線市場銷售的。

其實，美法之間的“數(shù)字稅之爭”，要歸因于這兩國不同經(jīng)濟模型之間的沖突。盎格魯－薩克遜文化國家實行的是“基于市場”的經(jīng)濟模型，而歐洲大陸文化國家實行的則是“基于銀行”的經(jīng)濟模型。換言之，英美國家更多地依靠股市、風投等市場的功能，突出市場競爭；而歐陸國家則更多地依靠銀行貸款、政策調(diào)控，突出國家干預(yù)。這兩種不同的經(jīng)濟運行模型，就決定了其間先天存有不斷的矛盾和沖突。宏觀經(jīng)濟模型如此，微觀市場尤其是特定數(shù)字經(jīng)濟活動市場亦是如此。根據(jù)普華永道發(fā)布的《2019全球市值百大企業(yè)排名》報告，在全球市值前十的企業(yè)中，數(shù)字企業(yè)占據(jù)七席，美國的微軟、蘋果、亞馬遜、Alphabet（谷歌）包攬前四位，中國的阿里巴巴、騰訊占據(jù)第七、八位，無一家上榜企業(yè)來自開征數(shù)字服務(wù)稅的國家。PwC,July 2019,p.19.該企業(yè)排名報告除了證明前文的“企業(yè)主體不對稱性”之外，同時也證明此處的“市場不對稱性”，即法國之所以有足夠的膽量向世界老大美國開征數(shù)字稅，正是因為其在當今的數(shù)字時代下的角色主要是“數(shù)字服務(wù)的采購商”或“數(shù)字服務(wù)的接受方”。而美國則相反，主要是“數(shù)字服務(wù)的供應(yīng)商”或“數(shù)字服務(wù)的提供方”。在法美買賣雙方“市場不對稱性”情況下，法國政府自然可以幾乎毫無顧忌地向美國發(fā)起挑戰(zhàn)，頗有“光腳的不怕穿鞋的”之感。這一點也可以解釋為何美國政府還持極為強硬態(tài)度的情況下，美國幾大數(shù)字巨頭就紛紛自行繳械、主動補繳稅款。

而作為買方的法國，之所以對作為賣方的美國在數(shù)字稅問題上毫無顧忌有兩個方面原因。一方面是由于美法雙方在數(shù)字服務(wù)供需上的不平衡。作為發(fā)達經(jīng)濟體的法國是美國數(shù)字巨頭的重要客戶，而數(shù)字服務(wù)又與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的服務(wù)類型不同，世界上支付能力較強且規(guī)模較大的數(shù)字服務(wù)市場其實并不多，而法國恰是其中一個。另一方面是由于作為世界上最為發(fā)達的三大數(shù)字經(jīng)濟區(qū)域的中、美、歐之間存有博弈，尤其在中美之間。倘若美國數(shù)字巨頭不愿意再給法國和歐洲其他國家提供數(shù)字服務(wù)，中國大型數(shù)字企業(yè)可以取而代之。

三是貿(mào)易不對稱性，即法國與其他歐美國家尤其是美國之間在貿(mào)易領(lǐng)域存有的不對稱性。2020年7月，美國貿(mào)易代表辦宣布對法國數(shù)字稅啟動“301調(diào)查”。同年12月，美貿(mào)易辦認定法國數(shù)字稅“歧視”美國科技企業(yè)，并威脅將對法國香檳、奶酪、手提包等價值約24億美元的商品加征最高達100%的關(guān)稅。2020年7月10日公布的清單中，美貿(mào)易辦將對法國手提包在內(nèi)的奢侈品與化妝品征收關(guān)稅，沒有包含此前提及的香檳與奶酪。美貿(mào)易辦此舉是避免引起美國消費者的不滿，法國對美國出口的香檳與奶酪是美國消費者的剛需。雖然近年來美國商人在加利福尼亞州釀造了一些葡萄酒，但這些葡萄酒多為大機器生產(chǎn)，仍無法替代法國本土生產(chǎn)的高端葡萄酒。對于奢侈品行業(yè)來說，雖然美國是法國重要的出口市場，但對于美國的高端消費者而言，他們通常會直接在法國購買奢侈品，增加關(guān)稅并不會對其消費產(chǎn)生太大影響。更何況從法美之間的貿(mào)易進出口總額來看，奢侈品和化妝品所占的比重并不算大。美國選中這些品類增加關(guān)稅，是希望選擇一些相對不那么重要的品類，借機使法國在其他的貿(mào)易問題上與美國保持同樣立場。根據(jù)法國國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2019年香水、化妝品和化學(xué)制造品占法國對外貿(mào)易出口的12%，紡織品和皮革品占法國對外貿(mào)易出口的5%。同時，美國僅為法國的第四大貿(mào)易合作伙伴。法國每年對美國出口最多的品類是機械、航空、藥品、烈酒等，2018年法國對美國出口的香水和化妝品品類總額僅為2.04萬億美元。由此可見，法美存有“貿(mào)易產(chǎn)品類別不對稱性”。

如果從時間軸上看，自從美國“次貸危機”以來，美法之間的一般商品貿(mào)易逆差呈上升的趨勢。美法商品出口貿(mào)易占美國出口貿(mào)易的比重，要略高于美法進口貿(mào)易比重。美對法服務(wù)貿(mào)易也從逆差轉(zhuǎn)為順差，美對法服務(wù)出口占美國服務(wù)出口的比重，也要低于從法國進口服務(wù)的比重。以2003年到2017年為例，美對法商品與服務(wù)出口從281億增長到530億美元，美對法商品出口從173億美元增長到337億美元。而同期美從法進口商品與服務(wù)的金額增長速度卻遠沒有這么快。可見法美存有“貿(mào)易雙向增速不對稱性”。

正是基于“貿(mào)易產(chǎn)品類別不對稱性”和“貿(mào)易雙向增速不對稱性”，作為世界互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)軍企業(yè)之一的臉書，才會在美國政府依然對法態(tài)度強硬的背景下，于2020年8月25日宣布，同意在2020年向法國政府繳納846萬歐元的稅收，比2019年多出近一半。其實，臉書作為美國一家私營企業(yè)，按理可以無需顧及法美之間的總體貿(mào)易形勢，但一方面法美之間存有“貿(mào)易產(chǎn)品類別不對稱性”——法國的高端奢侈品和化妝品在美國的可替代性低，而美國給法國提供數(shù)字服務(wù)的可替代性高；另一方面法美之間存有“貿(mào)易雙向增速不對稱性”——美對法服務(wù)貿(mào)易從逆差轉(zhuǎn)為順差，尤其是美對法數(shù)字服務(wù)貿(mào)易順差更是金額巨大。這二者都大大降低了美國在與法國就數(shù)字稅談判中的地位和議價能力。

四

在歐盟分歧重重的背景下，法國率先征管數(shù)字稅，具有多重且深遠的影響。

第一，法國是歐盟數(shù)字稅領(lǐng)域的先行者，起帶頭表率作用，對歐盟其他成員國的態(tài)度產(chǎn)生影響。法國是一個極其擅長稅種設(shè)定和各類稅務(wù)征管倡導(dǎo)的國家。無論是先前世界上的增值稅還是現(xiàn)在的數(shù)字稅的成功設(shè)定，法國都功不可沒。追溯歷史，法國亦是“營改增”的鼻祖。早在1946年，法國財政官員莫里斯·勞萊就已提出“用增值稅代替營業(yè)稅”的設(shè)想，兩年之后法國正式采用增值稅稅制。之后，增值稅才逐漸在歐洲、美洲以及世界其他地區(qū)流行開來。法國原計劃是從2019年開始征收數(shù)字稅，但實際上是于2020年開始征收。法國不但是世界上第一個實際開始征收數(shù)字稅的國家，也是迄今唯一一個實行數(shù)字稅追溯的國家，并非從法國數(shù)字稅法生效之日起繳納，而要追溯至2019年1月開始執(zhí)行。法國的此種追溯做法，直接推動著歐盟整體在數(shù)字稅征管上的態(tài)度愈加堅決，尤其面對美國強勢打壓的背景下更需歐盟內(nèi)部的抱團取暖。在歐盟諸多成員國基于各自的利益出發(fā)而意見分歧較大、實難統(tǒng)一之際，法國站出來振臂一呼，其效應(yīng)不言而喻。此舉充分說明了法國意欲謀取的歐盟內(nèi)部稅收立法領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。在法國的帶動下，歐盟部分成員國的立場也發(fā)生了變化。德國開始對數(shù)字稅的態(tài)度不是很積極，但后來還是跟上以法國為首的歐盟數(shù)字稅征管步伐，其態(tài)度能從“拒絕接受”轉(zhuǎn)變?yōu)椤案喜椒ァ?，對德國這樣一個出口導(dǎo)向型的歐盟大國而言實屬不易，其中法國的影響不可小覷。

第二，法國征管引發(fā)法美貿(mào)易摩擦，數(shù)字稅領(lǐng)域成為美歐博弈新戰(zhàn)場。面對強勢的美國，法國借開征數(shù)字稅維護了其歷來倡導(dǎo)的獨立自主，并借助巧妙的策略，維護了法國的稅務(wù)自主，與戴高樂將軍一直奉行的法國獨立對外政策一脈相承。但同時，法國要求征收數(shù)字稅，代表著與美國貿(mào)易休戰(zhàn)期的結(jié)束。美國政府認為，征收數(shù)字稅在很大程度上影響到美國企業(yè)，違反了公平貿(mào)易行為，因而反對各國自行征收數(shù)字服務(wù)稅，希望通過經(jīng)合組織談判達成一項多邊協(xié)議。美國貿(mào)易代表辦公室威脅將對價值13億美元的法國手袋和化妝品征收25%的關(guān)稅作為報復(fù)措施，引燃兩國在貿(mào)易上的緊張局勢。

在法國的帶動下，奧地利、匈牙利、意大利、波蘭、西班牙、土耳其和英國等已實施征收數(shù)字稅，比利時、捷克、斯洛伐克已形成征收數(shù)字稅的提案；拉脫維亞、挪威、斯洛文尼亞已宣布或表示征收數(shù)字稅的意圖。這些國家設(shè)計的數(shù)字稅計劃門檻都相當高，普通規(guī)模的互聯(lián)網(wǎng)公司不受其影響，美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭公司基本都達到被征稅的標準。美歐原本就在歐洲鋼材和汽車問題上有爭端，數(shù)字稅加大了美歐在貿(mào)易問題上的分歧，同時也使得因防務(wù)分擔、改革WTO爭端解決機制、氣候變化等問題而受損的美歐關(guān)系雪上加霜。未來，美歐在數(shù)字稅問題上的博弈仍將繼續(xù)，拜登要改善美歐關(guān)系的想法面臨不少現(xiàn)實問題。

第三，作為世界上第一個完成數(shù)字稅立法、第一個成功征收數(shù)字稅的國家，法國對國際稅收領(lǐng)域的影響顯而易見。法國率先行動，帶動多個成員國效仿且成功征收數(shù)字稅。在數(shù)字稅征管逐漸形成趨勢之時，美國才意識到尋求全球統(tǒng)一稅種的迫切性。這也是拜登上臺后立馬安排由美國挑頭啟動“全球統(tǒng)一企業(yè)稅”談判的原由，其宗旨無非希望藉此抵消法國在數(shù)字稅立法領(lǐng)域的地區(qū)和國際影響力，進而奪回美國在國際稅務(wù)尤其是數(shù)字稅立法領(lǐng)域的世界領(lǐng)導(dǎo)地位。

法國征管還將直接對全球基于數(shù)字技術(shù)的新經(jīng)濟和新科技本身產(chǎn)生影響。一是數(shù)字企業(yè)尤其是跨國數(shù)字巨頭接受數(shù)字稅收條規(guī)的約束，在傳統(tǒng)非數(shù)字企業(yè)和數(shù)字企業(yè)之間重建起“稅制公平”的原則。二是在“先發(fā)展”的數(shù)字跨國巨頭及其國家和“后發(fā)展”的數(shù)字初創(chuàng)企業(yè)及其國家之間，重建起“公正競爭”的環(huán)境。而無論是傳統(tǒng)非數(shù)字企業(yè)和數(shù)字企業(yè)之間，還是“先發(fā)展”和“后發(fā)展”的企業(yè)和國家之間，法國先行對數(shù)字稅的征管，都將促使數(shù)字經(jīng)濟在研發(fā)、應(yīng)用和推廣等領(lǐng)域作出相應(yīng)的合規(guī)調(diào)整。

而隨著數(shù)字稅或類似的“全球統(tǒng)一企業(yè)稅”國際立法的推進，以及數(shù)字經(jīng)濟本身的合規(guī)演變，法國征管也間接地對國際貿(mào)易和國際合作等諸多領(lǐng)域產(chǎn)生相應(yīng)的影響。數(shù)字稅將加大數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的稅負，進而加大其成本。該成本也將反映在國家間的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的往來中，進而改變國家在貿(mào)易過程中的相對地位。目前來看，如果經(jīng)合組織遲遲不出臺多邊解決方案，更多的國家將采取單方面的措施，而對于已經(jīng)采取單方面措施的國家，經(jīng)合組織可能無法阻止。這將引發(fā)稅收糾紛，并不可避免地加劇貿(mào)易緊張局勢。在新冠疫情下，世界經(jīng)濟正經(jīng)歷嚴重低迷，貿(mào)易戰(zhàn)將進一步損害經(jīng)濟、就業(yè)和信心。因此，國際社會亟須探討關(guān)于數(shù)字稅的多邊解決方案。

未來在全球開征數(shù)字稅恐是大勢所趨，但目前國內(nèi)無論是學(xué)界還是政策界對此仍有不同聲音，或認為中國不宜開征，或認為數(shù)年內(nèi)不宜開征，抑或?qū)φ魇盏姆绞交蚨愵~等具體細節(jié)存在爭議。對數(shù)字稅這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，我們無疑要加大研究力度，尤其基于自身經(jīng)濟與社會的復(fù)雜性，更需在數(shù)字稅政策制定中持審慎態(tài)度。開征數(shù)字稅將有助于中國實現(xiàn)從現(xiàn)有的“數(shù)字大國”朝向“數(shù)字強國”的升級。中國已經(jīng)擁有世界上最具競爭力的數(shù)字工程師紅利和最龐大的數(shù)字市場規(guī)模優(yōu)勢，世界數(shù)字規(guī)則的制定權(quán)尚未掌握在中國手上。馬克龍之所以選擇這個時機推出數(shù)字稅，旨在安撫法國國內(nèi)的數(shù)字企業(yè)。面對美國跨國數(shù)字企業(yè)的強勁攻勢，多為中小微型的法國數(shù)字企業(yè)幾乎毫無招架之功。美國大型互聯(lián)網(wǎng)公司已經(jīng)對中國現(xiàn)有非數(shù)字型的傳統(tǒng)企業(yè)，尤其是中小微企業(yè)的生存空間產(chǎn)生了極大的擠壓。開征數(shù)字稅將有助于中國實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)間的稅收公平。

當前，中國需要審慎研究數(shù)字稅問題。中國與法美兩國的文化根基與經(jīng)濟模型迥異，需有區(qū)別地借鑒?？缇扯愂諉栴}涉及各國的福利政策及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。一般歐陸國家傾向采取高福利政策，傾向于高稅收；而盎格魯－撒克遜國家則傾向于低福利政策，稅收就相對較少。在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面，外向型經(jīng)濟傾向于低稅收，保守型經(jīng)濟則傾向于高稅收。而稅收問題涉及到財政主權(quán)，數(shù)字稅起征的三個數(shù)值應(yīng)依國情而定。中國作為介于法國和美國之間的一個新興的中等收入經(jīng)濟體，可考慮將數(shù)字稅的起征額和稅率設(shè)定在歐陸文化國家和盎－薩文化國家二者之間，既可實現(xiàn)“稅收公平”，亦可兼顧不給中國本土數(shù)字企業(yè)增加過重的稅負。

在此番法美數(shù)字稅之爭中，法國對美國態(tài)度鮮明、咄咄逼人，并且暫占先機，同時帶領(lǐng)一些國家對美國為主的跨國數(shù)字巨頭成功實行數(shù)字稅征管。至于未來法國率先踐行的“數(shù)字稅”何去何從，還要根據(jù)在談的“全球統(tǒng)一企業(yè)稅”的實質(zhì)進展步伐而定。畢竟歐盟內(nèi)部成員國之間都難以達成數(shù)字稅的一致意見，更何況是世界范圍。如果未來全球就新的稅種達成一致，法國率先踐行的“數(shù)字稅”也不會消失，而是可能融入到另一稅種中，為新稅種提供實踐經(jīng)驗?！?/p>