李留男

摘要：身為企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行監(jiān)督程序，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、加強(qiáng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、幫助企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)等方面有著極大的作用，它也是新時(shí)期新環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部管理的一部分，如何建立有效的內(nèi)部控制體系，保證其質(zhì)量，是企業(yè)關(guān)注和深入分析的課題。對(duì)此，分析現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問題，并嘗試制定改進(jìn)和提高其運(yùn)行質(zhì)量的措施，是一個(gè)非常相關(guān)的研究課題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審制度構(gòu)建;內(nèi)審制度運(yùn)行質(zhì)量;問題對(duì)策

由于十九世紀(jì)末期，諸多大型企業(yè)公司的內(nèi)部管理水平不斷提升，管理者的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任不斷提高，以及對(duì)于公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)流程監(jiān)督的需要，誕生了以會(huì)計(jì)記錄和公司財(cái)務(wù)狀況評(píng)估為基于的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、相關(guān)政策的完善和企業(yè)服務(wù)需求的增加，內(nèi)部審計(jì)有了新的意義：內(nèi)部審計(jì)主要的側(cè)重點(diǎn)為企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及相應(yīng)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)同時(shí)還起到監(jiān)督的作用，其目的是提高公司的組織效率。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)發(fā)展就越重要、越迫切，要使企業(yè)建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，提高工作質(zhì)量，在這種情況下，企業(yè)必須客觀地解決現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)制度在建立和運(yùn)行過程中的缺陷，以及如何提高應(yīng)對(duì)問題的能力，從而提高其運(yùn)行質(zhì)量。

一、企業(yè)內(nèi)審制度在構(gòu)建與運(yùn)行過程中存在的問題

（一）現(xiàn)行制度下內(nèi)審范圍相對(duì)較窄

許多企業(yè)集團(tuán)或其他大型企業(yè)都更新了內(nèi)部審計(jì)要求，以使其能夠充分履行內(nèi)部審計(jì)職能。但一些企業(yè)，特別是中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，仍然把財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要工作內(nèi)容，對(duì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度較低，內(nèi)部審計(jì)的作用不能充分發(fā)揮。同時(shí)，在實(shí)踐中，一些企業(yè)更加注重事后審計(jì)和當(dāng)然審計(jì)，突出了監(jiān)督的缺失，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題和前期審計(jì)的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒有貫穿于全過程，不能有效發(fā)揮保護(hù)作用，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和促進(jìn)性作用，使得內(nèi)部審計(jì)的效率難以提高。此外，有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)署與財(cái)務(wù)部門合并，內(nèi)部審計(jì)并沒有被視為公司制度中相對(duì)獨(dú)立的一部分，是有限的。

（二）內(nèi)審工作人才驅(qū)動(dòng)相對(duì)薄弱

現(xiàn)階段，內(nèi)審辦在一些工作質(zhì)量和招聘水平較低的企業(yè)整體工作質(zhì)量有待提高，內(nèi)審專業(yè)化進(jìn)程緩慢導(dǎo)致缺乏合格的專業(yè)人才，難以提高工作效率和質(zhì)量。一些企業(yè)通常從財(cái)務(wù)人員中選擇審計(jì)人員，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的科學(xué)知識(shí)，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)。在實(shí)踐中，由于知識(shí)和專業(yè)技能的不合格，導(dǎo)致問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，“外部指導(dǎo)”等非專業(yè)行為可能影響內(nèi)部審計(jì)的有效性。一些企業(yè)由于規(guī)模小，能力有限，難以吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才到內(nèi)部審計(jì)單位工作，缺乏足夠的人力資源為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供充分的支持。此外，由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏培訓(xùn)和監(jiān)督能力，內(nèi)審辦沒有發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)，與核查有關(guān)的人員往往濫用職權(quán)損害企業(yè)利益，給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（三）內(nèi)審方式創(chuàng)新不足，技術(shù)更新緩慢

雖然現(xiàn)階段很多公司的內(nèi)部審計(jì)工作仍然效率低下，仍然集中在事后、靜態(tài)的修訂和相對(duì)一致的方法上，但只能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始后才發(fā)現(xiàn)，不可能提前實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)防問題的發(fā)生，雖然在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)職能仍存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)或損失，其審計(jì)結(jié)果相對(duì)較低，難以進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，一些企業(yè)為了節(jié)約審計(jì)費(fèi)用、保護(hù)企業(yè)秘密，依靠有限的內(nèi)部審計(jì)資源，較少關(guān)注外部和社會(huì)審計(jì)資源。過去，內(nèi)部審計(jì)的主觀性、客觀性和科學(xué)性都有所提高，但效率卻有所下降。另外，一些企業(yè)沒有引進(jìn)和使用審計(jì)輔助軟件、信息工具和科技手段，導(dǎo)致了信息化的不足，提高了審計(jì)效率。

四、提升企業(yè)內(nèi)審制度運(yùn)行質(zhì)量的對(duì)策思考

（一）構(gòu)建全面覆蓋

企業(yè)要建立可信、高效的內(nèi)部審計(jì)體系，必須建立健全、可信、高效的內(nèi)部審計(jì)體系，通過擴(kuò)大審計(jì)范圍，最大限度地保證和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，開展全過程審計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位和隸屬關(guān)系。考慮到環(huán)境的變化和企業(yè)實(shí)踐發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)效率。為了提高內(nèi)部控制的效率和有效性，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)入手;必須開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)專項(xiàng)審計(jì)，評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果，維護(hù)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)紀(jì)律，促進(jìn)企業(yè)盈利能力下降;完善內(nèi)部組織體系，加強(qiáng)內(nèi)部合作，及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)要確保內(nèi)部審計(jì)在事后和事后的基礎(chǔ)上發(fā)展，使其在整個(gè)審計(jì)過程中有效地發(fā)揮保護(hù)性和建設(shè)性的作用;要把事前審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和事后審計(jì)結(jié)合起來，有利于降低企業(yè)成本，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期效益。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和責(zé)任制也有待提高，使其獨(dú)立于其他管理組織，在企業(yè)整個(gè)組織體系中服從上級(jí)管理;在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)署的設(shè)置和人員配置進(jìn)行科學(xué)論證，最大限度地保證其獨(dú)立性和公信力。

（二）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)流程的專業(yè)化轉(zhuǎn)變，以及專業(yè)化能力水平的提升，可以通過下列一些方式來進(jìn)行對(duì)工作質(zhì)量的提高：增強(qiáng)相應(yīng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)技能，改進(jìn)培訓(xùn)，優(yōu)化審計(jì)人員資源，密切各部門之間的交流與合作，作為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的主要?jiǎng)恿?。同時(shí)要求建立完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員招聘和選擇的機(jī)制，提高他們的一般和綜合技能。此外，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和結(jié)構(gòu)建設(shè)，具備會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)立法、定量分析等基礎(chǔ)知識(shí)，有人事管理、技術(shù)管理、管理會(huì)計(jì)等方面的知識(shí)。，并將業(yè)務(wù)模式引入內(nèi)部審計(jì)師、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等，優(yōu)化管理和稅收籌劃等技術(shù)技能，可以充分提高員工的專業(yè)水平，在內(nèi)部監(jiān)督事務(wù)廳看來，內(nèi)部審計(jì)職能是內(nèi)部審計(jì)職能的重要組成部分，目的是確保以專業(yè)有效的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。必須從組織體系中合理挑選審計(jì)員，以確保內(nèi)部審計(jì)的高度專業(yè)性和職業(yè)道德，此外，還提供創(chuàng)新激勵(lì)措施，吸引高素質(zhì)專家。此外，要建立企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)組織體系內(nèi)部人員交流，促進(jìn)部門間互動(dòng)，提高內(nèi)審員工作質(zhì)量和執(zhí)行效率。

（三）創(chuàng)新內(nèi)審方式，改進(jìn)內(nèi)審技術(shù)

此外，內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)應(yīng)導(dǎo)致采用新的內(nèi)部審計(jì)方法和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高新層次內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。在實(shí)踐中，一方面企業(yè)需要有效整合和利用各種審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。如建立內(nèi)部審計(jì)與外部專家的互動(dòng)機(jī)制：建立專家?guī)欤黾觾?nèi)部審計(jì)專業(yè)人才儲(chǔ)備，提高審計(jì)效率;如果有機(jī)會(huì)，聯(lián)合專業(yè)處將建立研究機(jī)構(gòu)和實(shí)驗(yàn)室，為審計(jì)項(xiàng)目提供有效和專業(yè)的支持;與公共機(jī)構(gòu)建立信任的機(jī)制，合作開發(fā)信息交換系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息交換系統(tǒng)和外包一定的內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極將互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)流程，以保證內(nèi)部審計(jì)的信息含量，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由單一靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)升級(jí)，為了提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值，最終可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立過程主要是覆蓋面窄，內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一，缺乏創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的技能水平相對(duì)較低，存在諸多困難，這限制了內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。企業(yè)需要通過擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、提高內(nèi)部制度的公信力和效率來解決這些問題;采用新的內(nèi)部審計(jì)方法和方法，更好地利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果;提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)公司治理，除其他外，通過：提高審計(jì)師的技能和技能。

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